— получает оплату продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности,
вся сумма, указанная в документах по полученным авансам, отражается так:
Д-т 31— К-т681“Расчеты по авансам полученным”.
НДС,. исчисленный по установленной ставке на сумму авансов, отражается так:
Д-т643— К-т641,субсчет“Расчеты по НДС”.
После реальной отгрузки продукции, выполнения работ (услуг), за которые был получен аванс, отражаются все операции, связанные с реализацией продукции (работ, услуг):
Д-т361— К-т70“Доход от реализации продукции (работ, услуг)”
Д-т681— К-т361
Предприятия могут осуществлять следующие действия:
вкладывать товарно-материальные ценности, основные средства и нематериальные активы в уставные фонды других предприятий;
осуществлять их безвозмездную передачу (НДС в этом случае уплачивает передающая сторона);
списывать основные средства из- хозяйственного оборота по причине неудовлетворительного физического состояния до момента полного списания уплаченного при их приобретении (строительстве) НДС.
В этих случаях разница между суммой уплаченного НДС и суммой, зачтенной при определении НДС, подлежащего взносу в бюджет, списывается за счет собственных источников предприятия, а в случае реализации — за счет средств, полученных от покупателя.
Если произошли порча или хищение товарно-материальных ценностей и малоценных и быстроизнашивающихся предметов до отпуска их в производство (эксплуатацию), сумма уплаченного при их приобретении НДС списывается с кредита счета68в порядке, установленном для списания недостач материальных ценностей.
Если при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от НДС, используются товары (работы, услуги), на которые НДС начислен, то его сумма списывается на дебет счетов учета затрат на производство (23“Основное производство”,91“общепроизводственные затраты”и др.), а по основным средствам и нематериальным активам учитывается вместе со стоимостью их приобретения.
. Кредитовое сальдо счета641, субсчет“Расчеты по НДС”,перечисляется в бюджет и отражается в учете по дебету субсчета указанного счета в корреспонденции с кредитом счета31“Счета в банках”:
Д-т641, субсчет“Расчеты по НДС”— К-т31.
2.4 Порядок заполнения, налоговой накладной, ведения книг учета приобретения и продажи товаров (работ, услуг), порядок заполнения налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость
Порядок заполнение налоговой накладной
Налоговую накладную составляет лицо, которое зарегистрировано как налогоплательщик в налоговом органе и которой присвоен индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость.
Порядковый номер налоговой накладной отвечает порядковому номеру книги учета продажи товаров (работ, услуг).
При составлении налоговой накладной филиалом или структурным подразделением налогоплательщика порядковый номер налоговой накладной устанавливается с учетом присвоенного кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь. В числителе номера налоговой накладной проставляется порядковый номер, а в знаменателе - код (номер, шифр).
Оплаченная (начисленная) сумма налога на добавленную стоимость в налоговой накладной должна отвечать сумме налоговых обязательств по продаже товаров (работ, услуг) продавца в книге учета продажи товаров (работ, услуг).
Налоговая накладная считается недействительной в случае ее заполнения другим лицом, чем указанной в пункте 2 данного Порядка , или в случае нарушения лицом, которое указано в пункте 2 этого Порядка, требований отмеченного Порядка или ее несоответствия фактическим налоговым обязательством, заявленным продавцом.
Налоговая накладная складывается в двух экземплярах (оригинал и копия) в момент возникновения налоговых обязательств продавца, т.е. на дату осуществления любого из событий, которая произошла раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона Украины о НДС[1] но статьи 10 Указа Президента Украины [5] . При этом в верхней левой части налоговой накладной делаются соответствующие отметки (ненужное выделяется пометкой "Х" ).
Оригинал налоговой накладной предоставляется покупателю товаров (работ, услуг) по его требованию.
Отмеченный документ хранится покупателем вместе с расчетными, платежными документами с приобретения товаров (работ, услуг) в порядке и в течение срока, определенного для хранения учетных налоговых документов и обязательств с уплаты налогов.
Налоговая накладная дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на включение в налоговый кредит расходов по уплате налога на добавленную стоимость.
Копия налоговой накладной остается у продавца товаров (работ, услуг) как отчетный расчетный налоговый документ и хранится в порядке и в течение срока, предусмотренного законодательством для обязательств с уплаты налога.
Налоговая накладная выдается в случае продажи товаров (работ, услуг) покупателю по его требованию. В любом случае выдается товарный чек, другой расчетный или платежный документ, который подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа с указанием суммы налога.
Для операций, которые облагаются налогом или освобождены от налогообложения, складываются отдельные налоговые накладные, т.е., при одновременной продаже одному покупателю как налогооблагаемых товаров (работ, услуг), так и таких, которые освобождены от налогообложения, продавец составляет отдельные налоговые накладные (не допускается заполнение в одной накладной одновременно графы 10 и граф 7, 8 и 9 ).
В случае продажи товаров (работ, услуг), освобождение от налогообложения которых предусмотрено статьей 5 Закона , в налоговой накладной в разделе V I и графе 10 делается пометка "Без НДС" с обязательной посылкой на соответствующий пункт данной статьи.
В случае продажи товаров (работ, услуг), налогообложение которых предусмотрено статьей 6 Закона по нулевой ставке , в разделе VI и графах 8 и 9 делается пометка "..." .
К разделу И налоговой накладной вносятся данные в разрезе номенклатуры поставки товаров (работ, услуг), а именно:
графа 2 - дата возникновения налогового обязательства у продавца, т.е. осуществление любого из событий, которое произошло раньше, в соответствии с требованиями пункта 7.3 "Дата возникновения налоговых обязательств" статьи 7 Закона ;
графа 3 - номенклатура поставки товаров (работ, услуг);
графа 4 - единица измерения товаров (работ, услуг) - грн., шт., кг, м, см, м куб., см куб., л и тому подобное;
графа 5 - количество (объем, объем) поставки товаров, выполнение работ, предоставление услуг;
графа 6 - цена продажи единицы продукции без учета налога на добавленную стоимость;
графа 7 - база налогообложения товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке 20 %;
графа 8 - база налогообложения при осуществлении операций на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке ( пункты 6.2.5 - 6.2.8 статьи 6 Закона );
графа 9 - база налогообложения при осуществлении экспортных операций, которые подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке (пункт 6.2 статьи 6 Закона);
графа 10 - база налогообложения товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения соответственно до статьи 5 Закона ;
графа 11 - общая сумма средств, которая подлежит оплате.
К разделу II налоговой накладной вносятся все данные по товаротранспортних расходам продавца согласно договору, которые не входят в договорную (контрактной) стоимость товаров.
К разделу III налоговой накладной вносятся данные по обратной (залоговой) таре. Стоимость тары определяется в контракте как обратная (залоговая) и не включается в базу налогообложения, а указывается в графе 11 как общая сумма средств, которые подлежат уплате.
Налоговая накладная выписывается на каждую полную или частичную поставку товаров (работ, услуг). В случае, когда частица товара (работы, услуги) не содержит отделенной стоимости, перечень (номенклатура) частично поставленных товаров указывается в дополнении N 1 к налоговой накладной и в полной стоимости учитывается в налоговой накладной и общих налоговых обязательствах (дополнение N 1 выписывается в двух экземплярах, с которых оригинал выдается покупателю товаров (работ, услуг), а копия остается у продавца товаров (работ, услуг).
В случае осуществления продажи товаров (работ, услуг), поставка которых имеет непрерывный или ритмичный характер при постоянных связях с покупателем, покупателю может быть выписанная сводная налоговая накладная, выходя с определенной в договоре периодичности оплаты поставленной продукции (1 раз на пять дней; 1 раз на десять дней и тому подобное), но не реже одного раза на месяц и не позже последнего дня месяца. При этом к сводной налоговой накладной обязательно прибавляется реестр товаротранспортных накладных или других соответствующих сопроводительных документов, согласно которым осуществлена поставка товаров (работ, услуг).
Все составленные экземпляры налоговой накладной подписываются лицом, уполномоченным налогоплательщиком осуществлять продажу товаров (работ, услуг), но скрепляются печаткой такого налогоплательщика - продавца. Налоговая накладная не подписывается покупателем товаров (работ, услуг) и не скрепляется его печаткой.
Накладная не выписывается, если объем разовой продажи товаров (работ, услуг) не превышает двадцати гривен, в случае продажи транспортных билетов и при выписывании гостиничных счетов.
При этом основанием для увеличения суммы налогового кредита является товарный чек, другой расчетный или платежный документ.
В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары, продукцию, а также в связи с признанием долга покупателя безнадежным в порядке, определенном законодательством Украины, налог, начисленный в связи с такой продажей, перечисляется в соответствии с изменениями базы налогообложения. При этом продавец уменьшает сумму налогового обязательства на сумму сверх меры начисленного налога, а покупатель соответственно увеличивает сумму налогового обязательства на такую же сумму в период, в течение которого была уменьшена сумма компенсаций продавцу. В обратном порядке происходит просмотр сумм налоговых обязательств при увеличении суммы компенсации продавцу. При этом продавец товаров (работ, услуг) выписывает расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной в двух экземплярах по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной .
Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной (далее в тексте - расчет корректирования) может печататься полиграфическим способом, при помощи компьютера или другим методом.
Расчет корректирования складывается в двух экземплярах.
Оригинал расчета корректирования предоставляется покупателю товаров (работ, услуг). Копия остается у продавца.
Расчет корректирования дает право покупателю, зарегистрированному как налогоплательщик, на увеличение уменьшение ли налогового кредита с соответствующим дальнейшим корректированием налогового обязательства с обязательным отображением отмеченных коригувань в книге учета приобретения с отрицательным позитивным значением ли.
На титульном листе расчета корректирование указывается, к какой налоговой накладной и по какому договору вносятся изменения.
Расчет корректирования складывается исключительно продавцом - лицом, которое является налогоплательщиком, филиалом или структурным подразделением, которому делегировано право выписки налоговой накладной (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка ), а также лицом, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, с обязательным включением отмеченных корректировок в изменение налоговых обязательств и одновременным отображением в книге учета продажи с отрицательным позитивным значением ли.
Продавцом присваивается номер расчета корректирования, который имеет вид дроби, числитель которого отвечает порядковому номеру расчета, который регистрируется в отдельном журнале, а знаменатель - номеру налоговой накладной.
Например: 5/177, где:
5 - порядковый номер расчета;
177 - номер налоговой накладной.
Показатели в графах 6, 7, 9 - 15 расчета корректирования заполняются в стоимостном выражении в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.
В графе 6 указывается фактическая цена без учета налога на добавленную стоимость, за которой раньше была осуществлена поставка.
В графе 7 указывается сумма разницы между ценой договоренности без налога на добавленную стоимость и фактической ценой без налога на добавленную стоимость, за которой осуществлена поставка. [4] (приложение Б ).
Порядок ведения книги учета приобретения товаров (работ, услуг)
Внедрение книги учета приобретения обусловлено требованиями пункта 7.2.8 статьи 7 Закона Украины о НДС.
Книга учета приобретения - это книга, которая ведется лицами, зарегистрированными как налогоплательщики на добавленную стоимость.
Во время выполнения договоров о совместной деятельности книга учета приобретения ведется лицом, которое ведет учет результатов такой деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет.
Книга учета приобретения товаров (работ, услуг) должна быть прошнурована и пронумерована, зарегистрирована в государственной налоговой администрации (инспекции) по месту регистрации налогоплательщика на добавленную стоимость или лица, которая ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет. Дата начала ведения такой книги и дата ее окончания подтверждаются подписью руководителя и главного бухгалтера; ежемесячные и в соответствующих случаях ежеквартальные итоги подтверждаются подписью лица, ответственной за ведение книги, но подписью главного бухгалтера.
При этом в случае ведения книг учета приобретения филиалами и другими структурными подразделениями плательщика (в соответствии с пунктом 2 этого Порядка) номер для отмеченных книг присваивается с учетом установленного для этих филиалов и других структурных подразделений кода (номера, шифра) и определяется числовым значением через дробь: в числителе проставляется порядковый номер книги, а в знаменателе - код (номер, шифр).
Лицо, которое ведет учет результатов во время выполнения договоров о совместной деятельности и ответственная за удержание и внесение налога в бюджет, ведет отдельные книги учета приобретения с отмеченной деятельности и отдельно - с деятельности, которая не принадлежит к общей.
В случае, когда учет приобретенных товаров (работ, услуг) ведется при помощи компьютера, ежедневный учет операций складывается в форме журнала и по такой же форме, как и книга учета приобретения, пронумеровывается, подписывается ответственным лицом. Данные с ежедневного учета операций заносятся в книгу учета приобретения одной строкой общим итогом за день.
В книге учета приобретения отдельно учитываются операции, связанные с приобретением товаров (работ, услуг), с правом включения в налоговый кредит и без права включения в налоговый кредит сумм налога на добавленную стоимость.
Отдельно ведется учет операций, стоимость которых не включается в состав валовых затрат производства (обращения) или не подлежит амортизации, а также по товарам (работах, услугах), приобретенным как на таможенной территории Украины, так и ввезенных из-за ее границ.
Отдельно учитываются операции, связанные с приобретением импортных товаров, на которые оформляется налоговый вексель.
Книга учета приобретения содержит в себе порядок учета операций и определяет основание для возможности отнесения к налоговому кредиту сумм налога на добавленную стоимость, оплаченных (начисленных) продавцу в отчетном периоде в связи с приобретением товаров (работ, услуг).
Учет приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины у лица, которые зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, ведется исключительно на основании налоговой накладной.
Учет приобретенных товаров (работ, услуг) на таможенной территории Украины у лица, которые не зарегистрированы как налогоплательщики на добавленную стоимость, ведется на основании товарного чека, другого расчетного или платежного документа, что подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и проведение расчетов.
Примечание: Продажа товаров (работ, услуг) лицом, которое не зарегистрировано как налогоплательщик, сопровождается товарным чеком, в котором отображена конечная стоимость товара (работ, услуг) без дополнительного начисления налога на добавленную стоимость.
Учет в книге приобретения товаров, ввезенных (пересланных) на таможенную территорию Украины, проводится покупателем (импортером) на основании должным образом оформленной грузовой таможенной декларации при условии уплаты налога на добавленную стоимость таможенным органам или оформление и погашение векселя с учетом требований пункта 11.5 статьи 11 Закона [1].
Лицо, которое получает от нерезидента работы (услуги) для их использования или потребления на таможенной территории Украины, проводит учет таких работ, услуг на основании оформленного двумя сторонами документа, которое удостоверяет факт выполнения этих работ, услуг.
В случае когда после продажи товаров (работ, услуг) осуществляется любое изменение суммы компенсации за продажу товаров (работ, услуг), включая перерасчет в случаях возврата проданных товаров или права собственности на такие товары продавцу, то исключительно продавцом складывается расчет корректирования количественных и стоимостных показателей к ранее выписанной накладной по форме согласно дополнению N 2 к налоговой накладной . (приложение Б)
Расчет корректирования количественных и стоимостных показателей является документом, который предоставляет право (основание) покупателю вносить изменения к раньше включенным в объем налогового кредита, полученного на основании налоговых накладных, любых расходов по уплате налога.
Особенности заполнения некоторых граф книги учета приобретения товаров (работ, услуг) ( приложение В):
При закупке товаров (работ, услуг) покупатель в графе 1 книги учета приобретения обязан записать порядковый номер документа, который удостоверяет факт закупки товаров (работ, услуг), но перенести его порядковый номер на отмеченный расчетный документ.
В графе 2 указывается дата получения налоговой накладной.
В случае ввоза товаров из-за границ таможенных границ Украины в графе 2 проставляется дата оформления грузовой таможенной декларации.
В случае получения от нерезидентов работ (услуг) для их использования или потребления на таможенной территории Украины в графе 2 проставляется дата списания средств с расчетного счета плательщика в оплату таких работ (услуг) или дата оформления документов, которые удостоверяют факт выполнения таких работ (услуг) нерезидентом.
В случае получения товаров (работ, услуг) от лица, которое не является налогоплательщиком на добавленную стоимость, в графе 2 проставляется дата выписки товарного чека, другого расчетного или платежного документа, что подтверждает передачу товаров (работ, услуг) и (или) принятие платежа без начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
В графе 3 проставляется номер налоговой накладной.
В графе 4 указывается название предприятия-продавца.
В случае приобретения товаров (работ, услуг) за границами таможенных границ Украины - проставляется страна нерезидента и название нерезидента.
В графе 5 указывается индивидуальный налоговый номер налогоплательщика на добавленную стоимость.
В случае когда товары приобретенные у нерезидента или в лица, которая не зарегистрирована как налогоплательщик, в графе 5 делается пометка "Х".
В графе 6 указывается сумма по налоговым векселям, срок оплаты которых наступил (по векселям, погашенным в отчетном периоде), какая включается в сумму налоговых обязательств.
В графе 7 указывается стоимость (с учетом расходов, предусмотренных пунктом 4.3 статьи 4 Закона) без налога на добавленную стоимость импортированных в течение отчетного периода товаров, уплата налога на добавленную стоимость по которой отсрочена путем оформления налогового векселя (пункт 11.5 статьи 11 Закона).
В графе 8 указывается сумма налога на добавленную стоимость по оформленным в отчетном периоде векселям ( графа 7 х 20 % ).
В графе 9 указывается стоимость работ (услуг) без налога на добавленную стоимость, полученных от нерезидента (последний абзац пункта 4.3 статьи 4 Закона).
В графе 10 указывается сумма налога на добавленную стоимость по работам (услугах), полученным от нерезидента, которая подлежит уплате налогоплательщиком ( графа 9 х 20 % ). После уплаты отмеченной суммы налога по налоговым обязательствам с работ, полученных от нерезидента, у покупателя возникает право на налоговый кредит.
В графе 11 указывается стоимость приобретенных товаров на таможенной территории Украины и импортированных с правом включения в налоговый кредит или без такого. Отмеченная сумма указывается без налога на добавленную стоимость и отвечает размеру сумм, предусмотренных в графах (13 + 14 + 15 + 16 + 18 (без НДС) + 19 + 20 + 21 (без НДС) + 22 (без НДС) + 23 + 24 (без НДС) + 25 (без НДС).
В графе 13 указывается стоимость приобретенных на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), но приобретенных для целей осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %.
В графе 14 указывается стоимость импортированных товаров (работ, услуг), стоимость которых относится в состав валовых затрат производства (обращения), но приобретенных для целей осуществления операций (налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата налога на добавленную стоимость по которой проведена при таможенном оформлении.
В графе 15 указывается сумма налогового векселя, погашенного в предыдущем отчетном периоде, который дает право на включение в налоговый кредит в текущем отчетном периоде, по товарам (приобретенных для целей осуществления операций, налогооблагаемых по ставке 20 % или 0 %), уплата налога на добавленную стоимость по которой проведена при таможенном оформлении.
Графа 16 заполняется в случаях наличия любых изменений компенсации за продажу товаров (работ, услуг) на основании полученного от продавца расчета корректирования количественных и стоимостных показателей.
В случае возврата продавцу ранее проданных им товаров или возврата средств из-за просмотра цен (в сторону их снижения) в графе 16 покупателем указывается сумма со знаком (-) . На отмеченную сумму в отчетном периоде уменьшается размер налогового кредита, соответственно увеличивается размер налогового обязательства.
В случае, когда между продавцом и покупателем проводится корректирование сумм из-за просмотра цен ( в сторону их увеличения ), в графе 16 указывается сумма со знаком (+) . На отмеченную сумму в отчетном периоде увеличивается размер налогового кредита, соответственно уменьшается размер налогового обязательства.
В графе 17 указывается сумма налога на добавленную стоимость, которая оплачена (начисленная) за приобретенные товары, выходя из базы налогообложения, указанные в соответствующих сроках 13, 14 ли, 15 ли, 16 ли.
В графе 18 указывается стоимость приобретенных с налогом на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров (работ, услуг), которые относятся в состав валовых расходов и подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые не подлежат налогообложению (пункт 3.2 статьи 3 Закона) и тех товаров (работ, услуг), которые освобождены от налогообложения (статья 5 Закона).
В графах 19 - 20 указывается стоимость приобретения без налога на добавленную стоимость на таможенной территории Украины товаров, стоимость которых относится в состав валовых расходов и которые подлежат амортизации (приобретенное для целей осуществление операций, которые подлежат налогообложению (графа 19) и согласно пункту 3.3 статьи 3 и статьей 5 Закона не облагаются налогом или (или) освобожденные от налогообложения налогом на добавленную стоимость (графа 20).
