| Страница: 2 из 2 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Обороты |
| Наименование статей аналитического учета | С начала года до отчетного месяца | За отчетный месяц |
| по дебету | по кредиту | по дебету | по кредиту | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| От реализации готовой продукции, товаров, услуг, работ и материальных ценностей | | 586240 | | 122360 |
| Убытки от стихийных бедствий | | | ||
| Содержание законсервированных предприятий | | | ||
| Поступление списанных безнадежных долгов | | | 60 | |
| Убытки от списания безнадежных долгов за истечением исковой давности | | | 80 | |
| Убытки от списания в установленном порядке долгов: | | | ||
| по недостачам и хищениям вследствие неплатежеспособности дебитора | | | ||
| Убытки от списания дебиторской задолженности (кроме долгов по недостачам и хищениям) вследствие неплатежеспособности должников | 300 | | | |
| Убытки от списания прочих безнадежных долгов | 400 | | | |
| Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году | | | ||
| Убытки по аннулированным заказам | | | ||
| Прибыли (убытки) по операциям с тарой | 80 | | | |
| Уценка сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей по постановлению Правительства РФ | | | ||
| Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства | | | ||
| Штрафы, пени и неустойки полученные и уплаченные | 3100 | 2000 | | |
| в том числе за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта | | | ||
| ИТОГО | 3880 | 588240 | 80 | 122420 |
| Результаты прошлого года, списанные в отчетном году | 80000 | | | |
| ВСЕГО | 83880 | 588240 | 80 | 122420 |
В соответствии с действующим законодательством прибыль (доход) подлежит налогообложению. Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая чистая прибыль, поступает в распоряжение предприятия и распределяется в соответствии с учредительными документами и решениями общего собрания акционеров (учредителей).
В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли направляется в резервный капитал, остальная часть - в фонды специального назначения, на выплату дивидендов и другие цели производственного и социального развития предприятия.
Для наглядности приведем пример по нашему предприятию:
Сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг 122360 тыс.руб.
Доходы от внереализационных операций, уменьшение на расходы
по этим операциям (-20 тыс.руб.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Итого 122340 тыс.руб.
Ставка налога - 32%
Сумма налога - 37875 тыс.руб.
На сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 81 “Использование прибыли”
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”
СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИ
1.Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
за декабрь 1995 г.
1.Всего балансовая прибыль 122340 тыс.руб.
2.Налог на прибыль за декабрь 37875 тыс.руб.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Итого прибыль в распоряжении предприятия 84465 тыс.руб.
2. Распределение прибыли. остающейся в распоряжении предприятия 30 декабря 1995 г.
1. фонд накопления. 40% 33786
2. резервный фонд, 10% 8447
3. фонд потребления, 50% 42232
Д-т сч. 81 “Использование прибыли” 84465
К-т сч. 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 76018
К-т сч. 86 “Резервный капитал” 8447
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.
В течение отчетного года предприятие использует прибыль на различные цели, в частности выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими, производит реконструкцию и обновление основных средств, ведет жилищное строительство, строительство детских учреждений и др.
ЛИСТОК--РАСШИФРОВКА
за декабрь 1995 г.
Сумма по журналу-ордеру N 12, отнесенная в дебет счета 81, отражается на следующих аналитических счетах (по Станкозаводу) тыс.руб.
| Основание | Сумма по аналитическим счетам | Итого с кредита счетов |
| налог на прибыл | фонд накопления | фонд потребления | резервн капитал | итого | 68 | 88 | 86 | |
| Справка бухгалтерии | 37875 | 33786 | 42232 | 8447 | 122340 | 37875 | 76018 | 8447 |
| Итого | 37875 | 33786 | 42232 | 8447 | 122340 | 37875 | 76018 | 8447 |
Листок-расшифровка закончен 03.01.1996 г.
Итоги с синтетическими данными сверены.
Подпись исполнителя Морозова А.С.
Учитываются указанные суммы использованной прибыли по дебету счета. Счет - активный, сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Выписка из аналитических данных к счету 81
(оборотная сторона журнала-ордера N 15)
| Наименование статей аналитического учета | Сальдо на начало м-ца Д | Обороты за текущий м-ц Дебет Кредит | Сальдо на конец м-ца |
| 1. Налог на прибыль в бюджет | 199500 | 37875 |
| 237375 |
|
2. Фонд накопления | 152000 | 33786 |
| 185786 |
|
3. Фонд потребления | 190000 | 42232 |
| 232232 |
|
4.Резервный капитал | 38000 | 8447 |
| 46447 |
|
Итого | 579500 | 122340 |
| 701840 |
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере N 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений, обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 “Прибыли и убытки” и 81 “Использование прибыли” (журнал-ордер 15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании — ф.N 2 (годовая, квартальная).
Учет по счетам 80 “Прибыли и убытки” и 81 “Использ ование прибыли” на предприятиии Станкозавод ведется правильно.Но, в целях эффективного использования рабочего времени и быстроты и точности обработки данных, предлагаю компьютеризировать бухгалтерский учет предприятия.
1
2
При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости по дебету счета 06 или 58 с кредита счета 08. На счет 08 соответствующее имущество списывают со счета 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» (на стоимость передаваемых основных средств) или 48 «Реализация прочих активов» (на стоимость прочего имущества или нематериальных активов). Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.
Расходы организации за услуги депозитариев отражают по дебету счета 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту денежных или расчетных счетов.
При хранении акций в кассе организации их записывают в специальном реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную цену, покупную стоимость, номер и серию, общее количество и дату покупки и продажи.
Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит счета 48 «Реализация прочих активов» - на продажную стоимость акций;
Дебет счета 48 «Реализация прочих активов» Кредит счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» или счета 58 «Краткосрочные финансовые вложения» - на балансовую стоимость акций.
Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 48.
Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 48 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 48 на счет 80 «Прибыли и убытки».
При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций.
2.2.1. Учет собственных акций, выкупленных у акционеров
Акционерные общества могут приобретать выпущенные ими ценные бумаги или выкупать их по требованию акционеров [5]. Приобретение акций может происходить в целях:
- уменьшения размера уставного капитала (по решению общего собрания);
- уменьшения количества акций, обращающихся на вторичном рынке (по решению Совета директоров);
- размещения среди работников АО.
Выкупленные у собственных акционеров акции учитываются на счете 56 «Прочие денежные документы». При выкупе акционерным обществом у акционеров принадлежащих им акций в бухгалтерском учете делается запись по дебету счета 56 «Прочие денежные документы» субсчет «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (например, субсчет 56-1) и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50, 51) по номинальной стоимости. Если цена выкупа отличается от учетной (номинальной) цены выкупаемых акций, возникающая разница в бухгалтерском учете отражается на счете 80 «Прибыли и убытки» (при цене выкупа ниже номинала) или на счетах учета собственных источников (при цене выкупа выше номинальной стоимости) одновременно с принятием организацией к бухгалтерскому учету на счете 56 «Прочие денежные документы» выкупленных акций [19, п. 3.6]. Счета учета собственных источников: счет 81 «Использование прибыли», счет 87 «Добавочный капитал» субсчет «Эмиссионный доход» (87-2), счет 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При выкупе организациями собственных акций у акционеров следует иметь в виду, что выкупленные акции могут отражаться в учете по номинальной стоимости, тогда как общее правило учета разрешает учет по фактическим затратам на приобретение.
Пример. В случае выкупа акционерным обществом 10 штук собственных акций номинальной стоимостью по 65 000 руб. каждая на общую сумму 650 000 руб. по цене выкупа ниже номинала на общую сумму 580 000 руб. (ситуация 1) или по цене выкупа выше номинала на общую сумму 690 000 руб. (ситуация 2):
- с целью аннулирования выкупленных акций и уменьшения уставного капитала, бухгалтерские записи приведены в частях А и Б таблицы 2.1;
- с целью продажи новому акционеру, по цене ниже номинала на общую сумму 600 000 руб. (ситуация 3) или выше номинала на общую сумму 740 000 руб. (ситуация 4) бухгалтерские записи приведены в части В таблицы 2.1:
| Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. | Корреспондирующие счета |
| | Дебет | Кредит |
| А.Покупка собственных акций у акционеров |
|
Ситуация 1 |
| Оприходованы выкупленные акции | 650 000 | 56 - 1 |
|
| Оплачены акции, выкупленные у акционеров | 580 000 |
| 50, 51 |
|
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (положительная разница, равная 650 000 руб. - 580 000 руб.) | 70 000 |
| 80 |
| Ситуация 2 |
| Оприходованы выкупленные акции | 650 000 | 56 - 1 |
|
| Оплачены акции, выкупленные у акционеров | 690 000 |
| 50, 51 |
|
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью (отрицательная разница, равная 650 000 руб. - 690 000 руб.) | 40 000 | 87 - 2, 88, 81 |
|
| Б. Уменьшение уставного капитала |
| Аннулированы акции, выкупленные у акционеров | 650 000 | 85 - 4 | 56 - 1 |
|
Отражено в учете уменьшение уставного капитала | 650 000 | 85 - 3 | 85 - 4 |
| В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам |
|
Ситуация 3 |
| Оплачены новым акционером акции Отражена разница | 600 000 50 000 | 50, 51 87 - 2, 88, 81 | 56 56 |
| Ситуация 4 |
| Оплачены новым акционером акции Отражена разница | 650 000 90 000 | 50, 51 50, 51 | 56 80 |
Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции, выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Порядка [19], а именно этим и будут пользоваться налоговые инспектора во время проверок, акционерное общество понесет неоправданные потери. Так, например, если общество выкупило собственные акции у акционеров с убытком (ситуация 2) в размере 40 тыс. руб., а затем получает прибыль от продажи этих акций новым акционерам (ситуация 4) в размере 90 тыс. руб., то акционерное общество имеет реальный доход в размере 50 тыс. руб. (90 тыс. руб. - 40 тыс. руб.), но налог на прибыль надо уплатить с суммы 90 тыс. руб.
2.2.2. Учет и налогообложение операций по выплате дивидендов
Дивиденды по обыкновенным акциям выплачиваются из чистой прибыли эмитента; дивиденды по привилегированным акциям могут выплачиваться не только из чистой прибыли, но и за счет специально предназначенных для этого фондов общества, которые также формируются из чистой прибыли. Они могут выплачиваться ежеквартально, раз в полгода (промежуточные дивиденды) и раз в год. Размер дивидендов объявляется в расчете на одну акцию. Дивиденды могут выплачиваться денежными средствами, товарами, ценными бумагами общества и иным имуществом, если это предусмотрено уставом общества. Решение о способе выплаты дивидендов принимает общее собрание или Совет директоров. Выплата дивидендов услугами общества не предусмотрена ни Законом «Об акционерных обществах» [13], ни «Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям и процентов по облигациям» [5]. Выплата дивидендов по обыкновенным акциям не является обязательной для общества даже при наличии чистой прибыли.
| Страница: 2 из 2 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |