ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.
Объектом налогообложенияявляются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия.
Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе вашей фирмы.
Налоговая база по налогу на имущество – это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и всего года.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам – десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год (см. Приложение №2).
Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество»
Пример расчета налога на имущество
Среднегодовая стоимость облагаемого имущества за 2001 г. равна: (1/2 стоимости имущества на 1 января 2001 г. + стоимость имущества на 1 апреля 2001 г. + стоимость имущества на 1 июля 2001 г. + стоимость имущества на 1 октября 2001 г. + стоимости имущества на 1 января 2002 г.):
(1/2*43500+40280+50620+44830+1/2*47020):4=45248 тыс.руб.
За 9 месяцев начислено и уплачено 675 тыс.руб.
1. Сумма налога за 2001 г.:
(45248*2%):100%=905 (тыс.руб.)
2. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет с учетом раннее начисленных платежей за 9 месяцев:
905-675=230 (тыс.руб.)
3. Начисление налога за 2001 г.:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
на сумму 230 тыс. руб.
4. Уплата налога за 2001 г.:
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
К-т сч. 51 «Расчетный счет»
на сумму 230 тыс. руб.
Налог с продаж
Этот налог устанавливается и вводится в действие региональными законодательными органами государственной власти, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготу и форму отчетности по налогу (см. Приложение №3).
Плательщиками налога с продажявляются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары на территории субъекта федерации за наличный расчет.
Объектом обложения налогом с продажявляются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории РФ за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.
Налоговая база –это стоимость проданных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.
Налоговый и отчетный период по налогу с продаж равны одному месяцу.
Ставку налога с продаж устанавливают региональные власти, но она не может быть больше 5 %.
Декларацию по налогу с продаж нужно сдавать ежемесячно. Конкретный срок сдачи и форму декларации устанавливают региональные власти. Существуют особенности исчисления и уплаты налога с продаж:
·Для фирм и предпринимателей, которые продают товары (работы, услуги) через посредника;
·Для фирм, имеющих филиалы.
Пример расчета налога с продаж
Фирма продает бытовую технику. В регионе, где расположена фирма, ставка налога с продаж составляет 5 %. Фирма приобрела для перепродажи партию радиоприемников. Покупная стоимость одного радиоприемника – 1200 руб. (в том числе НДС – 200 руб.). По решению руководителя торговая наценка на радиоприемники установлена в размере 20%.
Отпускная цена рассчитывается так:
1. Покупная цена радиоприемника без НДС:
1200-200=1000 руб.
2. Цена радиоприемника с торговой наценкой:
1000+1000*20%=1200 руб.
3. Сумма НДС:
1200*20%=240 руб.
4. Сумма налога с продаж:
((1200+240)*5%)=72 руб.
Учет местных налогов и сборов
Применительно к организациям к местным налогам относятся земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.
Налог на рекламу
Налог на рекламу платят фирмы и предприниматели, которые рекламируют свои товары (работы, услуги) (см. Приложение №5).
Налогом на рекламу облагаются величина расходов по изготовлению и распространению рекламы.
Налоговый и отчетный периоды на рекламу устанавливают местные власти.
Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не может быть больше 5% от величины расходов по изготовлению и распространению рекламы.
Налог на рекламу рассчитывают путем умножения величины расходов по изготовлению и распространению рекламы на ставку налога.
Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают местные власти. Налог уплачивается в местный бюджет.
Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы».
Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.
Пример расчета налога на рекламу
Для рекламы собственной продукции московская фирма установила рекламный щит. Стоимость услуг по изготовлению и установке рекламного щита составила 12000 руб. (в том числе НДС – 2000 руб.). Ставка налога на рекламу в Москве равна 5 %.Рассчитать налог на рекламу?
Налог на рекламу равен:
((12000-2000)*5%)=500 руб.
Типовые проводки по расчету с бюджетом
1.При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма НДС отражается:
Д-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»
2.Отражен НДС по поступившим материалам
Д-т сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3.Перечислен в бюджет НДС:
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
4.Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с к-та сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» соответствующего субсчетам в д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.
5.Отражена сумма налога с продаж:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т сч. 90 «Продажи»
6.Перечислен налог с продаж в бюджет по итогам отчетного периода:
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
7.Отражена сумма акцизов, перечисленных в бюджет:
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по акцизам»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
8.Перечислена сумма налога на имущество в бюджет:
Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
9. Сумма налога на имущество отражается:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Учебное пособие «Бухгалтерский учет». Под редакцией: Н.П.Кондракова. Издательство ИНФРА-М, Москва 2002 год.
2. Учебное пособие «Бухгалтерский учет в организациях». Под редакцией: Е.П.Козловой, Т.Н.Бабченко, Е.Н.Галаниной. Издательство «Финансы и статистика», Москва 2002 год.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Издательство ИНФРА-М, Москва 2001 год.
4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
5. Налоговый кодекс РФ. Часть 1 и 2. Издательство «НОРМА-ИНФРА
6. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса.
7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.
8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.
9. «Региональные и местные налоги и сборы». Издательство Бератор-Пресс, Москва 2002 год.
10. «Учет расчетов по налогам и сборам». Под редакцией: Е.М.Ефремовой. Издательство «Экзамен», Москва 2002 год.
11. Научное пособие «Налог с продаж». Издательство ИНФРА, Москва 2002 год.
12. Научное пособие «Налог на имущество предприятий». Издательство ИНФРА, Москва 2002 год.
13. Научное пособие «Налог на прибыль организаций». Издательство ИНФРА, Москва 2002 год.
14. Научное пособие «Налог на рекламу». Издательство ИНФРА, Москва 2002 год.
МОСКОВСКИЙ ЭНЕРГЕТИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
ГУМАНИТАРНО ПРИКЛАДНОЙ ИНСТИТУТ
ФАКУЛЬТЕТ:ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ТЕМА: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ»
ВЫПОЛНИЛА:
ПЕРФИЛОВА Н.Н.
ПРОВЕРИЛА:
ЗВЕРЕНЧУК Л.Ф.
МОСКВА 2003
СОДЕРЖАНИЕ
1.Введение.
1.1Система налогов и сборов и особенности их учёта.
1.1Налоги и сборы Российской Федерации.
2.Учёт расчётов по федеральным налогам.
2.1Налог на добавленную стоимость.
2.2Учет расчетов по акцизам.
2.3 Налог на прибыль.
3.Учет региональных налогов и сборов.
3.1Налог на имущество организаций.
3.2Налог с продаж.
4.Учет местных налогов и сборов.
4.1Налог на рекламу.
5.Типовые проводки по операциям расчетов с бюджетом.
6.Приложения.
6.1Приложение №1 «Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость».
6.2Приложение №2 «Расчет по налогу на имущество».
6.3Приложение №3 «Декларация по налогу с продаж».
6.4Приложение №4 «Декларация по налогу на рекламу».
7.Заключение.
8.Список использованной литературы.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
После рассмотрения выше перечисленных налогов я узнали как формируется налогооблагаемая база для исчисления НДС, налога с продаж, акцизов, налога на прибыль, налога на имущество предприятий, налогов, поступающих в дорожные фонды, а также об отражении этих налогов на бухгалтерских счетах.
Воспользовавшись этой информацией можно:
·Произвести расчет сумм налогов, причитающихся бюджету и дорожным фондам, и документально их оформить;
·Отразить операции по начислению задолженности перед бюджетом и дорожными фондами и ее погашению на счетах бухгалтерского учета;
·Использовать учетную информацию по результатам отражения расчетов с бюджетом и дорожными фондами при составлении отчетности предприятия и организации.
1
1
2
ь- к поставщикам материалов, товаров, так же как и к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу;
ь- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх норм естественной убыли;
ь- за брак и простои, возникшие по вине поставщиков или подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных арбитражным или иным судом;
ь- к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации);
·суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания (Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
Согласно указанному и с учетом п.70 вышеуказанного Положения организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию (работы, услуги) с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации и с отражением по дебету счета 91 и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам". Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации, которая заключается в проверке обоснованности сумм, не погашенных в сроки, установленные договорами, и не обеспеченных соответствующими гарантиями.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года неизрасходованные суммы присоединяются к финансовым результатам с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", что соответствует Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.
Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам для целей налогообложения регулируются ст.266 НК РФ.
Из Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации следует, что понятие "долг, нереальный для взыскания" содержит признаки понятия "сомнительный долг", но имеет и отличительные признаки, то есть долг может быть признан организацией нереальным для взыскания при условии, что истек срок, который определен договором по обеспечению выполнения обязательства, и что договор не обеспечивается соответствующими гарантиями, и поэтому есть все основания полагать, что долг не будет погашен);
·курсовые разницы (ПБУ 3/2000 определено, что стоимость имущества и обязательств (денежных знаков в кассе, средств на счетах в банках и иных кредитных учреждениях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с любым юридическим и физическим лицом, основных средств, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, производственных запасов, товаров, а также других пассивов и активов организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежит пересчету в рубли.
Указанный пересчет производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на дату составления бухгалтерской отчетности (п.п.3, 4 ПБУ 3/95, п.7 ПБУ 3/2000). Даты совершения отдельных операций в иностранной валюте для целей бухгалтерского учета приведены в Приложении к ПБУ 3/2000.
Следовательно, курсовая разница возникает в бухгалтерском учете либо при пересчете операций в иностранной валюте, либо при пересчете показателей бухгалтерского учета на дату составления отчетности);
·сумма уценки активов (Порядок переоценки ценностей, относящихся к средствам в обороте, и учет результатов переоценки регулируются соответствующими нормативными актами.
·Суммы дооценки и уценки активов определяются и отражаются в бухгалтерском учете согласно правилам, установленным для проведения переоценки, и на дату, по состоянию на которую произведена переоценка, что соответствует п.16 ПБУ 9/99 и п.14.4 ПБУ 10/99);
·перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
·прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).
Для целей бухгалтерского учета величина прочих расходов определяется в следующем порядке.
Величина расходов, связанных с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции, а также с участием в уставных капиталах других организаций, с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это не является предметом деятельности организации), процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, определяются в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией.
Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы организации в сумме, в которой задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.
Суммы уценки активов определяются в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.
(в ред. Приказа Минфина РФ от 30.03.2001 N 27н)
. Прочие расходы подлежат зачислению на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок.
Признание расходов
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
сумма расхода может быть определена;
имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Если организацией принят в разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу, оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения задолженности.
Как установлено в ст.273 НК РФ, организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу в том случае, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал.
В п.20 Типовых рекомендаций по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства указано, что при принятии решения малым предприятием при учете доходов и расходов не соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности и при использовании кассового метода учета необходимо принимать во внимание следующее.
Затраты, связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг, в этих предприятиях отражаются на счете 20 "Основное производство" только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат.
Расходами по обычным видам деятельности в других организациях являются те расходы, которые непосредственно связаны с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг.
В Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций говорится о том, что при оприходовании материалов, фактически поступивших в организацию, в бухгалтерском учете необходимо осуществить записи по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п., в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности. Фактический расход материалов в производство или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами по учету затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.
Указанное дополнительно подтверждает то, что на затраты производства (расходы по обычным видам деятельности) списываются материалы независимо от того, что оплата по ним не произведена.
По мнению И.Ложникова, Заместителя руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России, данная норма является весьма важной в ПБУ 10/99: «Введение данной нормы, с одной стороны, призвано привести в соответствие потоки израсходованных средств, а с другой - полученные в результате их потребления доходы. В действующей практике имеет место нарушение указанной взаимосвязи, так как расходы сегодня при любом варианте признания выручки включаются в затраты организации в том периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств. Разумеется, реализация вводимой нормы потребует дополнительных указаний, в которых прежде всего должны найти место вопросы, обеспечивающие стоимостный учет движения материально - производственных запасов (если материально - производственные запасы не оплачены, но отпущены в производство, а в бухгалтерском учете не показан их расход, то на складе образуется недостача), полноты начисления заработной платы с отчислениями на социальные нужды работников организации, труд которых оплачивается в сдельной форме. В этом случае начисление заработной платы осуществляется на основании первичных документов по учету выработки (наряд, сменный рапорт и т.п.). При отсутствии факта выплаты заработной платы с учетом новой методологии будет неправомерно ее отнесение на счета затрат. При наступлении же фактического момента выплаты заработной платы или оплаты материально - производственных запасов может уже не оказаться предмета калькулирования.
Заметим, что вводимую норму следует понимать достаточно взвешенно, распространив ее в первую очередь на особо дорогостоящие комплектующие изделия, доля которых в общем объеме затрат может быть 30% и выше. При этом движение запасов и комплектующих изделий должно осуществляться в общем порядке (т.е. в стоимостном выражении независимо от факта оплаты), а при исчислении финансового результата их неоплаченная часть может сторнироваться со счета "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом "Расходы будущих периодов" по вводимой статье (субсчету) "Отложенные расходы". При наступлении платежа производится прямая запись.»
