МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА
КУРСОВАЯ РАБОТА
ТЕМА: УЧЕТ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
АВТОР РАБОТЫ: Хайрулина В.И.
ГРУППА: № 314
НАУЧНЫЙ РУКОВОДИТЕЛЬ: Яшуркина Г.Г.
КАЗАНЬ – 2003
Содержание
Введение…………………………………………………………………………..3
1. Понятие и структура финансового результата……………………………….…5
1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете……………………………………………………………...…....5
1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете...14
1.3. Сравнительная характеристика бухгалтерского и налогового учета доходов и расходов…………………………………………………..20
2. Особенности учета прибылей и убытков организации ……………………….26
2.1. Отражение финансовых результатов в бухгалтерском учете…………...20
2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях
налогообложения…………………………………………………………..37
Заключение…………………………………………………………………………40
Список литературы………………………………………………………………...41
Введение
В условиях рыночной экономики основа экономического развития – прибыль, важнейший показатель эффективности работы предприятия, источники его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства предприятия и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников. За счет прибыли выполняются обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому достоверность исчисления финансового результата (бухгалтерской прибыли) становится важнейшей задачей бухгалтерского учета.
Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от операционных и внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
При формирующихся рыночных отношений ориентация предприятий на получение прибыли является непременным условием для их успешной предпринимательской деятельности, критерием выбора оптимальных направлений и методов этой деятельности. В современной России, при становлении и развитии коммерческих предприятий, проблема правильности учета становится наиболее актуальной. Учет, финансового результата предприятия необходимо на любой стадии производства.
В данной курсовой работе мы рассмотрим структуру финансового результата с точки зрения бухгалтерского учета и налогового учета, также методика учета основных операций получения выручки: от продажи продукции, товаров, работ и услуг; от прочей деятельности (операционные и внереализационные доходы и расходы), кроме того мы раскроем методику формирования конечного финансового результата.
1. Понятие и структура финансового результата
1.1. Понятие и состав доходов и расходов организации в бухгалтерском учете
В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации – прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.
За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.
Финансовый результат– это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.
Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).
Модель формирования результата деятельности организации представлена на рисунке 1.1.
Модель формирования показателей прибыли организации
Доходы по обычным видам деятельности
Расходы по обычным видам деятельности
Сальдо внереализационных доходов и расходов
Сольдо операционных доходов и расходов
Сальдо чрезвычайных доходов и расходов
Налог на прибыль
Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль
Санкции за нарушение налогового законодательства
Чистая прибыль (убыток) за отчетный период
Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
qдоходы от обычных видов деятельности;
qпрочие доходы: операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы.
При этом доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. К прочим доходам также относятся чрезвычайные доходы.
Сферой предпринимательской деятельности является продажа товаров, продукции, выполнение работ, оказание услуг, и доходы от этой деятельности организации признаются выручкой от продажи продукции и товаров, поступлениями, связанными с выполнением работ, оказанием услуг, т.е.доходами от обычных видов деятельности.
В частности, это выручка от продажи1:
qготовой продукции и полуфабрикатов собственного производства;
qработ и услуг промышленного характера;
qработ и услуг не промышленного характера;
qпокупных изделий (приобретенным для комплектации);
qстроительных, монтажных, проектно-изыскательских,
геологоразведочных, научно-исследовательских и тому подобных работ;
qтоваров;
qуслуг по перевозке грузов и пассажиров;
qтранспортно-экспедиционных и погрузочно-разгрузочных операций;
qуслуг связи.
По отдельным видам операций организации могут определить самостоятельно, являются ли поступления от них доходами от обычных видов деятельности или они относятся к прочим поступлениям. К числу таких видов операций относятся2:
qпредоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
qпредоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
qучастие в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
Важным в учете доходов является момент их признания. Так, для признания выручки от продажи требуется исполнение следующих условий3:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, и других видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены три условия, указанные в п. «а», «б» и «в». При этом для целей бухгалтерского учета проценты начисляются за каждый истекший отчетный период в соответствии с условиями договора;
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой давности истек, признаются в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;
Суммы дооценки активов признаются в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
Иные поступления признаются по мере образования (выявления).
Операционными доходами являются поступления. Связанные с использованием активов организации как таковых (выбытие ввиду списания в случае морального и физического износа, безвозмездной передачи, продажи и др.) Согласно п. 7 ПБУ 9/99операционными доходамиявляются:
qпоступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
qпоступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
qпоступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
qприбыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
qпоступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
qпроценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Состав внереализационных доходов регламентируется ПБУ 9/99.
К внереализационным относятся доходы, не связанные с процессом продажи продукции, работ, услуг.Внереализационными доходамиявляются в соответствии с п. 8 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99:
qштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
qактивы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
qпоступления в возмещение причиненных организации убытков;
qприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
qсуммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
qкурсовые разницы;
qсумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
qпрочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются: поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99)расходами организациипризнается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
В зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности расходы организации подразделяются на:
qрасходы по обычным видам деятельности;
qпрочие расходы.
Прочие расходы. В свою очередь, делится на:
qоперационные расходы;
qвнереализационные расходы;
qчрезвычайные расходы.
Расходы от обычных видов деятельности признаются в учете при наличии следующих условий:
qрасход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
qсумма расхода может быть определена;
qимеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, в бухгалтерском учете признается дебиторская задолженность.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
qрасходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально - производственных запасов;
qрасходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально - производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).
Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:
qматериальные затраты;
qзатраты на оплату труда;
qотчисления на социальные нужды;
qамортизация;
qпрочие затраты.
Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
В составоперационных расходовсогласно п. 11 ПБУ 10/99 входят:
qрасходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
qрасходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
qрасходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
qрасходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
qпроценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
qрасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
qпрочие операционные расходы.
Составвнереализационных расходовтакже регламентируется ПБУ 10/99. К ним относятся:
qштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
qвозмещение причиненных организацией убытков;
qубытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
qсуммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
qкурсовые разницы;
qсумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
qпрочие внереализационные расходы.
Чрезвычайными являются расходы, возникающие при стихийных бедствиях, пожарах, авариях. В составечрезвычайных расходовучитываются:
qстоимость утраченных материально-производственных ценностей (при уничтожении и порче производственных запасов, готовых изделий);
qубытки от списания пришедших в негодность в результате пожаров, аварий, стихийных бедствий, других чрезвычайных событий и на подлежащих восстановлению и дальнейшему использованию объектов основных средств;
qзатраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий, аварий, пожаров.
1.2. Понятие и состав доходов и расходов организации в налоговом учете
Согласно ст.248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.
Для целей налогообложения доходы и расходы признаются двумя методами: методом начисления и кассовым методом.
Порядок признания доходов и расходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок признания доходов и расходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. При этом дата получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Порядок признания расходов при кассовом методе установлен ст. 273 НК РФ, согласно п. 3 которой расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.
Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.
В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете в состав внереализационных доходов входят также:
qот долевого участия в других организациях;
qот сдачи имущества в аренду (когда это является предметом деятельности организации);
qот предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности;
qв виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
qв виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе и т.д.
В зависимости от характера расходов, условий их осуществления и направлений деятельности налогоплательщика расходы текущего отчетного периода подразделяется на две основные группы: расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.
В соответствии со ст. 253 НК РФрасходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
qрасходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
qрасходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
qрасходы на освоение природных ресурсов;
qрасходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;
qрасходы на обязательное и добровольное страхование;
qпрочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:
qматериальные расходы;
qрасходы на оплату труда;
qсуммы начисленной амортизации;
qпрочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты налогоплательщика на приобретение сырья и (или) материалов, комплектующих изделий и (или) полуфабрикатов; инструментов, инвентаря, приборов, спецодежды, не являющихся амортизируемым имуществом; топлива, воды и энергии всех видов; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями.
Расходы на оплату труда включают любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.
Амортизируемым имуществом в целях исчисления налога признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.
К прочим расходам относятся в частности:
qсуммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством РФ о налогах и сборах порядке;
qрасходы на сертификацию продукции и услуг;
