Доходы, расходы и финансовые результаты
Понятие доходов и расходов. Классификация доходов и расходов в зависимости от их характера, условий получения и осуществления направлений деятельности организации: Доходы и расходы от обычной деятельности. Прочие доходы и расходы (операционные, внереализационные, чрезвычайные).
Доходами организации признается: увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и/или погашения обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников или собственников имущества.
Не признаются доходами поступления от других юридических и физических лиц:
• суммы НДС, акцизов, НП, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• авансы, поступления в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, услуг;
• задатков;
• поступления в залог, если договором предусмотрена передача заложенногоимущества залогодержателю;
• поступления по договорам комиссии, агентским и аналогичным в пользукомитента, принципала и т.д.;
• поступления в погашение кредита (займа), предоставленного организацией заемщику.
Как видно, все перечисленные виды поступлений не увеличивают собственный капитал. Расходами организации признается: уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению собственников имущества. Не признаются расходами выбытие активов:
• в связи с приобретением или созданием внеоборотных активов (входящиезатраты на капитальные вложения - будут признаваться расходами по мереначисления амортизации);
• вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акцийакционерных обществ и иных ценных бумаг, но не с целью перепродажи
• по договорам комиссии, агентским и аналогичным в пользу комитента,принципала и прочим аналогичным договорам;
• в порядке авансов или предварительной оплаты материально-производственных запасов и других ценностей;
• в виде задатка;
• погашение кредита (займа), полученного организацией
Доходы и расходы организации классифицируются следующим образом:
• доходы и расходы по обычным видам деятельности;
• прочие доходы и расходы, в том числе:
• операционные доходы и расходы;
• внереализационные доходы и расходы;
• чрезвычайные доходы и расходы. Доходы организации, понятие и характеристика. ПБУ 9/99 «Доходы организации», его значение и содержание. Доходы от обычных видов деятельности (выручка от продажи). Операционные и внереализационные доходы, прочие поступления. Признание доходов в бухгалтерском учете. Раскрытие информации о доходах в бухгалтерской отчетности
Положение ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее - Положение) устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах организации. Положение предусмотрено для применения в коммерческих организациях, кроме кредитных и страховых. На основе правил, установленных Положением формируется информация о доходах в учете и отчетности (форме №2 «Отчет о прибылях и убытках) организации. Такое отражение информации ведется в соответствии с методологией, отраженной в новом Плане счетов организаций финансово-хозяйственной деятельности.
Исходя из характера деятельности и условий получения доходов, организация самостоятельно признает поступления для целей бухгалтерского учета доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
Организация может выделить в качестве обычных видов деятельности следующие виды:
Предоставление за плату во временное пользование своих активов, включая нематериальные (например, по договору аренды или прокат, в т.ч. права).
• Участие в уставных капиталах других организаций
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и/или дебиторской задолженности исходя из цены, установленной договором) между организацией и покупателем или пользователем активов.
Если пена не определена в договоре, она определяется по цене, по которой сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку.
При продаже продукции, товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиякоммерческого кредитавыручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Таким образом, на счете 90 «Продажи» отражается доход с учетом процентов по коммерческому кредиту.
Величина выручки определяется с учетом всех предоставленных организации по договору скидок (накидок), а также с учетом суммовой разницы, возникшей при оплате рублями суммы, выраженной в договоре в условных единицах. Операционными доходами являются:
• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества, в том числе (согласно Методическим; рекомендациям о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации) сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или) пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, в том числе иностранной валюты (кроме, товаров, продукции и рублевых денежных средств);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средстворганизации, а также проценты за использование банком денежных средств,находящихся на счете организации в этом банке. Внереализационными доходами являются:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения (через счет 98 «Доходы будущих периодов» по мере использования актива);
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (3 года);
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы. Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
• организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее изконкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
• сумма выручки может быть определена;
• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдетувеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что врезультате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгодорганизации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив,либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
• право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию(товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком(услуга оказана);
• расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этойоперацией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка (например, Дебет 51 Кредит 62).
Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, включая нематериальные, и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены только первые три условия.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции (то есть поэтапно) или по завершении выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Выручка от выполнения конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить готовность работы, услуги, изделия. В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, операционные доходы и внереализационные доходы, а в случае возникновения - чрезвычайные доходы.
Выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Операционные и внереализационные доходы могут показываться; в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:
• соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или незапрещают такое отражение доходов;
• доходы и связанные с ними расходы не являются существенными дляхарактеристики финансового положения организации. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация.
• о порядке признания выручки организации;
• о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка отвыполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
доля выручки, полученной по указанным договорам со связанным организациями;
способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией
В отчетности должно быть обеспечено раскрытия информации о дохода организации а разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Учет распределения доходов и расходов по отчетным периодам Назначение и содержание счета «Доходы будущих периодов»
На счете98 «Доходы будущих периодов»отражаютсядоходы, относящиеся нескольким отчетным периодам,если связь между доходами и расходами данного! отчетного периода не может быть определена четко или определяется косвенным путем То есть в том случае, когда доходы, полученные в данном отчетном периоде, могут быть отнесены к последующим отчетным периодам.
На этом же счете отражается учетбезвозмездного поступленияактивеорганизации в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы» прочими счетами.
Получены безвозмездно внеоборотные активы Дебет 08 Кредит 98
Получены безвозмездно оборотные активы Дебет 10,41 Кредит 98
Кроме этого, на счете 98 отражается поступлениецелевых средствв корреспонденции со счетом 86 «Целевое финансирование». Таким же образом отражаются суммы бюджетных средств, направленных на финансирование расходов организаций.
Получено бюджетное (прочее) финансирование Дебет 51 Кредит 86
Поступили основные средства в счет целевого Дебет 08(10) Кредит 60
финансирования.
Отражено использование бюджетных средств по Дебет 86 Кредит 98
назначению
Принято в эксплуатацию основное средство Дебет 01 Кредит 08
Также на счете 98 обобщается информация о предстоящих поступлениях задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном году (или разницей между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью ценностей, принятых к бухгалтерскому учету при выявлении их недостач и порчи).
Определены суммы недостачи ценностей, выявленные за Дебет 94 Кредит 98
прошлые отчетные периоды.
Одновременно определена задолженность виновника Дебет 73.2 Кредит 94
недостачи
Погашена часть задолженности Дебет 51,50 Кредит 73.2
Списана на прочие доходы погашенная часть задолженности Дебет 98 Кредит 91.1
Списание сумм со счета 98 «Доходы будущих периодов» производится на счет 91 «Прочие доходы»:
• по мере начисления амортизации на безвозмездно полученные или приобретенныена средства целевого финансирования внеоборотные активы
•
Начислена амортизация основных средств Дебет 25 Кредит 02
Списана на внереализационные доходы часть безвозмездно Дебет 98 Кредит 91.1полученных основных средств на сумму,пропорциональную начисленной амортизации.
• по мере списания в производство или на продажу прочих материальных ценностейПереданы материалы в производство Дебет 20 Кредит 10Переданы товары на продажу Дебет 90.2 Кредит 41Списана на внереализационные доходы (часть безвозмездно Дебет 98 Кредит 91.1полученных материалов) сумма, приходящаяся на
использованную часть безвозмездно полученных ценностей. Первичная документация по учету доходов и расходов по обычным видам деятельности
Вся информация о доходах и расходах по обычным видам деятельное отражается, как и любая другая, на основании первичных документов. Эти документы оформляются в соответствии с альбомами унифицированных форм первичной учетной документации. Таким образом, для учета продаж необходимо иметь договор или аналогичный документ (счет, ценник и т.д.), подтверждающий право организации на получение дохода, накладную или акт приемки-передачи продукции, акт выполненных работ или иной документ, подтверждающий переход права собственности (владения, распоряжения) от продавца к покупателю, либо факт приемки работы или услуги заказчиком. Кроме того, продажи должны сопровождаться оформлением счета-фактуры. Покупки, произведенные с целью осуществления расходов по реализации продукта деятельности организации, должны быть оформлены аналогичными документами.
Раскрытие информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности в бухгалтерской отчетности.
Информация о доходах и расходах по обычным видам деятельности отражается в отчете о прибылях и убытках в виде выручки-нетто, себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов. Кроме того, в приложениях к балансу и отчету о прибылях и убытках (форме №5) должны быть представлены расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.
Доходы по видам деятельности, составляющие 5 и более процентов от всех доходов организации, и соответствующие им расходы должны быть представлены обособленно. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов. Назначение счета «Прочие доходы и расходы» я его структура. Открытие субсчетов «Прочие доходы», «Прочие расходы» и др. Порядок определения и списания сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Порядок закрытия субсчетов по окончании отчетного года.
Для учета прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он обобщает всю информацию о прочих доходах и расходах, кроме чрезвычайных.
В качестве доходов- по кредиту данного счета отражаются все доходы, определенные как «операционные» и «внереализационные»
В качестве расходов по дебету данного счета отражаются все расходы, определенные как «операционные» и «внереализационные»
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» открываются следующие субсчета.
- 91.1 «Прочие доходы» — на нем учитываются поступления активов, признанные операционными или внереализационными доходами.
- 91.2 «Прочие расходы» — на нем отражаются операционные ивнереализационные расходы организации.
- 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на нем отражается сальдо текущихдоходов и расходов, выявленное за отчетный месяц.
Таким образом, также, как и на счете 90 «Продажи», в течение отчетного периода на субсчетах счета 91 «Прочие доходы и расходы» формируется нарастающим итогом информация о прочих доходах и расходах (кроме чрезвычайных) за весь отчетный год.
При этом ежемесячно синтетический счет 91 закрывается на счет 99 «Прибыли и убытки» бухгалтерской проводкой Дебет 91.9 Кредит 99 (или Дебет 99 Кредит 91.9)исальдо в балансе не дает.
По окончании отчетного года все субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы» закрываются на субсчет 91.9:
Закрытие субсчета «Прочие доходы» 91.1 91.9
Закрытие субсчета «Прочие расходы» 91.9 91.2 Учет продажи внеоборотных активов, производственных запасов и прочих активов. Учет прочих операционных доходов и расходов.
На счете 91, как известно, отражаются результаты выбытия прочих активов организации (всех активов, за исключением продукции, товаров, себестоимости выполненных работ, оказанных услуг и рублевых денежных средств).
При этом доходом организации являются суммы поступающих в результате продажи активов или часть активов, принятых на учет в результате операции продажи и прочего выбытия (детали, части оборудования, оставшиеся после списания этого оборудования и т.д.).
Расходом организации в результате такой операции является, прежде всего, фактическая (для внеоборотных активов - остаточная) стоимость актива, в том числе сумма отклонений, приходящаяся на данный актив в случае отражения его в учете по учетной оценке, а также все расходы, связанные с выбытием данного вида актива.Прочие доходы и расходы возникают в результате прочей операционной деятельности организации, то есть организация в какой-то мере может управлять такими видами доходов и расходов. Все эти доходы и расходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» с подразделением их на группы в соответствии с нормативными актами. Учет внереализационных доходов и расходов
Внереализационные доходы и расходы, не являясь доходами и расходами непосредственно связанными с обычной (операционной) деятельностью организации, тем не менее, влияют на величину финансового результата организации за отчетный период. Поэтому их также необходимо учитывать при расчете финансового результата деятельности организации.
Все внереализационные доходы и расходы - это доходы и расходы, сопутствующий операционной деятельности организации, но не возникающие в результате усилив организации по осуществлению своей деятельности. Они учитываются также на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Документальное оформление и аналитический учет операционных внереализационных доходов и расходов.
Как всякая операция в бухгалтерском учете, прочие доходы и расходы отражаются в учете на основании первичных документов.
В случае отражения доходов и расходов от передачи своих активов во временно? пользование или их продажи организация должна отражать события на основании всех необходимых документов, оформляющих продажу или передачу актива во временное пользование. Это обязательно должен быть договор или иной аналогичный документ, удостоверяющий право организации на получение дохода по операции, документ, удостоверяющий переход права собственности (владения, распоряжения) соответствующий актив и прочие необходимые документы.
Списание дебиторской и кредиторской задолженности оформляется на основе соответствующих договоров и приказов руководителя.
Возмещение вреда, как и штрафы, пени, неустойки, должно быть подтверждено
соответствующим договором и актом о его нарушении либо другими документами, удостоверяющими факт нарушения условий договора либо причинения вреда.
Аналитический учет ведется по каждому конкретному событию, контрагенту.
Учет прибылей и убытков
Назначение и структура счета «Прибыли и убытки». Отражение на счете «Прибыли и убытки» финансовых результатов от обычных видов деятельности, операционные и внереализационных результатов.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для выявления и обобщения финансового результата деятельности организации по всем ее направлениям, в том числе по обычной деятельности, по прочей операционной деятельности, в результате внереализационных, а также чрезвычайных событий. Помимо этого, счет 99 «Прибыли и убытки» предусматривает отражение данных о начисленных суммах налога на прибыль и суммах перерасчета по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций. В бухгалтерском балансе согласно ПБУ 4/99 непокрытый убыток, выявленный на счете 99 «Прибыли и убытки» и учтенный в дебете счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», отражается в пассиве баланса отрицательной суммой.
Структура счета 99 «Прибыли и убытки» в Плане счетов конкретно не определена, но Инструкцией по применению Плана счетов требуется обеспечить формирование данных, нужных для составления отчета о прибылях я убытках, а также отмечена информация, необходимая к раскрытию на данном счете.
В связи с этими требованиями целесообразно выделить на счете 99 следующие субсчета:
99.1 «Прибыль/убыток от обычных видов деятельности»;
99.2 «прочие прибыли (убытки)»;
99.3 «Чрезвычайные доходы»;
99.4 «Чрезвычайные расходы»;
99.5 «Расходы по налогообложению прибыли (дохода)»;99.9 «Сальдо чистой прибыли/убытка отчетного года».
На субсчете 99.1 по кредиту счета отражается прибыль от обычных видов деятельности организации, выявленная ежемесячно на счете 90 «Продажи» субсчет 9, а по дебету - убыток от обычных видов деятельности:
Дебет 90.1 Кредит 99.1 или Дебет 99.1 Кредит 90.1
На субсчете 99.2 ежемесячно отражается сальдо прочих доходовкрасходов, выявленное на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» в результате текущих операций организации за истекший месяц:
Дебет 91.9 Кредит 99.2 или Дебет99.2 Кредит91.9 Учет чрезвычайных доходов и расходов
По кредиту субсчета 99.3 отражаются суммы страховых возмещений, компенсаций государственных органов и других организаций, стоимость принятых на учет активов (оставшихся от утраченного имущества) в корреспонденции со счетами учета денежных средств, материальных активов или расчетов:
Дебет 51, 76, 10 Кредит 99.3
По дебету субсчета 99.4 отражаются суммы потерь и расходов, вызванных чрезвычайными обстоятельствами, в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей (на сумму утраченного) или со счетами учета расчетов, в том числе - с персоналом по оплате труда и по социальному обеспечению (на сумму расходов по ликвидации последствий чрезвычайных событий). Дебет 99.4 Кредит 01, 41, 43, 10, 70, 69,... Учет начисленных платежей по налогу на прибыль, платежей по перерасчету по данному налогу и налоговых санкций.
