- Дебет 08, 10 Кредит 98/2 – отражена рыночная стоимость безвозмездно полученных основных средств (нематериальных активов), материалов;
- Дебет 01, 04 Кредит 08 – введение в эксплуатацию безвозмездно полученного основного средства (нематериального актива);
- Дебет 10, 11 Кредит 98/2 – получены безвозмездно иные материальные ценности;
- Дебет 20, 23, 25, 26, 44 и т.д. Кредит 02(05); 10 – начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу); Материалы переданы в производство;
- Дебет 98/2 Кредит 91/1 – соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов (внереализационные доходы).
qпоступления в возмещение причиненных организации убытков: Дебет 76/2 Кредит 91/1;
qприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Дебет 63 Кредит 91/1;
qсуммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности: Дебет 60 Кредит 91/1;
qкурсовые разницы: Дебет 52, 58, 76 Кредит 91/1;
qположительные суммовые разницы, возникающие в связи с погашением задолженности по полученным кредитам и займам, выраженным в денежных единицах: Дебет 66, 67 Кредит 91/1;
qпринятие к учету излишек имущества, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости с учетом физического износа: Дебет 01, 10, 50, 41, 43 Кредит 91/1.
По дебету счета 91 субсчета «Прочие расходы» в течение отчетного периода отражаются:
qрасходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации: Дебет 91/2 Кредит 02, 10, 70, 69 и т.д.;
qрасходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих их патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности: Дебет 91/2 Кредит 76, 62;
qпроценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств: Дебет 91/2 Кредит 66, 67;
qрасходы, связанные с продажей имущества: Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 25 и т.д.;
qрасходы на создание резерва по сомнительным долгам: Дебет 91/2 Кредит 63;
qрасходы, связанные с начислением штрафных санкций за нарушение договорных обязательств: Дебет 91/2 Кредит 76/2;
qрасходы, связанные со списание дебиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности: Дебет 91/2 Кредит 62;
qпоступления в возмещение причиненных организацией убытков: Дебет 91/2 Кредит 76;
qубытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году: дебет 91/2 Кредит 76;
qрасходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитной организацией: Дебет 91/2 Кредит 76;
qотрицательные курсовые разницы по валютным счетам, также по операциям в иностранной валюте: Дебет 91/2 Кредит 52, 58, 76 и т.д.;
qубытки от хищения ценностей, виновники которых по решению суда не установлены: Дебет 91/2 Кредит 94;
qзатраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции: Дебет 91/2 Кредит 20, 23, 29.
В течение месяца записи ведутся накопительно, по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы» и по дебету счета 91/2 «Прочие расходы». Ежемесячно путем сопоставления кредитового оборота по счету 91/1 и дебетового оборота по счету 91/2 определяется сальдо прочих доходов и расходов за месяц. В конце месяца выявленное сальдо списывается со счета 91/9 на счет 99 «Прибыли и убытки»: Дебет 91/9 Кредит 99 (на прибыль); Дебет 99 Кредит 91/9 (на убыток).
По окончании отчетного года субсчета к счету 91 закрываются внутренними записями: Дебет 91/1 Кредит 91/9 – закрыт субсчет 91/1; Дебет 91/9 Кредит 91/2 – закрыт субсчет 91/2.
Чрезвычайные доходы и расходы в течение отчетного года подлежат учету на счете 99 «Прибыли и убытки». Чрезвычайные доходы и расходы отражаются в учете проводками: Дебет 99 Кредит 01, 10, 41, 43 и т.д. – списана остаточная стоимость имущества, утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств; Дебет 99 Кредит 20, 23, 25, 26 и т.д. – отражены расходы по ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств; Дебет 10 Кредит 99 – оприходованы материалы, оставшиеся после списания непригодного к восстановлению имущества организации; Дебет 76/1 Кредит 99 – отражена сумма полученного организацией страхового возмещения.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 99 «Прибыли и убытки».
Как мы уже говорили, на этот счет в течение года списывают финансовый результат от обычных видов деятельности, а также от операционных и внереализационных доходов и расходов. Кроме того, на счете 99 собирают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль, а также штрафы за налоговые правонарушения. Получается, что сальдо счета 99 равно чистой прибыли (или убытку) текущего года. Это сальдо переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Выходит, если предприятие по итогам года получило прибыль. То в учете делается проводка: Дебет 99 Кредит 84 – писана чистая прибыль отчетного года.
А если предприятие по итогам года получило убыток? Тогда делается проводка: Дебет 84 Кредит 99 – списан убыток отчетного года.
Пример:
Итоги работы ЗАО «Восток» за 2002 год таковы:
1. выручка от продажи продукции – 360 000 руб.;
2. себестоимость реализованной продукции – 250 000 руб.;
3. налог на добавленную стоимость – 60 000 руб.;
4. прибыль от продаж – 50 000 руб.(360 000 – 250 000 – 60 000);
5. внереализационные и операционные расходы – 75 000 руб.;
6. внереализационные и операционные доходы – 10 000 руб.;
7. убыток от прочих операций – 65 000 руб. (75 000 – 10 000);
8. убыток за 2002 год – 15 000 руб. (65 000 – 50 000).
Реформируя баланс, бухгалтер ЗАО «Восток» делает проводки: Дебет 90/1 Кредит 90/9 – 360 000 руб. – закрыт субсчет «Выручка»; Дебет 90/9 Кредит 90/2 – 250 000 руб. – закрыт субсчет « Себестоимость продаж»; Дебет 90/9 Кредит 90/3 – 60 000 руб. – закрыт субсчет «НДС»; Дебет 91/1 Кредит 91/9 –10 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие доходы»; Дебет 91/9 Кредит 91/2 – 75 000 руб. – закрыт субсчет «Прочие расходы».
За 2002 год ЗАО «Восток» обязано заплатить налог на прибыль в размере 18 000 руб. начисляя этот налог, бухгалтер сделал запись: Дебет 99 Кредит 68 – 18 000 руб. – начислен налог на прибыль;
Затем бухгалтеру необходимо закрыть счет 99 «Прибыли и убытки». При этом он делает такую запись: Дебет 84 Кредит 99 – 33 000 руб. (65 000 +18 000 – 50 000) – списан убыток отчетного года.
2.2. Особенности формирования конечного финансового результата в целях налогообложения
В ст. 251 НК РФ приведен список доходов, которые не входят в налогооблагаемую базу, в частности это доходы:
qкоторые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;
qв виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;
qв виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в виде взносов (вкладов) в уставный (складочный) капитал (фонд) организации;
qв виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах первоначального взноса участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;
qв виде имущества, имущественных прав и (или) неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах первоначального взноса участником договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;
qв виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа и т.д.
Состав расходов, не учитываемых в целях налогообложения, регламентируется статьей 270 НК РФ. Перечислим некоторые из них:
qв виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
qв виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет (в государственные внебюджетные фонды), а также штрафов и других санкций, взимаемых государственными организациями, которым законодательством РФ предоставлено право наложения указанных санкций;
qв виде взноса в уставный (складочный) капитал, вклада в простое товарищество;
qв виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
qв виде сумм отчислений в резерв под обесценение вложений в ценные бумаги;
qв виде средств или иного имущества, которые переданы по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая долговые ценные бумаги), а также в виде средств или иного имущества, которые направлены в погашение таких заимствований;
qв виде расходов на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов);
qв виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений;
qв виде сумм материальной помощи работникам;
qв виде имущества или имущественных прав, переданных в качестве задатка, залога и т.д.
Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога на прибыль и (или) авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного периода представляют в налоговые органы по месту своего соответствующие налоговые Декларации. Декларация за налоговый период включает в себя листы и Приложения.
К Листу 02 "Расчет налога на прибыль организаций" Декларации предусмотрены следующие приложения:
qПриложение N 1 "Доходы от реализации";
qПриложение N 2 "Расходы, связанные с производством и реализацией";
qПриложение N 3 "Отдельные виды расходов, связанные с производством и реализацией, начисленные";
qПриложение N 4 "Расчет суммы убытка или части убытка, уменьшающего налоговую базу";
qПриложение N 5 "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль организацией, имеющей обособленные подразделения";
qПриложение N 5а "Расчет распределения авансовых платежей и налога на прибыль по обособленным подразделениям организаций";
qПриложение N 6 "Внереализационные доходы";
qПриложение N 7 "Внереализационные расходы и убытки, приравниваемые к внереализационным расходам".
Заключение
В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.
В курсовой работе был рассмотрен порядок отражения доходов и расходов от обычных видов деятельности, прочих и чрезвычайных доходов и расходов в бухгалтерском учете.
Нами изучен порядок отражения в учете прибыли от реализации продукции (работ, услуг), прочей реализации и внереализационных операций.
Нами было подробно рассмотрен состав доходов и расходов с точки зрения бухгалтерского и налогового учета, так как владение теоретическими знаниями бухгалтерского учета способствует избежанию ошибок при отражении прибыли (убытка) предприятия в учете и отчетности. В данной работе мы сравнили методики определения финансового результата в бухгалтерском и налоговом учете. Мы выяснили, что определение доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет некоторые различия.
Список литературы
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
2. Федеральный закон от 06.08.01. № 110-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах".
3. Налоговый кодекс РФ, глава 25, введена Федеральным законом от 06.08.2001 № 110-ФЗ.
4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01). Утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.01 г. № 26н.
6. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98г. №56н.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
10. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 719 с.
11. Бакаев А.С. Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета. – М.: ИПБ-БИНФА, 2001. – 423 с.
12. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – М.: Проспект, 2003. – 464 с.
13. Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. – Казань; Изд-во КФЭИ, 2002 – 512 с.
14. Гладышева Ю.П. Как организовать налоговый учет. – М.: Бератор-Пресс, 2002. – 184 с.
15. Джаарбеков С.М., Старостин С.Н., Давидовская И.Л., Смышляева С.В. Комментарий к новому плану счетов. – М.: Книжный мир, 2001. – 187 с.
16. Коновалова И.Р. Бухгалтерский комментарий к Налоговому кодексу РФ. – М.: Юристъ, 2003. – 432 с.
17. Куликова Л.И. Налоговый учет. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. – 336 с.
18. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. – Ростов н/Д: Феникс, 2003. – 480 с.
19. Иванцов И.В. Расходы и доходы, возникшие из-за чрезвычайных обстоятельств.// Главбух, 2003, №15
20. Макарьева В.И. О признании доходов и расходов при методе начисления и кассовом методе.// Налоговый вестник, 2003, №5
21. Макарьева В.И. О внереализационных доходах и расходах для целей бухгалтерского и налогового учета.// Налоговый вестник, 2003, №4
22. Макарьева В.И. Расходы, не учитываемые налогоплательщиком в целях налогообложения при методе начисления.// Налоговый вестник, 2003, № 8
23. Соколов А.В. Реформация баланса за 2001 год.// Главбух, 2002. №1
24. Щербинина Ю.В. Классификация операционных и внереализационных доходов и расходов.// Аудиторские ведомости, 2002, №2
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 г. № 94н.
ПБУ 9/99
п. 9 ПБУ 9/99
п. 16 ПБУ 10/99
п. 7 ПБУ 10/99
ст. 249 НК РФ
ст. 250 НК РФ
П. 39 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н. от 29.07.98г
п. 2 ст. 273 НК РФ
Доходы отражаются с использованием счета 91, если: сдача имущества в аренду не обозначена как вид деятельности в уставе организации; сумма доходов от аренды не превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.
