Дт 68 Kт 19
На выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно - монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с посНа выполненный подрядчиком или хозяйственным способом объем строительно - монтажных работ заказчик налог на добавленную стоимость учитывает по дебету счета 08 “Капитальные вложения” и кредиту счетов 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”
Дт 08 Kт 60, 76.
Учтенные суммы налога на счете 08 “Капитальные вложения” списываются на счет 01 “Основные средства” по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств с последующим отнесением на себестоимость через сумму износа в установленном порядке14.
1.7. Анализ состояния основных средств.
Согласно форме № 11 “Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов” за 1994 год по АО “УралАЗ” основные средства основного вида деятельности составляют 86,1% , производственые основные средства других отраслей 1,4%, непроизводственные основные средства других отраслей 12,5%, таким образом подавляющее большинство приходится на производственные основные средства.
Абсолютный прирост основных средств за 1994 год составил 49974757 тыс. руб.. Увеличение произошло в основном за счет введения в действие новых основных средств, которое составило 55174586 тыс.руб.
Коэффициент обновления, исчисляемый как отношение поступивших основных средств в 1994 году и стоимости основных средств на конец года, равен 13,8% (61347258/444447350 х 100). Коэффициент выбытия, исчисляемый как отношение выбывших основных средств в 1994 году к стоимости основных средств на начало года равен 2,9% (11372501/394472593 х 100). Коэффициент обновления в 4,8 раза выше, чем коэффициент выбытия, это свидетельствует о том, что обновление основных фондов на предприятии осуществляется главным образом, за счет нового строительства, за счет введения новых основных средств, а не за счет замены старых, изношенных фондов.
Коэффициент износа основных средств на начало года составил 42,4% (167326651/394472593 х 100) (Приложение №1 на стр.46а - баланс предприятия), а на конец года 41,0% (182311594/444447350 х х 100). Коэффициент износа снизился, так как в 1994 году введены новые основные средства в большом объеме.
Работы по наращиванию производственных мощностей завода проводились по обеспечению выпуска основных видов продукции : автомобилей, запасных частей, ТНП, по улучшению использования действующих мощностей ; улучшению условий труда за счет внедрения прогрессивного оборудования, средств механизации и автомотизации.
В 1994 году в цеха основного производства направлено 70 единиц нового оборудования, введено в эксплуатацию 57 единиц оборудования.
Из цехов основного производства было выведено 44 единицы морально устаревшего и физически изношенного оборудования.
Производственные мощности в 1994 году использовались не эффективно. Коэффициент использования среднегодовой мощности равен 0,55. В литейном производстве этот коэффициент еще ниже от 0,33, в литейном №3, до 0,63 в литейном цехе №5.
Обобщающим показателем является фондоотдача, исчисляемая как отношение выпущенной продукции за год к среднегодовой стоимости основных производственных фондов, составила 1,45 (515902400/355429505), таким образом на каждый рубль основных средств приходится 1 рубль 45 коп. произведенной продукции.
Т Техническая оснащенность рабочего определяется показателем фондовооруженности, который определяется как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников. В 1994 году на каждого работающего приходилось 14733 тыс.руб. (398739086/27063) основных средств.
2. Учет износа (амортизации) основных средств, их исчисления .
Оценка эффективности отдельных методов амортизации.
2.1. Учет износа основных средств.
Основные средства предприятия в процессе производства подвергаются физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Производя ремонт, реконструкцию или модернизацию физически изношенных основных средств, их можно частично восстановить. Но приходит время, когда затраты на ремонт не окупаются. Моральный износ заключается в том, что на имеющихся основных средствах невозможно выпускать продукцию такого качества, которую можно производить на более современной технике. Следовательно, возникает необходимость заменить основные средства, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. Поэтому каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Размеры амортизационных накоплений устанавливаются в процентах к балансовой стоимости основных средств и называются нормами амортизационных отчислений.
В настоящее время действуют единые амортизационные отчисления на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, введенные в действие с 1.01.91 г., утвержденные Советом Министров СССР от 22 октября 1990 г. п.1072. Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. При этом широко дифференцированы нормы на машины и оборудование не только по их видам, но и по видам работ , для которых они используются и по отраслям промышленности. Некоторые условия производства могут вызывать повышенный или пониженный износ средств эксплуатируемых на предприятии. В этих случаях при начислении амортизации применяются соответствующие поправочные коэффициенты, установленные к нормам амортизационных отчислений. Расчет сумм амортизации основных средств производится ежемесячно в размере 1/12 годовой нормы по основным средствам, числящимся на 1 - е число отчетного месяца.
Амортизация по вновь поступившим основным средствам начисляется с 1 - го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - заканчивается 1 - го числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Таким образом, обороты по счету 01 “Основные средства” за текущий месяц при исчислении сумм амортизации основных средств оформляются специальной разработанной таблицей.
Эти регистры служат основанием для отражения амортизации и износа основных средств на соответствующих счетах бухгалтерского учета ( при журнально-ордерной форме отчета , в журналах ордерах № 10, 10 - 1 и ведомостях 12, 13, 15 и др.)
Сумму амортизации за отчетный месяц определяют так : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют с Сумму амортизации за отчетный месяц определяют так : к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Расчет амортизации основных средств служит основанием для записи сумм амортизационных отчислений, т.е. износа основных средств по соответствующим счетам, а именно дебет счета 20 “Основное производство”, 25 “Общепроизводственые расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, кредит счета 02 “Износ основных средств”.
Согласно плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Министерства Финансов СССР от 1 ноября 1991 г. № 56, счет 02 “Износ основных средств” может иметь два субсчета 02 - 1 “Износ собственных основных средств”, 02 - 2 “Износ долгосрочно арендуемых основных средств”.
Счет 02 пассивный. Сальдо кредитовое по счету 02 отражает величину накопленного износа основных средств, которые числятся на счетах 01 “Основные средства” и 03 “Долгосрочно арендуемые основные средства”. Оборот по дебету счета 02 - сумма износа по выбывшим объектам, независимо от причин выбытия. Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации (износа) за отчетный период. Аналитический учет по счету 02 “Износ основных средств” ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, накопление и использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражается. Амортизационные отчисления, в составе выручки от реализации продукции, зачисляются на расчетный счет или другие счета предприятия и списываются с этих счетов на финансирование капитальных вложений в основные средства.
2.2. Особенности учета основных средств на АО “УралАЗ”.
Отчеты движения основных средств и амортизированных отчислениях Ф № 648 - 81 составляется ежемесячно в бухгалтерии каждого подразделения (приложение №20 стр.65). Учет ведется по аналитическим счетам: 0110 “Здания” , 0111 “Сооружения”, 0112 “Передаточные устройства”, 0113 “Силовые машины и оборудование”, 0114 “Рабочие машины и оборудование”, 0115 “Измерительные и регулирующие приборы и устройства и лабораторное оборудование”, 0124 “Вычислительная техника”, 0125 “Прочие машины и оборудование”, 0118 “Транспортные средства”, 0116 “Инструмент”, 0117 “Производственный инвентарь и принадлежности”, 0119 “Хозинвентарь”, 0126 “Рабочий и продуктивный скот”, 0123 “Многолетние насаждения”, 0127 “Прочие основные фонды”.
В форме № 648 - 81 отражается начисление амортизации за месяц и с начала года. Форма предоставляется в главную бухгалтерию завода не позднее 20 числа каждого месяца. В отчете о движении основных средств и амортизационных отчислений за декабрь 1994 г. по цеху ТСК Энергетического производства указывается также распределение амортизационных отчислений по счетам издержек производства в дебет 25 “Общепроизводственные расходы” или дебет 26 “Общехозяйственные расходы”. Начисленные суммы амортизационных отчислений при собирании затрат по цеху переносятся в ведомость № 12 (приложение №19 на стр.62а-63), в дебет счета 25 статья 1 “Амортизация производственного оборудования и транспортных средств” с кредита В форме № 648 - 81 отражается начисление амортизации за месяц и с начала года. Форма предоставляется в главную бухгалтерию завода не позднее 20 числа каждого месяца. В отчете о движении основных средств и амортизационных отчислений за декабрь 1994 г. по цеху ТСК Энергетического производства указывается также распределение амортизационных отчислений по счетам издержек производства в дебет 25 “Общепроизводственные расходы” или дебет 26 “Общехозяйственные расходы”. Начисленные суммы амортизационных отчислений при собирании затрат по цеху переносятся в ведомость № 12 (приложение №19 на стр.62а-63), в дебет счета 25 статья 1 “Амортизация производственного оборудования и транспортных средств” с кредита счета 02 “Износ основных средств” в сумме 13.666.337 руб.
В дебет счета 25 статья 9 “Амортизация зданий, сооружений, инвентаря” с кредита счета 02 в сумме 65.346.995 руб.
На основании отчетов составляется сводный отчет. Сумма начисленной амортизации, включенной в себестоимость продукции, отражается в журнале ордера № 10. (Приложение №22 на стр.77). Амортизация отражается : дебет 25 “Общепризводственные расходы” кредит 02 “Износ основных средств” по основным цехам в сумме 674.843.530 руб.. Дебет 25 кредит 02 по вспомогательным цехам в сумме 472390471 руб.. Дебет 26 “Общехозяйственные расходы” кредит 02 в сумме 202.453.059 руб..
Начисленная амортизация по счетам 29 “Обслуживающие производства и хозяйства (29-1 “Свинокомплекс”, 29-2 “Тепличное хозяйство”) и 79 “Внутрихозяйственные расчеты” отражается в журнале ордере 10/1 (приложение №23 на стр.81а).
Обороты по журналам ордерам 10, 10/1 отражаются в главной книге( приложение №11 на стр.60), как обороты по кредиту 02 счета.
Кредитовое сальдо по счету 02 “Износ основных средств” на 1.01.95г. показывается в активе баланса по строке 021 износ на конец года 182311594 тыс.руб. (приложение №1 на стр.46а).
2.3. Применение механизма ускоренной амортизации.
С 1 января 1991г. амортизированные отчисления производятся только на полное восстановление основных фондов.
При этом по всем основным фондам начисление амортизации производится только в течение нормативного срока их службы. С 1 июля 1992 г. износ основных средств начисляется исходя из восстановительной их стоимости.
Согласно постановления Правительства Российской Федерации от 19 августа 1994г. №967 “Об использовании механизма ускоренной амортизации и переоценке основных фондов” предприятиям и организациям предоставляется право применять механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов.
Перечень высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, по которым применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке. Норма годовых амортизационных отчислений увеличивается, на коэффициент ускорения в размере не выше 2.
На АО “УралАЗ” в 1994 г. применялся механизм ускоренной амортизации активной части основных фондов. Норма годовых амортизационных отчислений увеличилась на 1,25.
Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями и организациями до соответствующих налоговых органов15 .
Числящиеся в бухгалтерском учете суммы износа основных средств (включая объекты, по которым полностью начисляем износ) подлежат индексации по состоянию на 1 января 1995 г. по соответствующим индексам изменения стоимости основных средств в восстановительную стоимость.
Превышение исчисленной суммы износа над суммой начисленного до 1 января 1995 г. износа по указанным основным средствам отражается по креди Превышение исчисленной суммы износа над суммой начисленного до 1 января 1995 г. износа по указанным основным средствам отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счета 85 “Капитал”, субсчет “Добавочный капитал”(в части основных средств производственного назначения) и счета 88 “Фонд средств социальной сферы”(в части основных средств непроизводственного назначения).
Решение о применении механизма ускоренной амортизации активной части производственных основных средств принимается и оформляется предприятием как элемент учетной политики в соответствии с положением о бухгалтерском учете “Учетная политика предприятия” утвержденным приказом Минфина России от 28 июля 1994 г. п.100. Сумма амортизационных отчислений по этим основным средствам , начисленная с применением коэффициента ускорения, отражается по кредиту счета 02 “Износ основных средств” и дебету счетов учета затрат на производство в установленном порядке16 .
Практика применения ускоренной амортизации на общих основаниях незначительна. Это обстоятельство объясняется рядом причин. Основными из которых являются : во-первых, множественность условий , выполнение которых обязательно для получения возможности проведения ускоренной амортизации ; во-вторых, политика проведения ускоренной амортизации ведет к завышению себестоимости, как следствие к завышению цен реализации на производимую продукцию. В настоящее время многие промышленные предприятия столкнулись с проблемой реализации продукции, так как по установленным ценам товар уже не может быть распродан.
3. Учет и анализ затрат на ремонт основных средств.
3.1. Способы отражения затрат на ремонт основных средств.
Ремонт основных средств - процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств с точки зрения объема и сложности работ подразделяется на текущий и капитальный. В соответствии п. “е” “Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции” (утверждено постановлением правительства РФ от 5.08.92г. №552) на текущие издержки производства, относятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов).
На основании нормативного документа затраты на ремонт могут быть отражены в учете тремя разными способами.
При первом варианте затраты на ремонт включаются в состав текущих издержек того отчетного периода, когда они возникли, что отражается записью по дебету счетов учета затрат и кредиту счетов 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” 10 “Материалы” 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами и др.”
При втором варианте по решению администрации создается ремонтный фонд. Предприятия, образующие резерв средств(ремонтный фонд) для обеспечения равномерного включения затрат на проведение всех видов ремонта основных производственных фондов в себестоимость продукции, в составе элемента “Прочие затраты” отражаются также отчисления в ремонтный фонд, определяемые исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
Правильность и соответствие сумм образованного резерва и его использование в соответствии с условиями работы предприятия, периодически проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируются.
Для учета наличия и движения сумм резерва используется счет 89. Резервы предстоящих расходов и платежей, субсчет “Ремонтный фонд”. Счет пассивный, сальдо поэтому счету отражает сумму неиспользованного резерва на указанные работы, т.е. по целевому назначению. Оборот по дебету - использование резерва на оплату работ и услуг, связанных с осуществлением ремонтных работ
Дт 89 Кт 70
начислена зарплата
Дт 89 Кт 69, 68
произведены специальные начисления
Дт 89 Кт 10
отпущены материалы на ремонтные работы.
Оборот по кредиту - суммы ежемесячно создаваемого резерва за счет включения их в себестоимость дебет 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, с кредита 89 , субсчет “Ремонтный фонд”
Дт20, 23, 25, 26 Кт89.
Если к концу года ремонтные работы окончены, что подтверждено соответствующими документами, то суммы, излишне образованного резерва, присоединяются к прибыли от Если к концу года ремонтные работы окончены, что подтверждено соответствующими документами, то суммы, излишне образованного резерва, присоединяются к прибыли отчетного периода, дебет счета 89 кредит счета 80 “Прибыли и убытки”
Дт89 Кт80.
В третьем случае фактически производимые затраты собираются по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов с кредита счетов учета ресурсов или расчетов”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, 68 “Расчеты с бюджетом”, 10 “Материалы”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” и др.
Дт31 Кт70, 69, 68, 76, 10 и др.
А после окончания работ затраты по расчету предприятия списываются на издержки производства в дебет счетов 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита 31 “Расходы будущих периодов”
Дт20, 23, 25, 26 Кт31.
Ремонт и содержание объектов основных фондов непроизводственного назначения осуществляется за счет чистой прибыли предприятия - прибыли после налогообложения. Эти операции отражаются по дебету счетов 81 “Использование прибыли” или 88 “Фонды специального назначения” и кредиту соответствующих счетов учета ресурсов, денежных средств или расчетов : 70, 67, 76, 10 и других.
Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступают текущие издержки с той лишь разницей, в себестоимости какого из отчетных периодов - предыдущего, текущего или последующего - будут включены расходы на ремонт.
В учетной политике на 1994 г. в части учета основных средств АО “УралАЗ” указано, что затраты по ремонту основных средств относятся на себестоимость в том месяце, когда они возникли.
3.2. Способы проведения ремонтных работ.
На практике ремонтные работы организуются и проводятся подрядными и хозяйственными способами.
При подрядном способе для производства привлекаются специализированные ремонтные предприятия и другие сторонние организации, выполняющие его по договору в соответствии с дефектными ведомостями. Хозяйственный способ предполагает производство ремонтных работ силами и средствами самого предприятия.
Способ организации ремонта оказывает влияние на бухгалтерский учет затрат на ремонт. Подрядный способ предполагает, что все ремонтные работы выполняет подрядчик, а предприятию, пользующемуся его услугами, остается только произвести оплату по результатам проделанной работы.
На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. АО “УралАЗ” заключило договор - заказ № 74/94 от 19 октября с ТОО “Диэм” на капитальный ремонт паровых подогревателей. (Приложение №14 стр.67-69). К договору прилагается техническое задание (приложение №16 стр.71), локальная смета на капитальный ремонт и техническое диагностирование бойлеров (приложение №17 стр.72). Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи работ к договору № 74/79 (приложение №18 стр.73), где указывается, что исполнителем выполненой работы по капитальному ремонту бойлеров, указывается цена за выполненные работы - 9326487 руб На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. АО “УралАЗ” заключило договор - заказ № 74/94 от 19 октября с ТОО “Диэм” на капитальный ремонт паровых подогревателей. (Приложение №14 стр.67-69). К договору прилагается техническое задание (приложение №16 стр.71), локальная смета на капитальный ремонт и техническое диагностирование бойлеров (приложение №17 стр.72). Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки - сдачи работ к договору № 74/79 (приложение №18 стр.73), где указывается, что исполнителем выполненой работы по капитальному ремонту бойлеров, указывается цена за выполненные работы - 9326487 руб., что соответствует сметной стоимости. Акт подписывается исполнителем и заказчиком. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема на стоимость законченных капитальных работ, подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется записью с кредита счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” в дебет счетов издержек производства
Дт 23,25,26 Kт 60
Затраты по капитальному ремонту, выплаченные подрядным способом, отражаются в 12 ведомости того цеха, в котором они возникли по дебету счета 25 статьи 16 “Капитальный ремонт основных средств” в колонке “Разные (суммы, уже оплаченные в журналах ордерах)” 9326487 (приложение №19 стр.62а-63). Из документов видно, что капитальные ремонт был выполнен в октябре месяце 1994 года, а затраты отнесены на себестоимость только в декабре 1994 года.
При хозяйственном способе затраты на производство ремонтных работ учитываются так же, как любые другие затраты на производство.
На каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы и изготовление заменяемых деталей.
На основании ведомости дефектов в отделе главного механика составляют сметно - финансовый расчет по капитальному ремонту оборудования (приложение №12 стр.61). Где указывают наименование объекта, например, токарно -винторунный станок, инвентарный номер 10800; вид оборудования; группа ремонтной сложности 11,0; сметная стоимость ремонта в постатейном разрезе (материалы и запасные части, зарплата, отчисления на социальное страхование). После чего выписывают цех - заказ (приложение №13 стр.66). В нем указывается наименование цеха заказчика - ТСК и цеха исполнителя ремонтно- механических работ (РМЦ), статьи затрат, описание работ, калькуляция плановая и фактическая. Цех - заказ оформляется в трех экземплярах. Первый экземпляр передается цеху - производителю ремонта, второй в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля за сроком выполнения заказа. Затраты по капитальному ремонту, выполненные хозяйственным способом, отражаются в 12 ведомости того цеха, для которого производились. В дебет счета 25 статьи 16 “Капитальный ремонт основных средств” с кредита счета 23 “Вспомогательные производства”, так как ремонт выполнял вспомогательный ремонтно - механический цех (приложение №19 стр.62а-63).
Текущий ремонт основных средств выполняется силами самого цеха или подразделения, за что отвечают определенные рабочие. Текущий ремонт производится по мере надобности , в течение всего года. Затраты непосредственно списываются с кредита соответствующих материальных денежных и расчетных счетов в дебет издержек производства.
Так в декабре 1994 года в ТСК произведен текущий ремонт насоса. Затраты относятся в дебет счета 25 статья 3 “Текущий ремонт оборудования и транспортных средств”, с кредита счетов 10 субсчет 1 “ Так в декабре 1994 года в ТСК произведен текущий ремонт насоса. Затраты относятся в дебет счета 25 статья 3 “Текущий ремонт оборудования и транспортных средств”, с кредита счетов 10 субсчет 1 “Сырье и материалы”, 10 субсчет 5 “Запасные части”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 69 “Расчеты с органами соцстраха”
