- 1 -
Учет уставного капитала.
Устинова Ольга Олеговна
Содержание
Введение…………………………………………………………………..с.3
Глава 1. Общие вопросы учета уставного капитала…………………...с.5
1.1. Порядок формирования уставного капитала…………………….с.5
1.2. Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах………………………………………….……………….с.12
Глава 2. Учет изменения уставного капитала………………………….с.14
2.1. Увеличение уставного капитала……………………………………с.14
2.2. Уменьшение уставного капитала…………………………………..с.16
2.3. Изменение уставного капитала в акционерных обществах………с.20
Список литературы………………………………………………………с.33
Введение
При осуществлении операций по учету капитала большое значение имеет понятие собственного капитала. Собственный капитал организации представляет собой разницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженности), т.е.:
Собственный капитал = Имущество - Долги.
Величина собственного капитала зависит от оценки имущества и оценки долгов.
Кроме того, существует понятие балансового собственного капитала. Его определяют как разницу между валютой баланса и балансовой задолженностью. Балансовые показатели должны оцениваться и определяться в соответствии с имеющими юридическую силу инструкциями по составлению отчетности. Балансовый собственный капитал - это также сумма вкладов и удержаний, т.е. отчислений из прибыли за вычетом размера изъятий и полученных убытков.
Эффективный собственный капитал представляет собой сумму балансового собственного капитала и скрытых резервов. Под скрытыми резервами в данном случае понимается выручка от реализации за вычетом балансовой стоимости реализованного имущества.
Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Его отражают в сумме, зарегистрированной в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Исключение составляют инвестиционные фонды, у которых уставный капитал в бухгалтерском учете и отчетности показывают по мере его оплаты и в фактических размерах на определенную дату.
Уставный капитал является стартовым капиталом организации, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли.
В зависимости от вида и формы собственности организации этот стартовый капитал может быть складочным капиталом в полном товариществе и товариществе на вере; паевым фондом в производственных кооперативах; уставным фондом в унитарных государственных и муниципальных предприятиях; уставным капиталом в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью.
Минимальный размер уставного капитала определяется в уставе и делится на доли (ЗАО) или акции (ОАО).
Уставный капитал обществ с ограниченной ответственностью должен быть не менее 100 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). Вклады могут быть разной величины. Каждый учредитель не менее 50% своего основного вклада должен внести до занесения компании в государственный реестр. Допускается учреждение ООО одним лицом.
В открытых акционерных обществах уставный капитал должен быть не менее 1000 МРОТ.
Глава 1. Общие вопросы учета уставного капитала
1.1. Порядок формирования уставного капитала
Учет уставного капитала ведут на счете 80 "Уставный капитал". По экономическому содержанию это счет источников собственных хозяйственных средств, по структуре и назначению - основной, пассивный, фондовый. По кредиту счета отражают остаток средств на счете и их поступление, по дебету - выбытие, списание средств. Сальдо на счете может быть только кредитовым.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами, отражают по кредиту счета 80 и дебету счета 75 "Расчеты с учредителями".
Вклады участников в уставный капитал могут осуществляться в денежной и натуральной формах.
В уставный капитал фирмы можно внести не только деньги, но и любое другое имущество. Отражение этой операции в бухгалтерском и налоговом учете имеет ряд особенностей.
Внести в уставный капитал можно основные средства, товары, материалы, ценные бумаги и т.п. Для этого участники общества должны согласовать между собой их стоимость и единогласно утвердить ее на общем собрании учредителей.
В некоторых случаях стоимость имущественного вклада должна определяться независимым оценщиком. Например, если фирма вносит в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью имущество стоимостью более 20 тыс. руб.
Вклад в уставный капитал другой организации является финансовым вложением фирмы. Он учитывается по договорной стоимости на счете 58 "Финансовые вложения". При этом составляется проводка:
Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 (10, 41...)
- отражен имущественный вклад в уставный капитал.
Передача имущества в качестве вклада в уставный капитал не облагается НДС. Поэтому, если "входной" НДС по передаваемому имуществу уже принят к вычету, его нужно восстановить и заплатить в бюджет. В учете это отражается проводками:
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- восстановлен НДС по передаваемому имуществу;
Дебет 41 (01, 10) Кредит 19
- учтен восстановленный НДС в стоимости передаваемых материальных ценностей.
По основным средствам нужно восстановить ту сумму НДС, которая приходится на их недоамортизированную стоимость.
Пример. ЗАО "Актив" является одним из учредителей ООО "Пассив". В качестве взноса в уставный капитал "Пассива" фирма передала компьютер.
По данным бухучета, первоначальная стоимость компьютера составляет 12 000 руб., сумма начисленной амортизации - 4000 руб., остаточная стоимость - 8000 руб. И в бухгалтерском, и в налоговом учете "Актив" считает амортизацию линейным методом.
На общем собрании участники общества договорились, что компьютер передается в уставный капитал по договорной стоимости в 9600 руб.
Протокол общего собрания учредителей был составлен так:
-----------------------------------------------------------------¬
¦ Протокол N 2 ¦
¦ общего собрания учредителей ООО "Пассив" ¦
¦ ¦
¦ 10 сентября 2003 г. ¦
¦ г. Москва ¦
¦ ¦
¦ Собрание проводится по адресу: г. Москва, ул. Сокольнический¦
¦Вал, д. 2, корп. 2. ¦
¦ Дата и время проведения собрания: 10 сентября 2003 г., 9.00.¦
¦ Председатель собрания - Третьяков С.А. ¦
¦ Секретарь собрания - Бажанова И.А. ¦
¦ На собрании присутствовали следующие участники ООО "Пассив":¦
¦ - генеральный директор ЗАО "Актив" Соколов Д.Б. (40%¦
¦уставного капитала); ¦
¦ - Третьяков С.А. (60% уставного капитала). ¦
¦ Кворум соблюден. ¦
¦ Повестка дня: ¦
¦ Оценка имущества, вносимого ЗАО "Актив" в уставный капитал¦
¦ООО "Пассив". ¦
¦ Постановили: ¦
¦ Оценить компьютер, вносимый ЗАО "Актив" в уставный капитал¦
¦ООО "Пассив", в 9600 руб. ¦
¦ Решение принято единогласно: ¦
¦ ¦
¦ /Третьяков С.А./¦
¦ /Соколов Д.Б./¦
¦Председатель /Третьяков С.А./¦
¦Секретарь /Бажанова И.А./¦
L-----------------------------------------------------------------
НДС, заплаченный при приобретении компьютера, уже был принят к вычету. Бухгалтер "Актива" рассчитал сумму НДС, которую нужно восстановить, так:
8000 руб. x 20% = 1600 руб.
В учете были сделаны такие проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- 12 000 руб. - списана первоначальная стоимость основного средства;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 4000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 19 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 1600 руб. - восстановлен НДС по компьютеру, передаваемому в уставный капитал;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 19
- 1600 руб. - учтен восстановленный НДС в стоимости компьютера;
Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- 9600 руб. - отражен вклад в уставный капитал "Пассива".
Налог на прибыль.
Взносы в уставный капитал, в том числе в виде имущества, не учитываются при расчете налога на прибыль. (п.3 ст.270 НК РФ).
Кроме того, разница между стоимостью приобретаемых долей (акций) и учетной стоимостью передаваемого имущества не признается прибылью (убытком) фирмы.
А в бухгалтерском учете разница между учетной и оценочной стоимостью имущества относится к доходам или расходам фирмы от участия в уставных капиталах других предприятий. Они включаются в состав операционных. В учете при этом делаются записи:
Дебет 58 субсчет "Паи и акции" Кредит 91-1
- отражено превышение договорной стоимости имущества над его учетной стоимостью
или
Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"
- отражено превышение учетной стоимости переданного имущества над его договорной стоимостью.
Поскольку разница между согласованной и учетной стоимостью имущества не учитывается при расчете налога на прибыль, это приводит к возникновению постоянной разницы. Для ее учета нужно открыть специальный субсчет к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Разница между договорной и учетной стоимостью вносимого имущества не учитывается при расчете налога на прибыль (пп.2 п.1 ст.277 НК РФ).
Из-за постоянной разницы бухгалтерская прибыль фирмы не будет совпадать с налоговой. В этом случае у предприятия образуется постоянное налоговое обязательство (если договорная стоимость меньше учетной) или постоянный налоговый актив (если больше договорная стоимость). Эти показатели отражаются по счету 99 "Прибыли и убытки" и рассчитываются по формуле:
Постоянная разница х Ставка налога на прибыль = Постоянное налоговое обязательство (постоянный налоговый актив)
В учете при этом делаются проводки:
Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- отражено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 99 субсчет "Постоянные налоговые активы"
- отражен постоянный налоговый актив.
Обратите внимание: понятие "постоянный налоговый актив" отсутствует в ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Однако по сути превышение бухгалтерской прибыли над налоговой является именно налоговым активом. Это подтверждает и новая форма Отчета о прибылях и убытках, где справочно указываются не только постоянные налоговые обязательства, но и активы.
Пример. Изменим предыдущий пример.
Предположим, что компьютер был оценен учредителями в 7000 руб.
В этом случае в учете образуется постоянная разница в размере 2600 руб. (9600 - 7000). Эта сумма увеличит расходы фирмы только в бухгалтерском учете. При расчете налога на прибыль она учитываться не будет.
В такой ситуации у "Актива" образуется постоянное налоговое обязательство. Эту величину бухгалтер фирмы рассчитал так:
2600 руб. x 24% = 624 руб.
В учете фирмы возникшая постоянная разница будет отражена так:
Дебет 91-2 Кредит 58 субсчет "Паи и акции"
- 2600 руб. - отражено превышение учетной стоимости компьютера над его договорной ценой;
Дебет 91 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 91-2
- 2600 руб. - отражена постоянная разница;
Дебет 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"
- 624 руб. (2600 руб. x 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство.
При поступлении основных средств в качестве вклада в уставный капитал в бухгалтерском учете делают запись
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями" - на стоимость поступивших основных средств в оценке по договорной стоимости.
По той же стоимости объекты основных средств принимают к учету:
Дебет 01 "Основные средства" (по соответствующим субсчетам), Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Если принимают объект к учету, приобретенный после 1 января 2002 г., бывший в эксплуатации, т.е. с накопленным износом, то износ можно не приходовать. В этом случае объект принимают к учету на основании приказа руководителя организации, в котором устанавливают срок эксплуатации объекта в соответствии с принадлежностью к соответствующей классификационной группе основных средств и норму амортизации с учетом прежнего срока эксплуатации.
Поступление нематериальных активов в учете отражают записями:
Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями;
Дебет 04 "Нематериальные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость нематериальных активов.
Норму износа устанавливают исходя из предполагаемого срока использования в соответствии с ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных активов".
Поступление в качестве вклада в уставный капитал оборотных активов отражают записью:
Дебет 07 "Оборудование к установке", 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", Кредит 75 "Расчеты с учредителями" - на договорную стоимость оборотных активов.
При внесении в уставный капитал денежных средств делают запись:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
В качестве учредительного взноса могут быть переданы дебиторская задолженность, затраты незавершенного производства.
Основанием для таких записей являются учредительный договор, ведомости подписки на акции или доли, товарно-транспортные накладные, платежные поручения, выписки банков, приходные кассовые ордера, акты приема-передачи и др.
В соответствии с п.1 ст.34 Закона "Об акционерных обществах" акции общества должны быть полностью оплачены в течение года и не менее 50% - в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.
Увеличение уставного капитала за счет прибыли организации отражают следующим образом: Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный капитал", за счет привлечения дивидендов учредителей (рефинансирование) - Дебет 75-2 "Расчеты по выплате доходов", Кредит 80 "Уставный капитал".
На счете 80 учитывают также наличие и движение общего имущества по договору простого товарищества, при этом данный счет называют "Вклады товарищей". Стоимость поступающего имущества приходуют по дебету соответствующих счетов и кредиту счета 80 "Вклады товарищей", минуя счет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал":
Дебет 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др., Кредит 80 "Вклады товарищей".
При возврате имущества или прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете делают обратные записи:
Дебет 80 "Вклады товарищей", Кредит 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме" и др.
При постоянной убыточности организации убытки могут быть списаны за счет уставного капитала, т.е. в уменьшение собственных средств:
Дебет 80 "Уставный капитал", Кредит 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
1.2. Особенности формирования уставного капитала в акционерных обществах
При организации бухгалтерского учета уставного капитала должен быть обеспечен раздельный учет непосредственно сумм уставного капитала и расчетов с участниками по его оплате.
Для организации аналитического учета состояния и движения уставного капитала к счету 80 могут быть открыты субсчета:
80-1 "Подписной капитал" на стоимость акций, по которым проведена подписка;
80-2 "Оплаченный капитал" - на стоимость реализованных акций;
80-3 "Изъятый капитал" - на стоимость акций, изъятых из обращения (выкупленных).
В бухгалтерском учете оформление результатов подписки на акции (размещения среди учредителей) в рамках объявленного организацией капитала сопровождают следующими записями:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 80-1 "Подписной капитал".
На стоимость оплаченных акций делают запись:
Дебет 80-1 "Подписной капитал", Кредит 80-2 "Оплаченный капитал".
Объявленный, но не оплаченный уставный капитал представляет собой ни что иное, как дебиторскую задолженность учредителей по состоянию на отчетную дату, и эту задолженность учитывают в том числе и на счете 75 "Расчеты с учредителями".
Стоимость изъятых из обращения акций отражают следующим образом:
Дебет 80-2 "Оплаченный капитал", Кредит 80-3 "Изъятый капитал".
Таким образом, первоначально организации определяют количество и номинальную стоимость объявленных акций, в уставные документы вносят соответствующую запись, подлежащую государственной регистрации. После этого выполняют процедуру эмиссии ценных бумаг, государственную регистрацию выпуска таких ценных бумаг и итогов их размещения (отчета об итогах выпуска), а затем производят государственную регистрацию размера уставного капитала организации и делают запись в уставе общества. Регистрацию уставного капитала осуществляют по количеству фактически размещенных, а не объявленных акций.
При первоначальном формировании уставного капитала производят следующие записи:
при оплате акций (внесении вкладов, взносов) денежными средствами:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
Положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного (складочного) капитала организации (п.14 ПБУ 3/2000), относится на увеличение добавочного капитала организации, а отрицательная курсовая разница - на счет 91.
Внесение вкладов в виде объектов основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, ценных бумаг отражается записями:
Дебет 08, 10, 58 "Вложения во внеоборотные активы", Кредит 75 "Расчеты с учредителями".
Объекты активов, вносимых в счет вкладов в уставный капитал организации, оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (участниками) организации (по объектам основных средств - п.9 ПБУ 6/01, по нематериальным активам - п.9 ПБУ 14/2000). При этом по внесенным в счет вклада внеоборотным активам амортизация начисляется в общеустановленном порядке с отнесением ее на себестоимость продукции (работ, услуг), в том числе и в целях налогообложения.
В случае продажи акций при формировании уставного капитала по цене, превышающей их номинальную стоимость, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью рассматривается только в качестве добавочного капитала. В учете делают запись:
Дебет 75 "Расчеты с учредителями", Кредит 83 "Добавочный капитал" - на разницу между продажной ценой и номиналом - эмиссионный доход.
Глава 2. Учет изменения уставного капитала
2.1. Увеличение уставного капитала
В соответствии со ст.28 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 27.02.2003) уставный капитал акционерных обществ может быть увеличен путем увеличения номинальной стоимости акций (конвертации) или размещения дополнительных акций, но только после того, как будут полностью оплачены ранее объявленный уставный капитал и все зарегистрированные выпуски акций и прочих ценных бумаг.
Решение об увеличении уставного капитала общества путем увеличения номинальной стоимости акций принимается общим собранием акционеров (п.1 ст.103 ГК РФ) или советом директоров (наблюдательным советом), если в соответствии с уставом общества или решением общего собрания акционеров совету директоров (наблюдательному совету) общества принадлежит право принимать такое решение (п.2 ст.28 Закона "Об акционерных обществах").
Дополнительные акции размещаются между акционерами без получения организацией дополнительных денежных средств, т.е. безвозмездно.
В бухгалтерском учете увеличение уставного капитала отражается следующими записями:
Дебет 83 "Добавочный капитал", Кредит 80 "Уставный капитал" (за счет эмиссионного дохода и переоценки объектов основных средств);
Дебет 84 "Нераспределенная прибыль", Кредит 80 "Уставный капитал" (за счет нераспределенной прибыли организации).
Во всех случаях записи по увеличению уставного капитала в учете делают только после внесения соответствующих изменений в устав общества и после регистрации решения о размещении акций, посредством которых осуществляется конвертация. При этом акции старого номинала подлежат погашению, а нового номинала - оприходованию.
Если увеличение уставного капитала происходило в связи с переоценкой основных фондов (средств), осуществляемой по решению Правительства Российской Федерации, стоимость дополнительно полученных юридическим лицом - акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разница между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций в соответствии с п.19 ст.217 НК РФ налогообложению не подлежит.
Согласно п.3 ст.28 Закона "Об акционерных обществах" уставный капитал может быть увеличен также путем привлечения средств за счет продажи дополнительных акций только в пределах количества объявленных акций, установленного уставом общества, инвесторам (размещение акций по подписке) либо путем получения дополнительных взносов от акционеров. Допускается размещение дополнительных акций как среди бывших акционеров, так и путем открытой подписки.
Оплата дополнительно размещаемых акций может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. При этом форма оплаты дополнительных акций определяется решением об их размещении. Дополнительные акции, которые должны быть оплачены деньгами, оплачиваются при их приобретении в размере не менее 25% их номинальной стоимости. Акции и иные ценные бумаги общества, которые должны быть оплачены неденежными средствами, оплачиваются при их приобретении в полном размере, если иное не установлено решением о размещении дополнительных акций.
