Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полноевосстановление. Передачу оформляют актом приемки–передачи основных средств (ф. № ОС–1).
На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.
Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, относят:
первоначальную стоимость списанных основных средств на уменьшение уставного фонда, а сумму начисленного износа за все время их службы – на его увеличение;
убытки, возникающие при передаче, продаже и списании основных средств за счет соответствующих фондов экономического стимулирования (в состав убытков.не полностью амортизированная часть основных средств не включается);
выручку от реализации неиспользуемых основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием основных средств в оценке возможного использования или реализации – в фонд развития производства, науки и техники.
4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯИ ВЫБЫТИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Учет наличия и движения основных средств, за исключениемарендованных, ведется на синтетическом счете 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости. Счет 01 “Основные средствам”–активный, инвентарный. При отражении на этом счете поступления и выбытия основных средств он корреспондирует сосчетом 85 “Уставный фонд”, а последний–со счетом 02 “Износосновных средств”.
Поступление новых основных средств на основании приемных актов записывается в кредит счета 85 “Уставный фонд” в корреспонденции с дебетом счета 01 “Основные средства”.
При поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, помимо отражения первоначальной стоимости необходимо отразить сумму их износа в части полного восстановления, начисленную на предприятии, передающем объект. При передаче основных средств передают и износ на полное восстановление.
Учет износа основных средств ведется на регулирующем контактивном счете 02 “Износ основных средств”. На нем же учитывается износ, ежемесячно начисляемый исходя из норм амортизации на полное восстановление основных фондов. Назначение счета 02 состоит в том, чтобы при учете всех основных средств на счете 01 “Основные средства” по первоначальной стоимости показывать отдельно изменение первоначальной стоимости.
Поэтому при поступлении основных средств, бывших в эксплуатации, в акте приемки–передачи указывают первоначальную стоимость и сумму износа в части полного восстановления, при этом первоначальная стоимость поступивших основных средств будет отражена по дебету счета 01 “Основные средства” в корреспонденции с кредитом счета 85 “Уставный фонд”, а сумма износа – по дебету счета 85 “Уставный фонд” в корреспонденции с кредитом счета 02 “Износ основных средств”.
Расходы по доставке безвозмездно принимаемых основных средств от других предприятий к их первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на счет 26 Расходы по доставке безвозмездно принимаемых основных средств от других предприятий к их первоначальной стоимости не присоединяются, а относятся на счет 26 “Общехозяйственные расходы”.
Внутреннее перемещение основных средств отражается только в аналитическом учете, делать запись об этом перемещении в синтетическом учете нет необходимости.
Расходы, связанные с внутренним перемещением основных средств, учитываются на счетах 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, что зависит от принадлежности объектов.
В соответствии с действующим положением и правилами с балансов предприятий и хозяйственных организаций могут списываться основные средства (фонды) по следующим причинам:
безвозмездная передача другим предприятиям;
реализация ненужного оборудования;
ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям.
Безвозмездная передача основных средств (фондов) оформляется актом приемки–передачи основных средств, только предприятие уже будет выступать в качестве стороны, передающейосновные средства (фонды). В акте записываются первоначальная стоимость и сумма износа (в части полного восстановления).Инвентарная карточка из картотеки изымается (прилагается к акту), о чем делается отметка в описи инвентарных карточек или книге и в инвентарном списке основных средств (фондов) по месту их нахождения. Сумма первоначальной стоимости переданного объекта будет записана в дебет счета 85 “Уставный фонд” и в кредит счета 01 “Основные средства”. Одновременно на сумму износа дебетуется счет 02 “Износ основных средств” икредитуется счет 85 “Уставный фонд”.
При передаче основных средств (фондов) другому предприятию на условиях оплаты (реализация) первоначальная стоимость в сумма износа списываются в обычном порядке. Сумму выручки от продажи ценностей предприятия за вычетом расходов, связанных с их продажей, относят на образование фондов экономического стимулирования, а именно на образование фонда развития производства, науки и техники.
Порядок оформления списания с баланса предприятия ликвидируемых объектов основных средств (фондов) установлен Типовой инструкцией Министерства финансов СССР и Госплана СССР. Постоянно действующая комиссия предприятия определяет объекты, подлежащие ликвидации, по ветхости или моральному износу (замена новой техники) или по стихийным бедствиям. В любом случае составляется акт о ликвидации и передается бухгалтерии, которая отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке, в описи инвентарных карточек и в инвентарном списке основных средств (фондов) по месту нахождения. В акте о ликвидации записываются первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, стоимость расходов на демонтаж и стоимость оприходованного лома и отходов по цене возможного использования.Порядок оформления списания с баланса предприятия ликвидируемых объектов основных средств (фондов) установлен Типовой инструкцией Министерства финансов СССР и Госплана СССР. Постоянно действующая комиссия предприятия определяет объекты, подлежащие ликвидации, по ветхости или моральному износу (замена новой техники) или по стихийным бедствиям. В любом случае составляется акт о ликвидации и передается бухгалтерии, которая отмечает выбытие объекта в инвентарной карточке, в описи инвентарных карточек и в инвентарном списке основных средств (фондов) по месту нахождения. В акте о ликвидации записываются первоначальная стоимость объекта, сумма начисленного износа, стоимость расходов на демонтаж и стоимость оприходованного лома и отходов по цене возможного использования.
Ликвидации по ветхости могут подлежать и основные средства (фонды), не полностью амортизированные, т. е. объекты, первоначальная стоимость которых еще не полностью включена в себестоимость продукции в виде амортизационных отчислений на полное восстановление. В этом случае на предприятии на сумму недоамортизированной части уменьшится уставный фонд, а доходы от ликвидации основных средств (фондов) образуют фонд развития производства, науки и техники(260+20–40==240руб.).
Убытки не определяются при ликвидации:
не полностью амортизированных жилых зданий и других основных средств, по которым амортизация на полное восстановление не начисляется;
основных средств, ликвидируемых в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов;
основных средств выбывших вследствие стихийных бедствий.
Остаточная стоимость таких основных средств относится на уменьшение уставного фонда.
Принятые в аренду основные средства не принадлежат арендатору и учитываются отдельно от собственных основных средств на забалансовом счете 001 “Арендованные основные средства (фонды)”.Регистром аналитического учета арендованных основных средств служит копия инвентарной карточки или выпискаиз инвентарной книги, которая должна быть приложена к акту при передаче арендованных основных средств. Основные средствасданные в аренду, учитываются на счете 01 “Основные средства” и выделяются в аналитическом учете.
5. УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ И ИЗНОСА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Основные средства предприятия в процессе производства постепенно.изнашиваются. Износ–потеря основными средствами физическихкачеств или утрата технико –экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средствОсновные средства предприятия в процессе производства постепенно.изнашиваются. Износ–потеря основными средствами физическихкачеств или утрата технико –экономических свойств, а вследствие этого и стоимости. Поскольку основные средства изнашиваются постепенно, следует обеспечить накапливание средств(источников), необходимых для капитального ремонта эксплуатируемых основных средств и восстановления окончательно износившихся. Такое накапливание обеспечивается путем включения в издержки производства или обращения сумм отчислений, которые называются амортизационными. Накапливаемые при этом средства образуют амортизационный фонд.
Размер ежегодного изнашивания основных средств зависит от их вида, срока и интенсивности использования, своевременного и доброкачественного ремонта и технического уровня производства в целом. Все это служит основанием для определения размера годовых амортизационных отчислений. Размеры амортизационных отчислений устанавливаются в процентах к балансовой'стоимости основных средств н называются нормами амортизационных отчислений.
Постановлением Совета Министров СССР от 14 марта 1974 г. утверждены дифференцированные нормы амортизационных отчислений, введенные в действие с 1 января 1975 г.
Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости соответствующих основных средств с подразделением каждой нормы на две части: на полное восстановление, на капитальный ремонт и с присвоением каждой норме кода. Установлено свыше двух тысяч различных норм. При этомособенно широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия и влияние окружающей среды и т. п. предусматривают соответствующие поправочные коэффициенты к нормам амортизационных отчислений. Нормы являются едиными для всего народного хозяйства страны и дальнейшей дифференциации не подлежат.
Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек). Амортизационные отчисления рассчитывают ежемесячно по основным средствам, числящимся на 1–вое число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1–ого числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средства заканчивается 1–ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают. Исключение составляют предметы основныхсредств, по которым исчисляют амортизацию не по времени их эксплуатации, а по другим показателям. Например, по автомобилям и автоприцепам, кроме специальных автомобилей (пожарные, санитарные, автокраны, автомастерские и т. д.), норма амортизационных отчислений на капитальный ремонт установлена в процентах к стоимости машин на 1000 км автопробега, на полное восстановление машин – в процентах к стоимости машин. Исчисление амортизации по автотранспорту осуществляется по итогам работы за текущий месяц.
По объектам новых основных средств, введенным в действие, амортизация начисляется с 1По объектам новых основных средств, введенным в действие, амортизация начисляется с 1–го числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию.
Во время ремонта основных средств и простоев производят амортизационные отчисления.
Амортизационные отчисления по оборудованию и транспортным средствам, которые находятся в запасе, начисляют только по нормам на полное восстановление.
По жилым зданиям амортизационные отчисления производятся только на капитальный ремонт, а сумма износа рассчитывается и отражается по норме на полное восстановление.
Амортизационные отчисления на полное и частичное восстановление производятся в течение фактического периода использования основных средств. Другими словами, начисление амортизации продолжается и в тех случаях, когда тот или иной объект на 100% амортизирован, но продолжает находиться в эксплуатации.
Амортизационные отчисления не производятся по объектам, числящимся в составе основных средств:
по продуктивному скоту;
библиотечному фонду;
средствам (фондам) бюджетных организаций и основным средствам (фондам) научно–исследовательских и конструкторских организаций, переведенных на хозяйственный расчет;
фондам, переведенным по решению Совета Министров СССР,Советов Министров союзных республик и областных (краевых)исполкомов Советов народных депутатов на консервацию.
При ведении учета вручную суммы амортизационных отчислений по всем основным средствам (кроме автотранспорта) рассчитываются в разработочной таблице ф. № 6, а по автотранспорту – в разработочной таблице ф. №9.
Для составления расчета амортизационных отчислений за январь необходимо все находящиеся на предприятии основные средства на 1 января сгруппировать по местам нахождения и– видам (кодам) в соответствии с установленными едиными нормами амортизационных отчислений. Это делают по инвентарнымкарточкам, которые рассортировывают по местам нахождения основных средств, а внутри – по их видам (кодам).
В дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амортизации разработочной таблицы по ф. № 6. После этого исчисляют сумму амортизации по поступившим и выбывшим в январе основным средствам за месяц, т. е. '/12 годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. ЗатемВ дальнейшем для расчетов отчислений за февраль по инвентарным карточкам с записями поступления и выбытия в январе, хранящимся в картотеке в отдельной группе, стоимость поступивших и выбывших основных средств вносят в раздел А расчета амортизации разработочной таблицы по ф. № 6. После этого исчисляют сумму амортизации по поступившим и выбывшим в январе основным средствам за месяц, т. е. '/12 годовой нормы. Исчисленные суммы амортизации переносят в строки 24 или 27 раздела Б в зависимости от вида основных средств, исчислена ли амортизация по оборудованию или по прочим видам. Затемиз расчета за январь записывают в строках 25 и 28 суммы амортизации. В строке 31 подсчитывают общие итоги.
Если в предыдущем месяце не было поступления и выбытия основных средств, то суммы амортизации за текущий месяц будут такими же, как и в прошлом месяце.
Таким образом, амортизация, подлежащая начислению за отчетный месяц, равна сумме амортизации, начисленной за прошлый месяц, плюс амортизация по поступившим основным средствам минус амортизация по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Расчет амортизации основных средств служитоснованием для записи сумм амортизационных отчислений и износа основных средств по соответствующим счетам.
Учет амортизационных отчислений ведется на пассивном счета 86 “Амортизационный фонд”, который подразделяется на субчета: 1 “Амортизационный фонд на полное восстановление”,“Амортизационный фонд на капитальный ремонт”.
Суммы ежемесячных амортизационных отчислений,.начисленных на полное восстановление, или суммы, поступившие от вышестоящих организаций, записывают в кредит; суммы амортизационных отчислений, оставленные в распоряжении предприятия для использования на капитальные вложения, – в дебет. Этачасть амортизационных отчислений направляется в фонд развития производства, науки и техники и отражается на дебете счета 86, субсчет 1 “Амортизационный фонд на полное восстановление” и на кредите счета 87, субсчет 1 “Фонд развития производства, науки и" техники.Средства фонда развития производства, науки и техники хранятся на отдельном счете в банке и вносятся предприятием 10, 20 и 29–го числа каждого месяца. Перечисление взносов отражается на дебете счета 54 “Счета в. банке по средствам на капитальные вложения” и на кредите счета51“Расчетный счет”.
Суммы амортизационных отчислений, перечисленные банку, отражаются на дебете счета 86, субсчет 1 Суммы амортизационных отчислений, перечисленные банку, отражаются на дебете счета 86, субсчет 1 “Амортизационный фонд на полное восстановление” и на кредите счета 51 “Расчетный счет”. Остаток по субсчету 86–1 (кредитовый) показывает сумму амортизационных отчислений, не перечисленную банку.В кредит субсчета 86–2 записывают начисленную предприятием сумму амортизационных отчислений на капитальный ремонт, и суммы, поступившие из резерва от вышестоящей организации.
На дебете отражаются стоимость законченного капитального ремонта, а также суммы амортизационных отчислений, направленные в резерв вышестоящей организации в размерах до 10% суммы, исчисленной по нормам на капитальный ремонт. Остаток (кредитовый) показывает неиспользованную сумму амортизационных отчислений на капитальный ремонт.
Основанием для отражения данных операций являются выписки банка из расчетного счета, справки бухгалтерии, акты на за конченный капитальный ремонт, разработочная таблица (ф. № 6) о суммах начисленной амортизации за отчетный месяц.
Пример. Отразим на счетах синтетического учета суммы амортизации я износа основных средств (данные разработочной таблицы ф. № 6), руб.:
1. Начисление амортизации.
Д счета 24 “Расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования”(3178+800+74) 4052Д счета 25 “Общепроизводственные расходы” 2186Д счета 26 “Общехозяйственные расходы” 1600К счета 86 “Амортизационный фонд” 7838
в том числе:
субсчет 1 4436субсчет 2 3402
Суммы записываются п ведомости № 12 и 15 и журнале–ордере .М"10.
В результате суммы амортизации будут включены п себестоимость вырабатываемой продукции. Аналитический учет по счету 86 ведется на оборотной старне журнала–ордера №10/1.
2. Одновременно отражают уменьшение уставного фонда в связи с износом основных средств в сумме начисленной амортизации лишь на полное восстановление основных средств:
Д счета 85 Д счета 85 “Уставной фонд”
К счета 02 “Износ основных средств” 4436руб
Аналитический учет износа основных средств по объектно не ведется. В необходимых случаях при ликвидации или передаче отдельных инвентарных объектов основных средств сумму их из носа в части полного восстановления устанавливают на основании приведенных в инвентарных карточках показателей первоначальной стоимости объекта, времени нахождения его в эксплуатации и нормы амортизации.
Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, производят амортизационные отчисления только на полное восстановление, а также образуют по нормативу за счет себестоимости продукции (работ и услуг) ремонтный фонд, средства которого используются для осуществлениявсех видов ремонта основных фондов.
6. УЧЕТ РЕМОНТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
Ремонт основных средств необходим для поддержания их врабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.
По объему и характеру ремонтных работ различают два видаремонтов–текущий и капитальный. Различны у них и источники покрытия затрат: текущий ремонт производится за счет издержек производства, а капитальный – за счет специально создаваемого для этих целей амортизационного фонда.
Текущий ремонт планируется в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховых и общезаводских расходов, являясь самостоятельной статьей сметы этих расходов. В случае большого отклонения фактически производимыхрасходов от сметы вышестоящая организация разрешает предприятиям резервировать средства на покрытие затрат по текущему ремонту или относить их временно на счет 31 “Расходы будущих периодов”. Ежемесячно сумма затрат на текущий ремонтотносится в дебет производственных счетов с кредита счетов материальных, трудовых и денежных затрат.
Предприятие может производить текущий ремонт как собственными силами, так и силами сторонних организаций–подрядчиков.
По окончании года в декабре оставшаяся сумма резерва натекущий ремонт основных средств списывается в уменьшение затрат по содержанию оборудования или прочих основных средствсоответствующего цеха, а сумма сальдо по счету 31 включаетсядополнительно в затраты декабря. Записи производятся в ведомостях12 и 15.
Капитальным ремонтом машин и оборудования считается ремонт, при котором производятся разборка агрегата, замена иливосстановление изношенных деталей и узлов и который производится с периодичностью более одного года.
Капитальный ремонт зданий и сооружений предполагает смену изношенных конструкций и деталей, замену их более экономичными, совершенными, улучшающими эксплуатационные возможности ремонтируемого объекта. Капитальный ремонт осуществляется в соответствии с годовыми планами (с поквартальнойразбивкой), составляемыми в денежном выражении (по сметнойстоимости) и в натуральных показателях, – пообъектно. Источником покрытия затрат на капитальный ремонт основных средствявляется амортизационный фонд на капитальный ремонт.
Общая сумма затрат на капитальный ремонт записывается насчете 03 “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный–отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затратОбщая сумма затрат на капитальный ремонт записывается насчете 03 “Капитальный ремонт”. Счет активный, калькуляционный–отражает состояние хозяйственных процессов и размещение средств предприятия. Этот счет может иметь сальдо в случае недостатка источников финансирования на покрытие затратназаконченный и принятый капитальный ремонт, т. е. амортизационного фонда в части капитального ремонта. Оборот по дебету–затраты текущего месяца на законченный капитальный ремонт; оборот по кредиту–суммы, списанные в текущем месяцеза счет источников финансирования в соответствии с произведенными затратами.
Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственнымили подрядным способами.
Приподрядном способевсе виды работ выполняет сторонняяорганизация согласно договору. Прием законченных работ производится по акту (типовая форма), а оплате подлежат акцептованные платежные требования, выписанные на “Иове актов.Фактические затраты по законченному капитальному ремонтусписываются в уменьшение амортизационного фонда на капитальный ремонт. Данные о затратах на законченный капитальныйремонт вносятся в инвентарные карточки.
Прихозяйственном способепроведения капитального ремонтаосновных средств предприятие собственными силами (ремонтныецехи) выполняет все работы. В этом случае сумма затрат назаконченный капитальный ремонт собственного оборудованиявключается в выполнение плана реализации. Затраты на капитальный ремонт, проводимый хозяйственным способом, учитываются на счете 23 “Вспомогательные производства” с последующим отнесением их на счета 03 или 46 (с. 194). Аналитическийучет по счету 03 “Капитальный ремонт” ведется в журнале–ордере № 10/1 по видам основных средств и с отражением оборотовс начала года до отчетного месяца и за отчетный месяц. Этачасть журнала–ордера № 10/1 заполняется на основании актовприема отремонтированных объектов и справок бухгалтерии.
Если средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на особом счете в банке, то по мере начисленияЕсли средства амортизационного фонда на капитальный ремонт хранятся на особом счете в банке, то по мере начисленияамортизационного фонда на капитальный ремонт бухгалтериявыписывает платежное поручение банку на право перечислениясредств с расчетного счета (51) на особый счет по капитальномуремонту (55–1). Оплата счетов (платежных требований) подрядчиков в этих случаях производится со счета 55–1, при хозяйственном способе ведения ремонтных работ сумма средств по законченному капитальному ремонту перечисляется со счета 55–1на счет 51.
Аналитический учет по счету 8б “Амортизационный фонд” ведется в журнале–ордере №10/1.
Регистром для отражения операций по особому счету на капитальный ремонт является журнал–ордер № 3. В нем сосредоточиваются аналитические и синтетические показатели к счету 55,основанием для записей служат выписки банка из особого счетапо капитальному ремонту.
Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчети самофинансирование, получили право (самостоятельность) наобразование единого ремонтного фонда. Единым его называютпотому, что он содержит источники средств на два вида ремонта: текущий и капитальный. Образуется ремонтный фонд за счетсебестоимости продукции и рассчитывается по установленнымнормативам. В настоящее время, когда нормативы еще не действуют, ремонтный фонд рассчитывается исходя из суммы сметына текущий ремонт и норм амортизационных отчислений на капитальный ремонт. Понятно, что данные предприятия производятамортизационные отчисления только на полное восстановлениеосновных средств.
Согласно письму Министерства финансов СССР от 9 марта 1988 г. предприятие обязано учитывать образование и использование ремонтного фонда на счете 86 “Амортизационный фонд”,субсчет 2 “Ремонтный фонд основных средств” (прежде субсчет 2“На капитальный ремонт”).Счет 03 “Капитальный ремонт” переименован в “Ремонт основных средств” с введением субсчетов: 1 – “Текущий ремонт” и 2 – “Капитальный ремонт”.
Образование ремонтногофонда отражается по кредиту счета 86, субсчет 2, в корреспонденции со счетами учета производственных затрат(20, 23, 24, 25,26 и др.) по статьям аналитического учета, по которым амортизационные отчисления на капитальный ремонт и расходы на текущий ремонт были предусмотрены в плановых сметах.
