общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
общий уровень компетентности руководства;
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;
планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
установление уровней существенности для аудита;
возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или мошеннических действий;
выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;
существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное влияние на процедуры внешнего аудита;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
привлечение экспертов;
количество территориально обособленных подразделений одного аудируемого лица и их пространственную удаленность друг от друга;
количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;
особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;
срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания (см. табл. 18).
Таблица 18
Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам
с персоналом организации
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Проверяемая организация |ООО "ТОРГЛЕС" |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Период аудита |с 1.01.02 по 31.12.02 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Количество человеко-часов |88 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие|
| |действующему законодательству |
| |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Планируемые виды работ | Период | Исполнители |
| | проведения | |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|1. Аудит оформления первичных| 5.01.03 |Петров П.Н. |
|документов | |Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|2. Аудит системы начислений| 5.01.03 |Петров П.Н. |
|заработной платы | |Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|3. Аудит обоснованности льгот| 7.01.03 |Петров П.Н. |
|и удержаний из заработной платы | |Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|4. Аудит тождественности| 8.01.03 |Петров П.Н. |
|показателей бухгалтерской| |Самарин В.И. |
|отчетно сти и регистров| | |
|бухгалтерского учета | | |
|——————————————————————————————————|——————————————————|—————————————————|
|5. Аудит расчетов по начислению| 8.01.03 |Петров П.Н. |
|платежей во внебюджетные фонды | |Самарин В.И. |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В. _________________________
Программа аудита
Аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита [5, стр. 4].
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита следует учитывать вопросы, указанные в пункте 9 настоящего правила (стандарта) (см. табл. 19).
Таблица 19
Программа аудита
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|Проверяемая организация |ООО "ТОРГЛЕС" |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Период аудита |с 1.01.02 по 31.12.02 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Количество человеко-часов |88 |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Состав аудиторской группы |Петров П.Н., Самарин В.И. |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие |
| |действующему законодательству |
| |
| | |
|——————————————————————————————————|————————————————————————————————————|
| Перечень | Период |Исполнители | Проверяемые |
| аудиторских процедур |проведе-| | документы |
| | ния | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 1. Аудит оформления первичных документов |
|———————————————————————————————————————————|
|1.1 Определение степени|5.01.03 |Петров П.Н. |Приказы о приеме|
|унификации первичных| |Самарин В.И.|на работу, увольнении,|
|документов по учету| | |перемещении, табели|
|персонала и рабочего| | |учета использования|
|времени | | |рабочего времени,|
| | | |личные карточки,|
| | | |коллективный договор |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|1.2 Проверка правильности|5.01.03 |Петров П.Н. |Табели учета|
|учета рабочего времени | |Самарин В.И.|использования рабочего|
| | | |времени, |
| | | |график-календарь |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|1.3 Проверка правильности|5.01.03 |Петров П.Н. |Расчетно-платежные |
|оформления | |Самарин В.И.|ведомости, расчетные|
|расчетно-платежных | | |ведомости, платежные|
|документов | | |ведомости, расходные|
| | | |кассовые ордера |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|1.4 Проверка правильности|5.01.03|Петров П.Н. |Книга учета|
|учета депонированной| |Самарин В.И.|депонированной |
|заработной платы | | |заработной платы,|
| | | |депонентские карточки,|
| | | |расходные кассовые|
| | | |ордера |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 2. Аудит системы начислений заработной платы |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————
|2.1 Проверка |7.01.03 |Петров П.Н. |Приказы руководителя,|
|обоснованности начислений| |Самарин В.И.|табели учета|
|за особые условия труда: | | |использования рабочего|
|а) сверхурочные работы| | |времени, |
|и работу в ночное время; | | |расчетно-платежные |
|б) работу в выходные| | |ведомости, лицевые|
|и праздничные дни; | | |счета (а, б) |
| | | |Табели учета рабочего|
| | | |времени, |
| | | |Перечень работ|
| | | |(постановление Минтруда|
| | | |России от 27.05.94 г. |
| | | |N 41), |
| | | |расчетно-платежные |
| | | |ведомости, личные|
| | | |карточки (в) |
| | | |Расчетно-платежные |
| | | |ведомости, табели учета|
| | | |рабочего времени,|
| | | |личные карточки (г) | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
| |
|2.2 Проверка правильности|10.01.03|Петров П.Н. |Приказы руководителя,|
|расчета среднего| |Самарин В.И.|заявления работников,|
|заработка для различных| | |расчетно-платежные |
|целей | | |ведомости, личные|
| | | |карточки |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|2.3 Проверка правильности|10.01.03|Петров П.Н. |Заявления работников|
|расчета пособий,| |Самарин В.И.|на выплату пособий,|
|выпла чиваемых за счет| | |листки |
|средств ФСС РФ | | |нетрудоспособности, |
| | | |путевки на|
| | | |санаторно-курортное |
| | | |лечение, счета|
| | | |организаций, |
| | | |оказывающих услуги,|
| | | |расчетно-платежные |
| | | |ведомости, личные|
| | | |карточки |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|2.6 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Личные карточки,|
|определения налоговой |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|базы для целей| | |ведомости, сведения|
|налогообложения | | |о полученных доходах |
|физических лиц | | |работников, подаваемые |
| | | |в налоговую инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|2.7 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера N 10 |
|образования | |Самарин В.И.|10/1, 10а, 12, |
|и корректировки резервов:| | |ведомости N 12, 13,|
|на предстоящую оплату| | |13а, 15, 18 |
|отпусков работников;| | | |
|на выплату ежегодного| | | |
|вознаграждения за выслугу| | | |
|лет; на выплату| | | |
|вознаграждений по итогам| | | |
|года | | | |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 3. Аудит обоснованности применения льгот |
| и удержаний из заработной платы|
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|3.1 Проверка |12.01.03|Петров П.Н. |Личные карточки,|
|правомерности применения| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|вычетов и льгот| | |ведомости, сведения|
|для исчисления| | |о полученных доходах,|
| налога на доходы физиче
ских лиц | | |подаваемые в налоговую|
| | | |инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|3.2 Определение |12.01.03 Петров П.Н. |Личные карточки,|
|соответств ия применяемых| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|ставок налога на доходы | | |ведомости, расчетные|
|действующему | | |ведомости, сведения|
|законодательству | | |о полученных доходах|
| | | |работников, подаваемые|
| | | |в налоговую инспекцию |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|3.3 Проверка правильности|12.01.03|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|
|удержаний | |Самарин В.И.|расчетно-платежные |
|по исполнительным листам| | |ведомости, расчетные|
| | | |ведомости |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 4. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности |
| и регистров бухгалтерского учета|
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|4.1 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|отражения оборотов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|по счетам и субсчетам| | |ведомости N 12, 13,|
|Главной книги| | |13а, 15, 18, |
|с аналогичными| | |Главная книга |
|пок азателями регистров| | | |
|синтетического учета | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.2 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|правомерности отнесения| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|на себестоимость | | |ведомости N 12, 13,|
|продукции (работ, услуг)| | |13а, 15, 18, |
|выплат, начисленных| | |Главная книга, приказы|
|персоналу организации | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.3 Проверка правильности|14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|отнесения страховых| |Самарин В.И.|N 9, 10, 10/1, 10а,|
|взносов во внебюджетные| | |Главная книга |
|фонды на себестоимость| | | |
|продукции (работ, услуг) | | | |
|—————————————————————————|————————|————————————|———————————————————————|
|4.4 Проверка |14.01.03|Петров П.Н. |Журналы-ордера |
|обоснованности расходов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |
|организации по подготовке| | |ведомости N 12, 13,|
|и переподготовке кадров,| | |13а, 15, 18, |
|правильности отнесения| | |Главная книга,|
|таких выплат| | |приказы, первичные|
|на себестоимость| | |документы (договоры|
|продукции (работ, услуг) | | |на обучение, акты|
| | | |о выполненных работах) |
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
| 5. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды|
|———————————————————————————————————————————————————————————————————————|
|5.1 Проверка правильности|15.01.03|Петров П.Н. |Разработочная таблица|
|исчисления страховых| |Самарин В.И.|"Сводка начисленной|
|взносов во внебюджетные| | |заработной платы|
|фонды и своевременность| | |по составу и категориям|
|их перечисления | | |работников, учета|
|по назначению | | |расчетов с работниками|
| | | |по страхованию|
| | | |и распределение|
| | | |заработной платы|
| | | |(с вкладным листом)",|
| | | |журналы-ордера N 10,|
| | | |10/1, 10а, |
| | | |ведомости N 12, 13, 15,|
| | | |отчетные декларации|
| | | |по расчетам с органами|
| | | |социального страхования|
| | | |и обеспечения |
———————————————————————————————————————————————————————————————————————
Руководитель аудиторской фирмы Семин А.В.
Изменения в общем плане и программе аудита
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Методы получения аудиторских доказательств
При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие методы и приемы:
проверка арифметических расчетов клиента (пересчет);
проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, подтверждение;
устный опрос персонала, руководства экономического субъекта и независимой (третьей) стороны;
проверка документов, прослеживание, аналитические процедуры.
Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет) используется для подтверждения достоверности арифметических подсчетов сумм по оплате труда персонала и точности отражения их в бухгалтерских записях.
Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций позволяет аудиторской организации осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда.
Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда бюджетом и внебюджетными фондами.
Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, а также в процессе их проверки, при уточнении у специалистов отдельных совершенных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.
Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и проследить отражение операций в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
Прослеживание используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.
Оформление результатов аудита и предложения для аудиторского заключения.Правило (стандарт)аудиторской деятельности "Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности" определяет, что аудиторское заключение представляет собой мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности, выражающее оценку ее соответствия во всех существенных аспектах нормативному акту, регулирующему бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации [25, стр. 301].
