Поэтому я считаю, что необходимо как можно скорее принять налоговый кодекс, которые должен уменьшить налоговое давление на субъектов экономической деятельности и главным образом и дать возможность:
- расширить базу налогообложения;
- резко сузить возможность уклонения от налогообложения;
- уменьшить отток капитала в теневой сектор экономики;
- значительно упростить систему ведения учета и отчетности предприятий;
- упростить налоговым органам процедуру проверки правильности уплаты налогов;
- увеличить экономическую заинтересованность в уменьшении производственных затрат;
- экономически заинтересовать предприятия в увеличении прибыли.
А также часто приходится сталкиваться с противоречиями некоторых статей данного Закона с другими законодательными актами, для уточнения этих моментов Государственной налоговой инспекции приходится постоянно опубликовывать разъяснительные письма, которые не всегда в пользу предпринимателей.
Статистические данные говорят, что на сегодняшний день В структуре цены предприятий Украины в среднем до 60 % приходится на приобретенные материальные ресурсы предыдущего цикла переработки, и, соответственно, до 40 % - на добавленную предприятием стоимость (в том числе с налогами). Доля налогов в добавленной предприятием стоимости составляет около 42 %.
Снижение налоговой ставки позволит значительно снизить цену на продукцию, что приведет к повышению покупательской способности, начнется развиваться сфера услуг, появятся новые рабочие места и главным образом это приведет к развитию производства в стране. А с развитием производства увеличатся поступления в бюджет. Увеличение объема собственных оборотных средств предприятий будут стимулировать реинвестиции, модернизацию и рост производства.
Оживление инвестиционной деятельности будет содействовать оздоровлению финансового рынка, снижению стоимости банковского кредита и позволит снизить ставку рефинансирования. В свою очередь, это будет стимулировать дальнейшие инвестиции и приведет к росту ВВП.
В результате высвобождения оборотных средств предприятия и действия реальных механизмов, заложенных в Налоговом кодексе (в частности, существенного повышения минимальной заработной платы и необлагаемого минимума доходов граждан) ожидается рост реальной заработной платы в 2 – 2,5 раза. Это приведет к росту реальной покупательной способности населения и следовательно - внутреннего спроса
Таким образом государство само должно быть заинтересованно в снижении налогового бремени и в стимулировании предпринимательства.
Используемая литература :
1. Законом Украины от 03.04.1997 г. № 168/97- ВР “О налоге на добавленную стоимость “
2. Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденная приказом Министерства финансов Украины от 01.07.97 г. №141 (с изменениями, внесенными приказами Министерства финансов Украины от 17.10.97 г. №218, от 19.02.98 г. №37).
3. Порядок заполнения и представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденный приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166 (с изменениями, внесенными приказом Государственной налоговой администрации Украины от 10.04.98 г. №179, от 23.10.98 г. №499).
4. Порядок заполнения форм налоговой накладной. Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг), Порядок ведении книги учета продажи товаров (работ, услуг), утвержденные приказом Государственной налоговой администрации Украины от 30.05.97 г. №166.
5. Указ Президента Украины от 07.08.98r N 857/98 «О некоторых изменениях в налогообложении»
6. Н.Д. Бондаренко, И.В. Доценко Практические рекомендации по заполнению форм бухгалтерского и налогового учета, -1999г Д.:Сталнер.., с. 247-249.
7. Л. Беляева ,/Законодательство/ “ БИЗНЕС ” № 7(370),14 февраля 2000с. 12
8. Д. Винокуров “Альтернативные варианты возмещения НДС”, “Налоги и бухгалтерский учет”, 19 марта 2001 г., № 23 (372), с. 44
9. С. Ф. Голов , “Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в Украине”,- Д.: ТОВ Баланс-Клуб 2000 г. с 464-47
10. М. Деналенко/Налоги/ “ БИЗНЕС ” №10 (373), 6 марта 2000г., с 53.
11. М. Захарко. /Бухгалтерский учет налога на добавленную стоимость/ “Как правильно платить НДС” Специальное приложение к еженедельнику “Д-т К-т “, 2001 г. с 371-378.
12. А.И.Малышкин, Налоговый учет:ситуaции и решения –1999г К.:Либро. С 25-59.
13. Н.В. Миляков “Налоги и налогообложение” – М.:Инфра 1999г. с 3, 274-303.
14. И.В. Сало, А.О. Епифанов “Бюджет финансовая политика Украины” – К.:Научная мысль – 1997г. с. 118-120.
15. А.П. Кісельов “Основы бизнеса” Киев, “Высшая школа”, 1997 Г.
16. Украинский деловой тижневик “Бизнес” (документы, комментарии, прибавления), отдельные номера
17. В.И.Стражев, Н.А. Русак “Анализ хозяйственной деятельности в промышленности -Минск “Высшая школа”- 1999. с.166-169
18. “Свирепый 2000 г.”, «Бухгалтерский учет и аудит», № 2, с. 48
19. М. Разгуляев, “Перспективное законодательство”, Бухгалтерия, “ БИЗНЕС ” № 40(351)/4 октября 1999с.9,10
20. В. Нерчук, “Договорились”, /Налоговая политика/ “ БИЗНЕС ” №18(381), 1мая 2000, с 50
21. Закон Украины.”Об охране труда” Постановление Верховного Совета Украины от 14 октября 1992г. №2695-ХІ
22. А.А. Каспаров, “Гигиена труда и промышленная санитария”, - М. “Медицина”. 1981г. с.22-34.
23. Г.Л. Лесовенко, “Вводный инструктаж по технике безопасности” – К. “Реклама” 1978г., с.1,48-50.
24. Т. Серик. “Алгоритм ведения Книги приобретения (Все о НДС)” “Частный предприниматель ”, март 2001 г., № 5, с. 9
25. Т. Серик. “Алгоритм ведения Книги продаж (Все о НДС)” “Частный предприниматель ”, март 2001 г., № 4, с. 6
1
Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными
Налоговый кредит, который не подтвержден налоговыми накладными
Налоговые обязательства , строк оплаты которых наступил
Сплачені налоговые обязательства списываются за счет дохода
Налоговый кредит, который подтвержден налоговыми накладными
Налоговые обязательства , строк оплаты которых наступил
Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету
Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет
Сумма НДС, которая полежит возмещению из бюджету
Сумма НДС, которая полежит отчислению в бюджет
Сальдо по кредиту субсчета 643 на конец отчетного периода
Обороты по кредиту субсчета 641 за отчетный период
Сальдо по кредиту субсчета 643 на начало отчетного периода
Строка 9 декларации
Сальдо по дебету субсчета 644 на начало отчетного периода
Сальдо по дебету субсчета 644 на конец отчетного периода
Обороты по дебету субсчета 641 за отчетный период
Строка 17 декларации
Госбюджет
Кредитор
Плательщик налога
Госбюджет
Плательщикналога
Кредитор-2
Кредитор-1
ПРИМЕР: Комиссионер реализовал в отчетном периоде товар комитента на сумму 120 тыс. руб. (в том числе НДС 20 тыс. руб.). В документах не передачу товара от комитента его стоимость указана в сумме 120 тыс. руб.. Вознаграждение посреднику составило 6 тыс. руб. (5%). В конце отчетного периода сумма денежных средств по договору в размере 114 тыс. руб. была перечислена комитенту.
Отражение в бухгалтерском учете:
Дт 004 – 120 тыс. руб. – получен товар;
Дт 62 – Кт 76 – 120 тыс. руб. – отгружен товар покупателю;
Кт 004 – 120 тыс. руб. – списана стоимость товара с забалансового учета;
Дт 76 – Кт 46 – 6 тыс. руб. – начислено комиссионное вознаграждение;
Дт 46 – Кт 68 – 1 тыс. руб. – начислен НДС;
Дт 51 – Кт 62 – 120 тыс. руб. – получена оплата за товар;
Дт 76 – Кт 51 – 114 тыс. руб. – перечислена выручка комитенту.
4. ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ.
Факт возникновения обязанности по уплате НДС в бюджет организациями, определяющими выручку для целей налогообложения по моменту оплаты, при списании этими организациями неистребованной дебиторской задолженности представляется весьма сомнительным.
Мое мнение по данному вопросу не совпадает с точкой зрения налоговых органов. При этом руководствуюсь следующими аргументами:
1. Для целей налогообложения выручка от реализации продукции определяется либо по мере её оплаты, т.е. поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия, либо по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Метод определения выручки для целей налогообложения устанавливается предприятием самостоятельно и отражается в его учетной политике.
Указанный порядок предусмотрен, в частности, Инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.1995г. №39 «О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость», Законом РФ «О налоге на добавленную стоимость» и другими нормативными документами. При этом действующим законодательством не сделано каких-либо исключений из указанного порядка, касающихся предприятий, списывающих неистребованную дебиторскую задолженность.
2. Списание неистребованной дебиторской задолженности не является её безвозмездной передачей, т.к.:
– безвозмездная передача опосредована договором дарения, а в данной статье рассматриваются договоры купли-продажи или поставки;
– безвозмездно полученные ценности подлежат обложению налогом на прибыль у получателя (т.е. у дебитора), однако организация-дебитор спишет кредиторскую задолженность на финансовые результаты и включит её в облагаемую базу по налогу на прибыль только по истечении трех лет (а не четырех месяцев) с момента её возникновения;
3. Письма налоговой службы, не зарегистрированные Минюстом России, не имеют законодательной силы и не могут использоваться в качестве инструктивных указаний в части, противоречащей действующему законодательству.
На основании приведенных аргументов можно сделать вывод о том, что при списании неистребованной дебиторской задолженности у предприятия, использующего метод определения выручки в целях налогообложения по моменту оплаты, обязательств по уплате НДС с этой задолженности в бюджет не возникает. Такие обязательства, по моему мнению, возникнут только при погашении этой задолженности дебитором.
Однако, как указывает автор Ульянова Н.В. (22), если предприятие хочет оградить себя от возникновения споров с налоговыми органами, по данному вопросу следует придерживаться рекомендаций Госналогслужбы.
Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии.
Рассматриваемая Кузнецовым С.Н. (10) проблема регулируется ГК РФ, которым, в частности, установлено, что вещи, приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996). Согласно ст. 128, 130 ГК РФ деньги относятся к вещам.
По исполнению поручения комиссионер обязан предоставить комитенту отчет, и передать комитенту все полученное по договору комиссии (ст. 999 ГК РФ).
Учитывая вышеизложенные положения ГК РФ, возможно, по нашему мнению, сделать следующий вывод: суммы процентов за отсрочку оплаты товара, полученные комиссионером от покупателя, должны делиться поровну между комитентом и комиссионером, если иное не предусмотрено договором комиссии. В то же время, как показывает практика, в финансово-хозяйственной деятельности предприятий зачастую возникает ситуация, при которой указанные суммы процентов остаются в распоряжении комиссионеров:
1. Комитент поручил комиссионеру продать товар по определенной цене.
Договором комиссии установлен срок, за который комиссионер должен исполнить свои обязательства перед комитентом (продать товар, получить оплату от покупателя и перечислить полученные суммы комитенту). Какой-либо порядок распределения дополнительной выгоды договором комиссии не предусмотрен;
2. Комиссионер заключил с покупателем договор купли-продажи товара по цене, установленной комитентом.
Комиссионер также заключил с покупателем отдельное соглашение об отсрочке оплаты товара и взимания процентов. Отсрочка оплаты товара – не более срока, необходимого комиссионеру для исполнения обязательств перед комитентом.
3. Комиссионер исполнил поручение комитента в соответствии с условиями договора комиссии, продав товар и перечислив сумму полученной от покупателя оплаты комитенту в течение срока, установленного договором комиссии.
Комиссионер предоставил комитенту отчет с указанием всех упомянутых действий, но без упоминания о дополнительном соглашении и получении от покупателя процентов за отсрочку.
В таких ситуациях, как правило, комитенты остаются неосведомленными о получении комиссионером дополнительной выгоды.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.
1. Андросов А.М.,
«Бухучет и отчетность в России», М., «Менатеп-информ», 1994г.
2. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,
«Организация системы документооборота на предприятиях торговли»,
ж. «Главбух», №15-98.
3. Бабченко Т.Н., Жбанова Л.Л., специалисты аудиторской фирмы «Актив»,
«Складской учет на предприятиях торговли»,
ж. «Главбух», №16-98.
4. Безруких П.С.,
«Бухучет», М., БУ, 1994г.
5. Баканов М.И., Шеремет А.Д.,
«Теория экономического анализа», М., «Финансы и статистика», 2000г.
6. Гоголев А.К.,
«Договор комиссии в оптовой торговле»,
ж. «Бухучет», №3-98.
7. Джаарбеков С.М.,
«Расчеты по договорам комиссии»,
ж. «Консультант», №13-98.
8. Кирьянов З.В.,
«Теория бухучета», М., «Финансы и статистика», 1995г.
9. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н.,
«Бухгалтерский учет», М., «Финансы и статистика», 1998г.
10. Кузнецов С.Н.,
«Распределение дополнительной выгоды по договору комиссии»,
ж. «Консультант», №24-98.
11. Лукинов В.А.,
«Бухучет и аудит», М., «Юрайт», 1998г.
12. Макальская М.Л., Денисов А.Ю.
«Самоучитель по бухгалтерскому учету», М., ИКЦ «ДИС», 1996г.
13. Напшева М.Н., советник налоговой службы I ранга, Муканова В.А.,
«Исчисление НДС организациями оптовой торговли при реализации товаров транзитом»,
ж. «Консультант», №12-99.
14. Николаева Г.А., Сергеева Т.С.,
«Учет товарных операций в оптовой торговле», М., «Приор», 1999г.
15. Охлопкова М.Н., советник налоговой службы II ранга,
«Исчисление НДС по операциям купли-продажи товаров, освобожденных от налога»,
ж. «Главбух», №14-98.
16. Панков Д.А.,
«Бухучет и анализ в зарубежных странах», Минск, ИП «Экоперспектива», 1998г.
17. Пантелеев Н.В., Голомазова Л.А.,
«Учет и налогообложение посреднических операций в оптовой торговле»,
ж. «Бухучет», №12-97.
18. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Быков В.А.,
«Разделение товарооборота на розничный и оптовый»,
ж. «Бухучет», №7-99.
19. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Костюк Г.И., доцент СПб торгово-экономического института,
«Учет оптовой реализации товаров по договору комиссии»,
ж. «Бухучет», №5-98.
20. Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института,
«Бухучет тары в организациях торговли»,
ж. «Консультант», №21-98.
21. Соколов Я.В., профессор СПб торгово-экономического института, Патров В.В., профессор СПб торгово-экономического института, Пятов М.Л., к.э.н. СПб торгово-экономического института,
«Аналитический учет товаров и тары в организациях торговли»,
ж. «Консультант», №20-98.
22. Ульянова Н.В., аудитор аудиторской фирмы «Актив»,
«Списание дебиторской и кредиторской задолженности»,
ж. «Главбух», №23-98.
23. Хорин М.В.,
«Учет продажи товаров по каталогам и образцам»,
ж. «Главбух», №14-98.
24. Хромова Н.Н.,
«Исчисление НДС и составление счетов-фактур организациями, осуществляющими торговую деятельность»,
ж. «Консультант», №1-98.
1
1
2
