Суммарная величина амортизационных расходов за полный срок службы средств $5,000.
Используя данные таблицы, можно показать, как следует учесть средства в балансе предприятия, составленном на конец 19х3.
Средства производства …………………….……$5,000
минус» Аккумулированная амортизация ……………....... 3,000
Книжная стоимость……….…………….... 2,000
После того, как стоимость средств будет полностью списана в качестве амортизационных расходов, дальнейшего учета амортизации не производят, даже если средства продолжают находиться в эксплуатации. В рассматриваемом примере книжная стоимость средств на конец 19х5 равна нулю. Если в 19х6 предприятие продолжает использовать эти средства, то амортизационные расходы этого года нужно учесть в сумме $0.
Чтобы рассчитать книжную стоимость средств, необходимо из их первоначальной стоимости вычесть аккумулированную амортизацию.
Продажа средств производства.
Расчет книжной величины средств зависит от их ожидаемого срока службы и остаточной стоимости. Поскольку на практике действительная величина остаточной стоимости может быть отличной от ее ожидаемой величины, то сумма, полученная в результате продажи средств, скорее всего, будет отличной от их книжной стоимости.
Разность между книжной стоимостью и суммой, фактически полученной в результате продажи средств, называется «прибылью (или убытком) от ликвидации средств производства». Например, если средства, книжная стоимость которых равна $10,000, были проданы за $12,000, то сумма $2,000 представляет собой прибыль от реализации данных средств. Эта сумма будет отражена в отчете о прибыли предприятия.
Сущность амортизации.
Целью амортизации является ежегодно описывать определенную долю стоимости средств. В действительности же, как в начале, так и в конце рассматриваемого года, средства могут иметь одну и ту же ценность. Поэтому амортизационные расходы за данный год не обязательно отражают уменьшение реальной ценности средств или факт их непригодности на конец года.
Нужно помнить, что в бухгалтерском учете средств производства исходят из следующих положений:
·первоначальная стоимость известна;
·срок службы предположителен;
·остаточная стоимость предположительна.
Книжная стоимость средств производства отражает, какая доля их первоначальной стоимости сохранена. Следовательно, утверждение о том, что книжная стоимость отражает рыночную стоимость средств, является ошибочным.
Амортизация природных ресурсов.
Природные ресурсы, такие как уголь, нефть, минералы, древесина и т.д., называются истощаемыми средствами.
Если запасы нефти или угля месторождения уменьшаются, то говорят, что имеет место амортизация природных ресурсов. Термин «Амортизация», используемый как существительное, применяется как определение для процесса списания стоимости истощаемых средств.
Амортизация природных ресурсов происходит аналогично амортизации средств производства предприятия. Однако при бухгалтерском учете амортизации природных ресурсов производят непосредственное уменьшение по бухгалтерскому счету «Средства». Поэтому, в данном случае, бухгалтерский счет для учета аккумулированной амортизации обычно не применяется.
Амортизация природных ресурсов рассчитывается путем умножения величины ресурсов, используемых за данный период, на стоимость единицы ресурсов. Например, если в 19х1 компания приобрела месторождение угля стоимостью $3,000,000, а ожидаемый объем месторождения составляет 1,000,000 тонн, то стоимость одной тонны угля равна $3 (=$3,000,000 / 1,000,000 тонн).
Предположим, что в 19х2 добыча компании составила 100,000 тонн угля. Зная стоимость одной тонны угля — $3, можно определить амортизацию угля в 19х2. Она равна $300,000 (=$3 х 100,000).
В балансе компании, составленном на 31 декабря 19х1, угольное месторождение будет показано по стоимости $3,000,000. В балансе же на 31 декабря 19х2 необходимо учесть расходы на амортизацию природных ресурсов в сумме $300,000. Стоимость угольного месторождения в балансе на 31 декабря 19х2 составит $2,700,000.
Неосязаемые средства.
В соответствии с принципом себестоимости, неосязаемые средства, такие как гудвил, торговые марки и патенты, не включаются в средства, если только они не были приобретены по измеряемой стоимости.
С того момента, как на предприятии неосязаемые средства учитываются наряду с осязаемыми средствами, их стоимость подлежит списанию в течение срока службы (но не дольше, чем в течение 40 лет). Такой процесс называется амортизацией неосязаемых средств. Таким образом, амортизация неосязаемых средств — это процесс списания их стоимости.
Ниже перечислены три термина, которые применяются для характеристики процесса списания стоимости различных категорий средств предприятия:
1) амортизация средств производства;
2) амортизация природных ресурсов;
3) амортизация неосязаемых средств.
Таким образом, термин «амортизация» является общим термином, используемым для характеристики процесса списания стоимости всех категорий средств предприятия.
Ускоренная амортизация и налоговая амортизация.
Инструкции Федеральной Налоговой Службы (ФНС) для расчета налогооблагаемой прибыли позволяют использовать метод ускоренной амортизации, благодаря которому списание стоимости средств происходит быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации.
Перед тем, как приступить к методу ускоренной амортизации, рассмотрим принцип полугодовой конвенции, который применяют как при расчете налогов, так и при составлении финансовой отчетности. В целях упрощения в бухгалтерском учете считают, что амортизируемые средства, приобретенные в данном году, были куплены в середине этого года. В результате в году приобретения средств амортизационные расходы составят 1/2 от всей величины годовой амортизации.
Предположим, например, что предприятие приобрело станок стоимостью $3,000 с ожидаемым сроком службы — 3 года. Применив метод прямолинейной амортизации, мы получим, что ежегодная величина амортизационных расходов для этого станка составляет $1,000.
Используя же метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):
1-й год .............................… $500
2-й год ................…............ $1000
3-й год ..............….............. $1000
4-й год.............…................. $500
Всего $ 3,000
Предположим, что предприятие приобрело оборудование на сумму $10,000 с ожидаемым сроком службы 10 лет. Используя метод прямолинейной амортизации и метод полугодовой конвенции, мы получим следующую запись амортизационных расходов (по годам):
1-й год........................…..…. $500 (1)
со 2-го по 10-й год
9 лет х $1000…...….$9,000
11-й год ……………………..$500
Всего $10,000
Опираясь на метод ускоренной амортизации и принцип полугодовой конвенции, инструкции ФНС по расчету налога с прибыли дифференцируют норму амортизации для различных категорий средств. Например, определенные виды оборудования могут быть амортизированы в течение 6 лет по нижеприведенным нормам. Ниже в таблице приведен расчет налоговой амортизации для оборудования стоимостью $10,000.
(2)
|
Год
|
Установленный процент амортизации |
Величина налоговой амортизации |
1 |
20.0 % |
$ 2,000 |
2 |
32.0 % |
3,200 |
3 |
19.2 % |
1,920 |
4 |
11.5 % |
1,150 |
5 |
11.5 % |
1,150 |
6 |
5.8 % |
580 |
Всего |
100 % |
$10,000 |
(Примечание: установленный процент амортизации может изменяться из года в год).
Предположим, что оборудование, для которого приведены дифференциальные нормы амортизации, имеет срок службы 10 лет. В приведенной ниже отчетности показана амортизация по финансовой отчетности (бухгалтерская амортизация) и налоговая амортизация для этого оборудования.
|
Год
|
Бухгалтерская амортизация |
Налоговая амортизация |
Н.А – Б.А. |
1 |
$ 500 |
$ 2,000 |
$ 1,500 |
2 |
1,000 |
3,200 |
2,200 |
3 |
1,000 |
1,920 |
920 |
4 |
1,000 |
1,150 |
150 |
5 |
1,000 |
1,150 |
150 |
6 |
1,000 |
580 |
- 420 |
7-11 |
4,500 |
0 |
- 4,500 |
Всего |
$ 10,000 |
$ 10,000 |
0 |
Как видно из таблицы, общая величина налоговой амортизации равна общей величине бухгалтерской амортизации. Тем не менее, в первые пять лет срока службы оборудования налоговая амортизация больше, чем бухгалтерская амортизация. Поэтому этот метод носит название метода ускоренной амортизации.
Инструкции ФНС по расчету налога с прибыли содержат величины процентов амортизации для различных категорий средств предприятия. Все они опираются на принцип полугодовой конвенции и поэтому позволяют амортизировать средства быстрее, чем по методу прямолинейной амортизации.
Продолжим рассмотрение ранее рассмотренного примера (1). Предположим, что на втором году своей деятельности (т. е. первом полном году) предприятие имело:
·доходы в сумме $4,000;
·только лишь амортизационные расходы;
·налог с прибыли в размере 35% от налогооблагаемой прибыли.
Произведем расчёт налога с прибыли для второго года работы предприятия, используя нормы амортизации (2).
Доходы ............................…………….... $ 4,000
Налоговая амортизация ………........... $ 3,200
Налогооблагаемая прибыль...……..$ 800
Налог с прибыли (35%)……........……... $ 280
Теперь рассчитаем налог с прибыли, применяя метод прямолинейной амортизации.
| |
Метод налоговой амортизации
|
Метод бухгалтерской амортизации |
|
Доходы |
$ 4,000
|
$ 4,000 |
|
Налоговая амортизация |
3,200
|
1,000 |
|
Налогооблагаемая прибыль |
800
|
3,000 |
|
Налог с прибыли (35%) |
280
|
1,050 |
Если бы на втором году своей деятельности предприятие использовало метод налоговой амортизации, то оно уплатило бы сумму налога с прибыли на $ 770 (= $1,050 – $280) меньше, чем по методу бухгалтерской амортизации. Иначе говоря, при использовании метода налоговой амортизации предприятию пришлось бы платить в первые годы своей работы меньшую сумму налога с прибыли. И соответственно большую сумму налога в последующие годы работы.
Применение метода ускоренной амортизации приводит к большей величине налоговой амортизации в первые годы срока службы средств и, следовательно, к меньшим величинам, как налогооблагаемой прибыли, так и самого налога с прибыли в этот период. В последующие годы срока службы средств ускоренная амортизация приведет к меньшей величине амортизационных расходов и соответственно большим величинам налогооблагаемой прибыли и налога с прибыли.
Большая величина налогооблагаемой прибыли в последующие годы работы предприятия будет компенсировать её меньшую величину в предыдущие годы. Однако в первые годы своей работы предприятие имеет возможность использовать сэкономленные деньги на свои нужды. По этой причине большинство западных компаний для расчета налогооблагаемой прибыли применяют метод ускоренной амортизации.
В некоторых случаях инструкции ФНС по расчету налога с прибыли запрещают предприятию показывать некоторые виды расходов из отчета о прибыли в качестве основания для снижения налогооблагаемой прибыли. В подобных случаях налогооблагаемая прибыль оказывается выше, чем бухгалтерская прибыль. Таким образом, налогооблагаемая прибыль и бухгалтерская прибыль могут отличаться друг от друга. Инструкции ФНС по налогообложению не регламентируют способы составления финансовой отчетности предприятия. И, наоборот, метод представления прибыли в финансовой отчетности предприятия не определяет форму представления прибыли для целей налогообложения. Существует одно исключение из правила. Если при расчете налога применяется метод ЛАЙФО, то этот же метод следует использовать при составлении финансовой отчетности.
ІІ. Учет основных и нематериальных активов
в Великобритании
Как правило, и у отдельных людей, и у компаний имеются активы и пассивы. Активом(asset)может быть:
• что-то, являющееся вашей собственностью, например, деньги, земля, здания и сооружения, товары, торговые марки, акции других компаний и т.д.;
• что-то, что вам должен кто-либо другой, например, что-то, что с технической точки зрения принадлежит вам, однако в настоящий момент находится в чьем-либо распоряжении. Чаще всего это — деньги, которые вам должны, однако это может быть и чем-либо иным.
Материальные основные активы
К основным активам мы относим активы, которые постоянно используются предприятием в течение продолжительного периода времени. Как следует из самого названия, к материальным («осязаемым») основным активам (tangible fixed assets)относятся основные активы, которые имеют физическое воплощение, например земля, здания и сооружения, машины и оборудование, арматура и приспособления, монтажно-сборочное оборудование, автомобили и т.д.
Для примера рассмотрим материальные основные активы компанииWyngate(см. Таблицу 1).
Сразу можно, что в этой таблице выделены три колонки, разделяющие основные активы на категории. Цифры всех трех колонок складываются, и в четвертой колонке приводится сумма.
Таблица 1
МАТЕРИАЛЬНЫЕ ОСНОВНЫЕ АКТИВЫ
|
Земля и здания
|
Машины и оборудова-ние |
Автомобили
|
Всего |
| На начало 5-го года |
3401
|
2503 |
588 |
6492 |
|
Поступления |
570
|
656 |
165 |
1391 |
|
Выбытия |
—
|
(35) |
— |
(35) |
|
На конец 5-го года |
3971
|
3124 |
753 |
7848 |
| На начало 5-го года |
269
|
1430 |
348 |
2047 |
|
На выбывшие активы |
—
|
(20) |
— |
(20) |
|
Начислено за год |
46
|
345 |
104 |
495 |
|
На конец 5-го года |
315
|
1755 |
452 |
2522 |
| На начало 5-го года |
3132
|
1073 |
240 |
4445 |
|
На конец 5-го года |
3656
|
1369 |
301 |
5326 |
В нижнем правом углу таблицы мы видим цифры 5326 тыс. ф. ст. и 4445 тыс. ф. ст. Это — чистая балансовая стоимость активов. Чистая балансовая стоимость представляет собой первоначальную стоимость активов за вычетом начисленного к данному моменту времени износа (то есть остаточную стоимость основных активов).
Все другие записи в таблице показывают, как мы пришли к указанной балансовой стоимости активов. Чтобы понять это, необходимо последовательно изучить колонку Всего .
