| Страница: 4 из 6 <-- предыдущая следующая --> |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Фактическая стоимость ремонта согласно акта | 20 | 76,60 | 3600 |
| Перечисление средств | 76,60 | 51 | 3600 |
2. При выполнении ремонта хозяйственным способом затраты включаются в соответствующие элементы "Оплата труда ", "Отчисления на социальное страхование", "Материальные затраты".
Например, при ремонте здания НПООО «МИНОНТ» расход материалов составил 2300 млн. рублей, начислена заработная плата рабочим 700 млн. рублей, отчисления на социальные нужды: соцстрах - 245 млн. рублей (35х700), фонд занятости 7 млн. рублей (1% х700), чрезвычайный налог 84 млн. рублей (12% х 700), целевые сборы ДДУ - 35 млн. рублей (5% от 700):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Расход материалов | 20 | 10 | 2300 |
| Начислена зарплата | 20 | 70 | 700 |
| Отчисления на социальное страхование | 20 | 69 | 245 |
| Отчисления в фонд занятости | 20 | 67 | 7 |
| Чрезвычайный налог | 20 | 68 | 84 |
| Целевые сборы ДДУ | 20 | 67 | 35 |
Если расходы на ремонт составляют значительные суммы, предприятие создаёт ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов. Отчисления в ремонтный фонд или в резерв предстоящих затрат по ремонту основных фондов включаются в состав элемента "Прочие затраты".
3. Отчисления в ремонтный фонд определяются исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самими предприятиями на год.
Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых самими предприятиями на год.
Например, балансовая стоимость основных производственных фондов составляет 7500млн. рублей, норматив 10 процентов, годовые отчисления в ремонтный фонд составляют 750 млн. рублей.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (тыс. руб.) |
| Отчисления в ремонтный фонд | 20 | 89 | 750 |
| Фактические затраты по ремонту | 89 | 10,70,69, 67,76,68,60 | 800 |
Разница между фактическими затратами и отчислениями в ремонтный фонд 50 млн. рублей может быть оставлена на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей" как расходы, не перекрытые средствами фондов, которые могут быть перекрыты в следующем году отчислениями в ремонтный фонд либо отнесены в текущем году на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты производства в течение не более чем 5 лет (равномерными долями или в соответствии со сметой):
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| На сумму превышения | 31 | 10,70,89 | 50 |
| Описание на затраты | 20 | 60,31 | 50 |
| В случае, если фактические затраты на ремонт составляют меньшую сумму, чем отчисления в ремонтный фонд, неиспользованные суммы ремонтного фонда переходят на следующий год и используются предприятием на ремонт: |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.)) (тыс. руб.) |
| Счисления в ремонтный фонд | 20 | 89 | 750 |
| Этические затраты по ремонту | 89 | 10,70,69, 67,76,68,60 | 500 |
Если при принятии учетной политики на следующий год предприятие примет решение не создавать ремонтный фонд или резерв предстоящих расходов и платежей, неиспользованные суммы ремонтного фонда и резерва зачисляются во внереализационные доходы по счету 80 "Прибыли и убытки":
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Остаток ремонтного фонда или резерва | 89 | 80 | 250 |
4. Образование резерва средств исходя из сметной стоимости ремонта и норматива.
Сметная стоимость ремонта составляет 9000млн. рублей, в течение 6 месяцев ежемесячно резервируется 1500 млн. рублей. Фактическая стоимость ремонта составила 11000 млн. рублей:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Отчисления в резерв | 20 | 89 | 9000 |
| Фактические затраты по ремонту | 89 | 10,60,67, 68,69,70 | 11000 |
| Сумма превышения | 31 | 10,60,67,68,69,70, 76,89 | 2000 |
| Списание затрат с расходов будущих периодов | 20 | 31 | 2000 |
| 5. Неиспользованные суммы резерва предстоящих затрат по ремонту основных фондов сторнируются с уменьшением себестоимости продукции (работ, услуг): |
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) (тыс. руб.) |
| Отчисления в резерв | 20 | 89 | 9000 |
| Фактические затраты | 89 | 10,60,67, 68,69,70,76 | 7000 |
| Излишне зарезервированные суммы - сторно | 20 | 89 | 2000 |
6. Если предприятие не производило отчислений в ремонтный фонд или резерв, однако потребовались значительные средства на ремонт, фактические затраты по ремонту можно отнести на расходы будущих периодов с последующим списанием на затраты в течение до 5 лет равномерными долями либо в соответствии со сметой:
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) |
| Фактические затраты | 31 | 10,60,67, 68,69,70,76 | 1100 |
| Списание на себестоимость | 20 | 31 | 1100 |
На себестоимость также относятся затраты на проведение всех видов ремонта по основным производственным фондам, арендуемым предприятием, если в договоре не предусмотрено иное, а также помещениям, предоставляемым бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы или медпунктам на территории предприятия.
Не подлежат отнесению на себестоимость затраты по ремонту основных фондов непроизводственной сферы, объектов жилищно-коммунального хозяйства, пионерских лагерей, учреждений народного образования, домов престарелых и инвалидов, здравоохранения, учреждений культуры и спорта, детских дошкольных учреждений и др. Указанные затраты относятся в дебет счетов 81 "Использование прибыли", 87 "Нераспределенная прибыль", 88 «Фонды специального назначения» или других источников и кредит соответствующих счетов.1
В соответствии с разъяснением Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов Республики Беларусь от 8.02.93г. N 13-08/406. отражаемые по кредиту счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" в корреспонденции со счетами издержек производства и обращения суммы предстоящих расходов по ремонту основных средств (ремонтный фонд) в облагаемый оборот при исчислении налога на добавленную стоимость не включаются.
При выполнении ремонтных работ, финансируемых за счет ремонтного фонда, хозяйственным способом в соответствии с Законом Республики Беларусь "О налоге на добавленную стоимость" (статья 5, пункт 4) работы по строительству и ремонту объектов социально-культурного и производственного назначения, выполняемые хозяйственным способом, освобождаются от налога на добавленную стоимость.
На объекты, которые не попадают под указанную льготу, налог на добавленную стоимость начисляется в общеустановленном порядке, т.е. облагаемый оборот исчисляется как разница между объемом выполняемых работ (оформленных актами или другими Документами) и материальными затратами по этим объектам. Если ремонт производится подрядным способом, то налог на добавленную стоимость в установленном порядке уплачивает подрядчик.
Когда предприятие образует ремонтный фонд, то прямое отнесение расходов по ремонту на себестоимость не допускается, за Исключением случаев, если он создавался лишь по капитальному или текущему ремонту. В случае недоиспользования в текущем году ремонтного фонда, его остаток переносится на следующий год.
Превышение фактических затрат по ремонту над общей суммой ремонтного фонда текущего года отражается по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" и учитывается предприятием при разработке нормативов отчислений в ремонтный фонд на будущий год.
| Остаток на начало отчётного периода (графа 3) | Начислено за отчётный периода (графа 4) | Использовано (графа 5) | Остаток на конец отчётного периода (графа 6) | |
| Строка 710 "Износ | | |||
| (амортизация) основных средств" | 300 | 400 | 200 | 500 |
Сумма амортизации (износа) изменяется по мере выбытия (списания) основных фондов. Например, списан компьютер EC 1841 первоначальной стоимостью 50 млн. рублей с начисленным износом 30 млн. рублей. В бухгалтерском учете производятся записи:
| Дебет | Кредит | Сумма (млн. руб.) | |
| Первоначальная стоимость | 47 | 01 | 50 |
| Износ | 02 | 47 | 30 |
| Результат | 80 | 47 | 20 |
Однако учитывая то, что списание износа увеличивает кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", что усложняет определение суммы налогов, уплачиваемых от валового дохода, рассчитываемого исходя из выручки (1 процент в фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, 0,5 % на содержание ведомственного жилья), в бухучёте производятся следующие записи:
| Дебет | Кредит | Сумма | |
| Остаточная стоимость | 47 | 01 | 20 |
| Износ | 02 | 01 | 30 |
| Результат | 80 | 47 | 20 |
Объектами для начисления амортизации (износа) на полное восстановление являются основные фонды предприятий как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере.
В состав объектов для начисления амортизации (износа) включаются:
1. Средства труда (здания, сооружения, передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные фонды) со сроком службы свыше одного года стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат за единицу (лимит может периодически изменяться).
2. Сельскохозяйственные машины и орудия, строительный механизированный инструмент, рабочий и продуктивный скот независимо от их стоимости.
3. Оборудование, не требующее монтажа, и транспортные средства, находящиеся в запасе (в резерве на складе) и числящиеся на балансе основной деятельности действующих предприятий.
4. Капитальные затраты по улучшению земель, не связанные с созданием сооружений.
5. Неоконченные строительством или неоформленные актами приемки объекты строительства, находящиеся в эксплуатации у тех предприятий, к которым эти объекты будут переданы в состав основных фондов.
К основным фондам не относятся и не являются объектами для начисления амортизации:
1. Средства труда стоимостью до 30 минимальных заработных плат (этот предел может периодически изменяться) — счет 12.
2. Средства труда стоимостью свыше 30 минимальных заработных плат со сроком службы менее одного года — счет 12.
3. Специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного или массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа) независимо от их стоимости — счет 12.
4. Специальная одежда, включая форменную, специальная обувь, а также постельные принадлежности, включая белье, предметы проката независимо от их стоимости и срока службы — счет 12.
5. Орудия лова независимо от их стоимости и срока службы — счет 12.
6. Бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2 лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т. д.) — счет 12.
7. Отдельные строительные конструкции и детали, части и агрегаты машин, оборудования и подвижного состава, предназначенные для строительства, ремонтных целей и комплектации, числящиеся в оборотных фондах — счет 10.
8. Оборудование и машины, числящиеся как готовые изделия — счет 40 товары на складах предприятий-изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций — счет 41, а также оборудование, требующее монтажа и числящееся на балансе капитального строительства — счета 07 и 08.
| Страница: 4 из 6 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |