- 1 -
Содержание
Содержание1
Введение2
1. Понятие и классификация доходов организации3
2. Структура и порядок формирования финансового результата6
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)7
3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях8
3.2. Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продажP10
4. Учет операционных и внереализационных доходов и расходов16
4.1. Учет операционных доходов и расходов16
4.2. Учет внереализационных доходов и расходов18
5. Учет недостач и потерь от порчи ценностей21
6. Учет резервов предстоящих расходов23
7. Учет расходов будущих периодов25
8. Учет доходов будущих периодов27
9. Учет прибылей и убытков29
9.1. Учет финансовых результатов отчетного года29
9.2. Учет финансовых результатов прошлых лет32
Заключение36
Литература37
Введение
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 "Прибыли и убытки" в виде его "свернутого" остатка, отражающего прибыль — по кредиту счета либо убыток - по дебету счета.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденные приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. (редакция от 30 декабря 1999г.), признают доходами увеличение, а расходами – уменьшение экономических выгод в результате поступления или выбытия активов, а также погашения или возникновения обязательств, приводящие к соответствующим изменениям капитала организации.
1. Понятие и классификация доходов организации
В соответствии с ПБУ 9/99 «доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:
• сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;
• в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, -услуг;
• авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
• задатка;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
операционные доходы;
внереализационные доходы;
чрезвычайные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. Доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 «Продажи».
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставление за плату прав, возникающих из патентов наизобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с указанными видами деятельности. Доходы, получаемые организаций указанных видов деятельности, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Приведенная классификация доходов дана на основе ПБУ 9/99.
В ПБУ 4/99 изложен иной подход к классификации доходов. В п. 2 ПБУ 4/99 указывается, что «в отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и чрезвычайные». В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей, операционные и внереализационные доходы.
Столь различный подход к классификации доходов и расходов в нормативных документах одного уровня и утвержденных примерно в одно и то же время, существенно усложняет понимание этих документов и вызывает трудности в учете доходов и расходов.
Показатели прибыли и порядок их формирования (в соответствии с ПБУ 4/99).
1.Валовая прибыль
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг
- себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
2.Прибыль (убыток) от продаж:Валовая прибыль
- коммерческие расходы
- управленческие расходы
3.Прибыль (убыток) до налогообложенияПрибыль (убыток) от продаж
+ операционные доходы
- операционные расходы
+ внереализационные доходы
- внереализационные расходы
4.Прибыль (убыток) от обычной деятельности
Прибыль (убыток) до налогообложения
- налог на прибыль и иные аналогичные платежи
5.Чистая прибыль /нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)
(Прибыль / убыток от обычной деятельности)
+ чрезвычайные доходы
- чрезвычайные расходы
6.Нераспределенная прибыль / убыток отчетного года
2. Структура и порядок формирования финансового результата
Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.
Финансовый результат определяют по счету 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету — расходы и убытки.
Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:
а) финансового результата от продажи продукции (работ, услуг);
б) финансового результата от продажи основных средств, нематериальных активов, материалов и другого имущества (части операционных доходов и расходов);
в) операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);
г) внереализационных прибылей и убытков;
д) чрезвычайных доходов и расходов.
Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат от продажи имущества, операционные и внереализационные доходы и расходы в начале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.
Чрезвычайные доходы и расходы сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах в корреспонденции счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.
Кроме того, по дебету счета 99 отражают начисленные платежи прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.
По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 на дебет счета 84.
Аналитический учет по счету 99 должен обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.
3. Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется на счете 90 «Продажи», на котором отражаются доходы (выручка), расходы и финансовый результат по обычным видам деятельности организации. На нем указываются также операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. Это, в частности, касается операций по:
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;
- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности:
- участию в уставных капиталах других организаций и т.п.
В бухгалтерском учете доход (выручка) от продажи по обычным видам и предметам деятельности организации отражается в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления расчетных документов к оплате.
При этом по мере отгрузки товаров, продукции, работ и услуг и предъявления к оплате расчетных документов производятся записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит 90—отражается договорная (продажная) стоимость ценностей;
Дебет 90 Кредит 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция»—списывается себестоимость производства;
Дебет 90 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу»— списываются стоимость проданных товаров и сумма издержек обращения.
Не признается операцией по продаже поставка продукции (товаров), если в соответствии с договором выручка определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, при экспорте, когда момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией (товарами) и риска ее случайной гибели при следовании от организации к покупателю (заказчику) определяется датой перехода права собственности или иной датой, устанавливаемой сторонами в договоре. При этом делаются записи:
Дебет 45 Кредит 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданных товаров и издержки обращения, приходящиеся на них;
Дебет 45 Кредит 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу» - списываются стоимость проданной продукции и сумма коммерческих расходов, приходящихся на нее;
Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка от продажи ценностей, выполненных работ и услуг по ее признании;
Дебет 90 Кредит 45 - одновременно списывается стоимость принятых на учет ценностей, выполненных работ и оказанных услуг.
Для правильного выявления финансового результата бухгалтерский учет по счету 90 «Продажи» для целей налогообложения и предоставления информации по сегментам необходимо вести: по каждому виду проданных товаров (продукции, работ, услуг) и по регионам продаж в разрезе выручки, себестоимости, НДС и др.
3.1. Особенности отражения операций по продажам в отдельных отраслях
Всельском хозяйствеорганизации при продаже своей продукции по дебету счета 90 «Продажи» отражают:
- в течение года — плановую себестоимость проданной продукции (так как фактическая себестоимость продукции выявляется в конце года);
- в конце года - разницу между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции.
Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 «Продажи» (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.
Встроительстве, науке, геологии и прочих отрасляхорганизации, имеющие длительный период выполнения работ, при необходимости могут в соответствии со своей учетной политикой применять счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». При этом финансовый результат от продаж выявляется данными организациями в течение всего срока выполнения работ на объекте сделки. По мере окончания работ (на законченных этапах и комплексах) организация делает следующие бухгалтерские записи:
Дебет 90 Кредит 20 - списываются затраты по выполненным работам на законченных комплексах и этапах;
Дебет 46 Кредит 90 - отражается выручка в оценке по договорной стоимости выполненных работ;
Дебет 90 Кредит 68 - отражается НДС с выручки;
Дебет 51 и др. Кредит 62 - отражается оплата работ;
Дебет 62 Кредит 46 - списывается стоимость выполненных работ по окончании договора.
В организациях розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам и используют для учета торговой наценки счет 42 «Торговая наценка», учет продажи товаров ведется в следующем порядке:
Дебет 62 и др. Кредит 90 - отражается продажная стоимость отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 41 - одновременно отражается учетная стоимость отгруженных товаров;
Дебет 90 Кредит 42 - одновременно сторнируется сумма скидок (накидок), относящихся к проданным товарам.
Торговые и другие организации, занятые посреднической деятельностью, могут в соответствии с договором осуществлять торговые операции на условиях комиссии без перехода к ним права собственности на ценности. При этом возможны два варианта учета выручки и использования счета 90 в зависимости от формы участия организации в расчетах.
При условии участия организации в расчетах в учете делаются записи:
Дебет 004 — отражается стоимость полученных для реализации товаров согласно расчетным документам поставщиков;
Дебет 62 Кредит 76 — отражается продажная стоимость реализованных товаров;
Дебет 76 Кредит 46 — отражается сумма выручки посреднической организации;
Дебет 90 Кредит 68 — отражается сумма НДСсвыручки посредника;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства;
Дебет 76 Кредит 68 — отражается НДС с выручки продавца в случаях, установленных законодательством;
Дебет 76 Кредит 51 - перечислены денежные средства продавцу.
При условии реализации товаров без участия организации в расчетах на сумму полученного (или причитающегося к получению) комиссионного вознаграждения делаются записи:
Дебет 62 (или 51) Кредит 90 - отражается выручка;
Дебет 90 Кредит 63 — отражается НДС;
Дебет 51 Кредит 62 — зачисляется доход по договору комиссии.
3.2. Особенности оценки показателя дохода (выручки) от продаж
При совершении организацией расчетов в иностранной валюте выручку от продаж, отражаемую по кредиту счета 90 в иностранной валюте, пересчитывают в рубли по курсу ЦБР на дату ее признания — дату отгрузки и предъявления документов к оплате либо по поступлении денежных средств на расчетный счет организации.
Выручка от продаж может оцениваться в условных денежных единицах. Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации в обязательствах может быть предусмотрено, что они должны быть оплачены в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте, или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, определяется по официальному курсу, принятому для расчетов валюты, или в условных денежных единицах на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.
В соответствии с этим оценка выручки в бухгалтерском учете может быть осуществлена путем пересчета используемой иностранной валюты по установленному курсу пересчета на принятую в договоре дату.
Примеры отражения в учете данных операций:
Дебет 62 Кредит 90 - отражается выручка и задолженность покупателя в оценке на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;
Дебет 51 Кредит 62 — получены денежные средства и погашена задолженность в оценке (например, на дату перечисления денежных средств».
На сумму разницы делаются дополнительные записи:
Дебет 62 Кредит 90 - на увеличение обязательств, если курс рубля понизился
или
Дебет 90 Кредит 62 - на уменьшение обязательств, если курс рубля повысился;
Дебет 90 Кредит 68 - доначисляется (сторнируется) НДС.
В соответствии с действующим порядкомтоварообменные операциипредставляют собой безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В основе его лежит договоренность о взаимной поставке товаров в строго установленном количестве. При этом оценка выручки производится по стоимости товаров (ценностей), полученных или подлежащих получению организацией. Стоимость таких товаров (ценностей) устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей).
В бухгалтерском учете указанные сделки отражаются в следующем порядке:
Дебет 62 Кредит 90 — отражается выручка в оценке получаемых товаров (ценностей);
Дебет 07, 08, 10, 20, 41 и др. Кредит 60 — отражается стоимость полученных ценностей, принятых работ, оказанных услуг;
Дебет 60 Кредит 62 - произведен взаимозачет задолженностей.
Для целей налогообложения организация может в соответствии с налоговым законодательством (постановление Правительства России от 25 августа 1992 г. № 552) и своей учетной политикой (Приказ Министерства финансов России от 9 декабря 1998 г. № 60н)определять выручку от реализации продукции, работ и услуг (далее — продукция) по мере ее отгрузки и предъявлении расчетных документов к оплате (по отгрузке) или на дату поступления денежных средств в оплату отгруженной продукции (по оплате).
Как правило, все показатели бухгалтерского учета, определяющие финансовый результат по обычным видам деятельности организации, формируются в соответствии с принципом бухгалтерского учета - начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности). В связи с этим при определении выручки для целей налогообложения «по отгрузке» принимаются данные бухгалтерского учета.
При выборе организацией метода определения выручки для целей налогообложения «по оплате» данные ее бухгалтерского учета по продажам требуют приведения их в соответствие с оплаченной частью выручки.
В соответствии с налоговым законодательством для получения правильного в этом случае финансового результата наряду с корректировкой данных бухгалтерского учета о выручке от продажи продукции требуется также корректировка показателя себестоимости проданной продукции.
В бухгалтерском учете выручкаотражается в оценке, установленной в договоре купли-продажи, в соответствии с принципом начисления по мере отгрузки продукции и предъявлении расчетных документов к оплате. В таком размере выручка (с учетом НДС) отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 «Продажи». При определении финансового результата и показателей бухгалтерской отчетности выручка уменьшается на сумму начисленного налога на добавленную стоимость и других аналогичных налоговых вычетов.
Сумма НДС, как показателя, влияющего на размер «чистой» выручки и финансовый результат, также зависит от приведенных выше факторов, так как является производной от величины выручки.
Размер себестоимости реализованной продукциив бухгалтерском учете зависит от порядка определения этого показателя производства продукции — правил ее оценки. Формироваться себестоимость производства продукции может в размере:
- фактических затрат по производству;
- нормативной (плановой) стоимости;
- прямых затрат;
- стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Однако для целей налогообложения при всех методах определения выручки себестоимость должна приниматься в размере всех затрат по производству продукции (с учетом общехозяйственных и коммерческих расходов).
Порядок определения себестоимости проданной продукции зависит от методов бухгалтерского учета себестоимости продукции. Так, в производствах, осуществляющих учет затрат по видам продукции, себестоимость проданной ее части считается прямым способом. Там, где невозможно (или нерационально) вести учет затрат по видам продукции, распределение производственной себестоимости осуществляется расчетным путем, как правило, исходя из процента, определенного как отношение себестоимости, учтенной в незавершенном производстве на начало отчетного периода с учетом себестоимости производства продукции за отчетный период, к их договорной стоимости и умноженного на объем проданной продукции за отчетный период по договорной стоимости.
Для целей налогообложения производится корректировка приведенных показателей в следующем порядке.
Оплаченная часть выручки от продажи продукции за отчетный месяц(период) определяется в сумме денежных средств (либо стоимости полученных по бартеру материальных ценностей, работ, услуг), полученных в оплату отгруженной продукции в отчетном периоде с учетом продукции, числящейся на остатке на начало отчетного периода.
Принимая во внимание, что выручка не является показателем бухгалтерского учета (это оценка хозяйственной операции по продаже объекта договора), таким показателем является учет расчетов с покупателями (счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»). Таким образом, за показатель продукции, оставшейся неоплаченной на начало отчетного периода, в данном случае необходимо принимать показатель расчетов, учтенный на счете 62.
