| Страница: 3 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| Хозяйственные операции у комиссионера | Корреспонденция счетов | Сумма тыс. руб. |
| | Дебет | Кредит |
|
| Получен товар на комиссию по счетам-фактурам №1,2и 3 | 004, 001 004, 002 004, 003 |
| 500 300 200 |
|
Отгружен товар комитента на реализацию (аналитический учет на сч.003 по грузополучателям) | 009, 112 009, 325 009, 051 |
| 500 250 12 |
|
Получена оплата товаров комитента | 51 50 | 76-1 76-1 009, 051 009, 325 009, 112 | 110 10 12 100 8 |
|
Исчислено комиссионное вознаграждение согласно договору в размере 5% от объема полученной выручки в 120 т.р. | 76-1 | 83-5, 01 004,КВЗ | 6 6 |
|
НДС в выручке по товарам комитента за минусом комиссионного вознаграждения ((126-6)*16,6%) | 76-1 | 68 | 19 |
|
Выплачено комитенту (на дату банковской выписки) в погашение его счета-фактуры №1 | 76-1 | 51 004, 001 | 114 114 |
|
НДС в составе выплат комитенту (на дату передачи платежного поручения банку) | 19 | 76-1 | 19 |
|
НДС в возмещение в составе выплат комитенту (на дату исполнения платежного поручения банка) | 68 | 19 | 19 |
|
Удержано комиссионное вознаграждение (признало на дату банковской выписки) | 83-5, 01 | 46 | 6 |
|
НДС в комиссионном вознаграждении | 46-1 | 68 | 1 |
Учет у комитента, в условиях признания прибыли «по оплате», информацию о состоянии взаиморасчетов с комиссионером можно получить организацией учета на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные», на котором следует отражать стоимость отгруженного товара в отпускных ценах, а в качестве шифров аналитического учета использовать номера счетов-фактур. Предварительно условимся, что аналитический учет на счету 45 построен так же, как и на счете 008 (по сути попартионный учет), и что комитент в счетах-фактурах указывал цены, превышающие учетные на 25%. В таблице 4 учтена ситуация прихода двух платежей комиссионера в течение одного месяца. Счет 76-8 используется комитентом для учета расчетов с комиссионером по суммам его вознаграждения (аналитический учет – по комиссионерам).
На исчисленную таким образом общую сумму (25+9,47 = 34,47 р.) комитент в текущем месяце выписывает счет-фактуру на имя комиссионера. Если отчет комиссионера снабжен, к примеру, приложением в виде акта на обнаруженную недостачу тары, то отраженная в акте стоимость ТМЦ должна быть снята с суммы задолженности комиссионера сторнирующими записямиДебет счета 008иДебет счета 45,Кредит счета 40(41)с внесением в учет исправительных записей.
| Хозяйственные операции у комиссионера | Корреспонденция счетов | Сумма тыс. руб. |
| | Дебет | Кредит |
|
| Отгружен товар комиссионеру по счетам-фактурам №1 №2 №3 и учтено его вознаграждение (5%) | 008, 001 008, 002 008, 003 | 008, 001 008, 002 008, 003 | 500 300 200 25 15 10 |
|
Отгружено товаров по партиям (счет-фактур) | 45,001 45,002 45,003 | 40(41) | 400 240 160 |
| Получены платежи от комиссионера: |
| 1. В оплату по счету-фактуре №1 сальдо по счетам 008, 001, т.е. 500 – 25 = 475 т.р. Начислена сумма вознаграждения Учтен НДС в сумме вознаграждения Сумма вознаграждения включена в оборот по реализации НДС в возмещение | 51 46 44 19 76-8 68 | 46 008,001 45,001 76-8 76-8 46 19 | 475 475 400 20,8 4,2 25 4,2 |
|
2. В оплату по счету-фактуре №2 получено 180 т.р., т.е. 180:285 = 63,2% | 51 46 44 19 76-8 68 46 | 46 008,002 45,002 76-8 76-8 46 19 68 | 180 180 151,7 7,89 1,58 9,47 1,58 114,91 |
Из таблицы 4 следует предложение, что комиссионер за отчетный месяц получил выручку от продажи товаров комитента на сумму 689,47 т.р. ((475 + 180):95%)*100%. Если же по его отчету перед комитентом окажется, что реально им была получена выручка, к примеру, в сумме 789,47 т.р., т.е. превышающая расчетную на 100 т.р., то таблица 4 будет иметь продолжение.
Реализация товаров на дополнительную сумму 100 т.р. существует реально. Следовательно, она должна найти отражение в учете комитента. Но, поскольку реальных денег он не получал, а учетная политика у него в части признания прибыли – по оплате, то, как собственный доход, так и вознаграждение комиссионеру, безусловно, должны найти отражение в начислениях будущих доходов и расходов по оплате вознаграждения комиссионера. Поэтому в начале комитент отразит несовпадения данных отчета комиссионера с реальными дебетовыми оборотами на своих счетах денежных средств, образованных поступлениями оплат комиссионера следующим образом (принцип организации аналитического учета на синтетических счетах – по номерам счетов-фактур комитента).
Все издержки обращения, связанные с выплатами комиссионного вознаграждения, в конце месяца комитентом будут записаны:Дебет счета 46,Кредит счета 44.
Важным, на рассматриваемом отрезке времени, представляется факт переплаты комиссионером НДС: по декларации за первый месяц он должен будет заплатить сумму НДС, исчисленную с объема выручки, недоплаченной комитенту (это – кроме суммы НДС, начисленной с объема признанного вознаграждения). В течение второго периода названную сумму НДС он перевел в составе платежа по факту на расчетный счет комитента, тем самым, приняв её в зачет. Если бы счет-фактура комитента №2 был последним во взаиморасчетах партнеров, то комиссионеру пришлось бы обращаться в налоговую инспекцию с просьбой вернуть излишне произведенный по итогам первого месяца налоговый платеж в бюджет.
| По отчету комиссионера за текущий месяц |
| Начислена претензия по отчету (счет-фактура №2) Начислены расходы по комиссионному вознаграждению (5% от 100 т.р. выручки комиссионера, в том числе НДС=0,8 т.р.) НДС в комиссионном вознаграждении (в сумме обороты составят величину расхождений по отчету комиссионера в 100 т.р.) | 63,002 31,002 19 | 83-8 76-8 76-8 | 95 4,2 0,9 |
| Поступление выручки от комиссионера в следующем месяце |
| Поступил платеж в оплату счета-фактуры №2 в сумме 150 т.р., в том числе: 95 т.р. в погашение задолженности за предыдущий месяц (счет-фактура №002 оплачена полностью) В оплату по счету-фактуре №2 (остаток на счет 008,002 был 105 т.р.) получено 105 т.р., т.е. 105:285 = 36,8% сальдо по счету 45,002 Отнесено на реализацию: 240*36,8% = 88,3 т.р. (счет 45,002 оказывается закрытым) Относится на издержки отложенное вознаграждение и НДС по нему в возмещение По выручке, относящейся к текущему, делаются уже обычные проводки, в частности, вознаграждения (10:95%*5% = 0,53 (НДС – 0,09)) НДС в возмещение в составе комиссионного вознаграждения Сумма вознаграждения включена в оборот по реализации (5 + ).53 = 5,53) НДС начисленный ((105 + 5,53)*16,6%) всего (выручка + комиссионное вознаграждение комиссионеру) | 51 83-8 51 46 44 68 44 19 68 76-8 46 | 63,002, 46 46 008,002 45,002 31,002 19 76-8 76-8 19 46 68 | 95 95 10 105 88,3 4,2 0,8 0,44 0,09 0,09 5,53 17,5 |
Возможна и третья ситуация – сумма вознаграждения оказалась в данном периоде для комиссионера избыточной, перекрывающей текущие и плановые суммы его денежного оттока. Это обстоятельство дало ему возможность произвести дополнительные платежи в адрес комитента в обсуждаемом периоде. Комиссионер, тем самым, уменьшит свои налоговые обязательства по уплате НДС, а у комитента, наоборот, такие обстоятельства возрастут. Поскольку в данном случае комиссионер производил расчеты не за то, что реально было продано, а за те ТМЦ, которые он считал проданными (метод ФИФО), то квалифицировать этот платеж, как отражение факта перехода права собственности к организации-комиссионеру на сумму платежа, не представляется возможным.
М. Джаарбеков (7) раскрывает особенность учета НДС по договору комиссии.
Понятие «участие в расчетах» применяется для тех случаев, когда посредник участвует в расчетах между комитентом и покупателем товаров, т.е. денежные средства за реализованные товары поступают на расчетный счет посредника, а посредник рассчитывается с комитентом. Термин «без участия в расчетах» означает, что расчеты между комитентом и покупателем производятся напрямую, без участия посредника.
Следует заметить, что расчеты по договорам комиссии обычно производятся с участием посредника в расчетах. Это вызвано тем, что комиссионер заключает договор с покупателем от своего имени (на основании гл. 51 ГК РФ).
Доходом от посреднической операции в этом случае является выявленная в конце отчетного периода сумма вознаграждения в размере 5% от реализации. Эта сумма и будет являться объектом обложения НДС.
Следует обратить внимание еще на одну особенность исчисления НДС комиссионером. Если на конец отчетного периода комиссионер не перечислит денежные средства, полученные от покупателей, комитенту (за вычетом комиссионного вознаграждения), то эта сумма подлежит обложению НДС. Обязанность по уплате НДС возникает в связи с тем, что в соответствии с п.1 ст.4 Инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров. Полученные, но не перечисленные комитенту денежные средства, можно признать связанными с расчетами по оплате товаров.
| Страница: 3 из 10 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |