Если этот процент равен 100, значит,фактические затраты сооветствовали плановым;если процен ниже 100,завод достиг снижение себестоимости, и в результате реализации он получит сверх плановую прибыль;если процент более 100 предприятие допустило перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат.
Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной(плановой) себестоимости исползуется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгружунной в отчетном месяце,возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необ Это же процентное отношение фактической себестоимости всей продукции к ее учетной(плановой) себестоимости исползуется бухгалтерией и для расчета фактической себестоимости продукции, отгружунной в отчетном месяце,возвращенной покупателями и остатка ее на конец месяца. Остаток на конец месяца по фактической себестоимости необходим для последующей сверки с Главной книгой,а с книгами учета остатков складов сверяется остаток по учетным ценам.
Метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг).
АООТ"Лебедянский инструментальный завод" в соотвествии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий,инструкции по его применению ,утрежденными приказом Минфина России от 28 декабря 1994 года №173,приказом Минфина Росси от 28 июля 1995 года №81"О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с введением в действие первой части Гражданского Кодекса РФ" определяет выручку от реализации продукции по мере ее оплаты(при безналичном расчете-по поступлении средств за товары(работы,услуги)на счета в учреждения банков,а при расчетах наличными деньгами-по поступлении средств в кассу)либо по отргузке товаров(выполнению работ,услуг)и предъявлению покупателю(заказчику)расчетных документов.
В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции (работ,услуг)отражается по мере отгрузки(по мере предъявленных покупателям расчетных документов),что отражается по дебету счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками"и кредиту счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)".При этом по отгруженной или сданной на месте покупателям продукции,расчетные документы за которую предъявленны,этим покупателям,предварительно производится списание фактической себестоимости:дебет счета 46"Реализация продукции(работ,услуг)",кредит счета 40"Готовая продукция".
Расчет фактической себестоимости отгруженных товаров производится по следующей методологии:По мере поступления выручки от реализации продукции (работ,услуг) от покупателей делается проводка:дебет счета 50"Касса" или дебет счета 51"Расчетный счет" и кредит счета 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Состояние расчетов с каждым покупателем за отгруженную продукцию(работ,услуг) контролируется на основании аналитических данных к счету 62"Расчеты с покупателями и заказчиками".
Выписка из ведомости №16 за декабрь1996 года. Фактическая себестоимость остатка отгруженной и реализуемой продукции АООТ "Лебедянский инструментальный завод".
руб.
|
Покупатели
|
По фактической себестоимости |
По учетным ценам |
1 |
2 |
3 |
|
1. Сальдо отгруженных товаров на начало месяца |
13231986020
|
1711104882 |
|
2. Отгружено в отчетном месяце за вычетом возврата |
3306190085
|
5191744017 |
|
3. Итого стр.1-стр.2 |
4629386105
|
6902848899 |
|
4. Отношение фактической с\с отгруженной продукции к ее стоимости по учетным ценам (стр.3 гр.2; стр.3 гр.3) |
0,670648
|
|
5. Реализовано продукции в отчетном месяце стр.5 гр.2 - стр.5 гр.3 * стр.4 |
3102028064
|
4625419093 |
|
6. Сальдо товаров, отгруженных на конец месяца стр.6 гр.3-стр.3 гр.3-стр.5 гр.3; стр.6 гр.2-стр.3 гр.2-стр.5 гр.2 |
1527358041
|
2277429806 |
Данные по строке 1 заполняются из аналитического расчета за прошлый месяц; строки 2-из ведомости учета движения готовой проду Данные по строке 1 заполняются из аналитического расчета за прошлый месяц; строки 2-из ведомости учета движения готовой продукции на складе.Остаток товаров отгруженных на конец месяца указывается по данным аналитического учета.
Учет отгузки и реализации организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале - ордере №11, предназначен для отражения оборотов по кредиту счетов :40,43,45,45,46,47,48,62 и аналитических данных к счетам 45 и 46.Журнал - ордер №11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей №15 и 16.Аналитические данные к счетам 45 и 46 приводятся в журнал-ордере №11 по фактической себестоимости,по учетным ценам (в суммах по предъявленным счетам) в оборотах за отчетный месяц,с отраженем суммы НДС
На АООТ"Лебедянсский инструментальный завод" для цели налогооблажения применяется выручка от реализации продукции(работ ,услуг)по мере оплаты,расчетным путем :остаток отгруженной, но не оплаченной продукции(работ,услуг) на начало отчетного периода плюс отгруженная продукция за отчетный период минус остаток отгруженной, но неоплаченной продукции (работ, услуг) на конец месяца.
Рассмотрим пример 4 вытекающий из примера 3 и определем реалазацию за 1 квартал 1997 года. Сальдо по учетным ценам+огрузка по учетным ценам-сальдо на конец периода.
1711104882+5191744017-2277429806=4625419093
Сроки списания доходов будующих периодов
Согласно пункта 73 "Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации"утвержденного Минфином РФ 26 декабря 1994 года"Доходы,полученные в отчетном периоде,но относящиеся к следующи м отчетным периодам,отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будующих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчеттного периода к которому они относятся".
К доходам будующих периодов в АООТ"Лебедянский инстументальный завод"относятся:
-арендная или квартирная плата
-плата за коммунальные услуги
-выручка за грузовые перевозки
-абонементная плата за пользование средствами связи.
По кредиту счета 83"Доходы будующих периодов"в кореспонденции со счетами учета денежных средств 50"Касса",51"Расчетный счет"или счетом 76"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"отражаются суммы доходов, относящихся к будующему отчетному периоду.По мере необходимости доходы будующих периодов списываются на финансовые результаты по дебиту счета 83 и кредиту счета 80"Прибыли и убытки".
Вариант распределения и использования чистой прибыли.
Прибыль ,остающаяся после уплаты налогов,называется чистой прибылью;поступает в распоряжение завода и распределяется в соответствии с решением общего собрания акционеров,на формирование резервного капитала,фондов специального назначения,выплату дивидентов и другие цели производственного и социального развития завода по мере необходимости их пополнения.
Все фонды,создаваемые за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия,с экономической точки зрения подразделяются на две большие группы: фонды накопления, использование которых не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по котроым говорит о процессе накопления капитала и фонды потребления,использование которых не приводит к образо Все фонды,создаваемые за счет прибыли,остающейся в распоряжении предприятия,с экономической точки зрения подразделяются на две большие группы: фонды накопления, использование которых не приводит к уменьшению имущества предприятия, а возрастающее сальдо по котроым говорит о процессе накопления капитала и фонды потребления,использование которых не приводит к образованию нового имущества предприятия.
Средства фонда накопления направляются на производственное развитие АООТ "Лебедянский инструментальный завод" и иные аналогичные цели,в частности:
-финансирование затрат по техническому перевооружению, реконструкции и расширению дествующего производства;
-проведение научно - исследовательских работ, приобретение оборудования,приборов;
-расходы, связанные с выпуском и распространением акций, облигаций и других ценных бумаг;
-взносы в создании совместных предприятий,акционерных обществ и асссоциаций;
-списание затрат,которые по действующим положениям не включаются в себестоимость продукции(работ,услуг) , а производятся непосредственно за счет прибыли,остающейся в распоряжении завода.
Средства фонда потребления, в отличии от фонда накопления,направляются на социальное развитие (обеспечение социальной защиты работников завода:сухой паек,дотации на питание,приобретение путевок в санатории, на строительство) ,а также материальное поощерение работников (единовременные премии, подарки, материальная помощь).
Начисление фондов отражается по дебиту счета 81"Использовние прибыли" и кредиту счета 88"Фонды специального назначения".Учет фондов ведется на субсчетах к счету 88 .
Использование фондов потребления отражается в бухгалтерском учете по дебиту счета 88 субсчет"Фонд потребления" и кредиту счетов 70"Расчеты с персоналом по оплате труда",69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению",68"Расчеты с бюджетом",71"Расчеты с подотчетными лицами",29"Обслуживающие производства и хозяйства", 50 "Касса", 51"Расчетный счет" и др.
С целью осуществления действенного контроля за состоянием и использованием средств на фининсирование капитальных вложений на заводе для аналитического учета к субсчету "Фонд накопления" открыты два подраздела "Фонд накопления образованный"и"Фонд накопления использованный".
На "Фонд накопления образованный"направляются источники его образования по дебету счета 81"Использование прибыли"и кредиту счета 88 субсчет"Фонд накопления,подраздел"Фонд накопления образованный".По мере его использования на приобретение основных средств и осуществление других капитальных вложений одновременно с корреспонденцией счетов по дебету счета 01"Основные средства"и кредиту счета 08"Капитальные вложения" применяется внутрення корреспонденция по субсчету"Фонд накопления (дебет "Фонд накопления образованный" и кредит"Фонд накопления использованный").
При вводе в эксплуатацию объектов основных средств учтенные на счете 88"Фонды специального назначения" источники средств не уменьшаются.
Порядок отражения в учете начисления и выплаты дивидендов
В соотвествии с Положением о порядке выплаты дивидендов по акциям процетов по облигациям(на основании постановления Совета Министров РСФСР от 25 декабря 1991 года №601 ) для учета расчетов с акционерами по доходам используется счет 75 "Расчеты с учредителями" субсчет"Расчеты по выплате дивидендов".Субсчет 75-2-пассивный,сальдо кредитовое означает сумму задолжности АООТ"Лебедянский инструментальный завод" акционерам.
При начислении дивидендо При начислении дивидендов не работающим на заводе акционерам кредит субсчета 75-2 корреспондируется с дебетом счета 81"Использование прибыли",при выдаче дебет субсчета 75-2 корреспондируется с кредитом счетов 50"Касса",51"Расчетный счет",68"Расчеты с бюджетом".
При начислении дивидендов акционерам работающим на заводе, делаются проводки кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда" и счетом 68"Расчеты с бюджетом",дебет счета 81"Использование прибыли".
Выдача отражается проводками дебет счета 70 кредит счетов 50,51. Дивиденды начисляются на основании протокола и решения собрания акционеров по справке бухгалтерии,в которой отражаются и суммы удержанных налогов.Перечисление и выплата доходов осуществляется на основании расходных кассовых ордеров и платежных поручений.Аналитический учет расчетов с акционерами по доходам ведется по каждому акционеру в ведомости №7 .Синтетический учет расчетов по доходам акционеров ведется в журнале №8.
Порядок оценки кредиторской задолжности
Кредиторская задолжность-сумма задолжности данного предприятия другим предприятиям и отдельным лицам.
К кредиторской задолженности относится задолженность по :
-краткосрочным кредитам банков(кредит счета 90"Краткосроные кредиты банков");
-расчет с кредиторами:
а) за товары,работы и услуги(кредит счетов 60"Расчеты с поставщиками и подрядчиками",76"Расчеты с разными дебеторами и кредиторами")
б) по оплате труда(кредит счета 70"Расчеты с персоналом по оплате труда")
в) по социальному страхованию и обеспечению(кредит счета 69"Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" по субсчетам)
г) с дочерними(зависимыми)обществами(кредит счета 78"Расчеты с дочерними зависимыми предприятиями")
д) по внебюджетным платежам(кредит счета 67"Расчетв по внебюджетным платежам" по субсчетам)
е) расчеты с бюджетом(кредит счета 68"Расчеты с бюджетом" по субсчетам)
АООТ "Лебедянский инструментальный завод" оценивает кредиторскую задолженность в традиционном варианте без отражения в учете причитающихся к выплате процентов по обязательствам.
Недостатком этого метода является то,что данный вариант искажает реальность и достоверность отражения финансового состояния предприятия,так как суммы начисленных процентов по кредиторской задолженности являются существенными,но не находят отражения в балансе.
Поэтому целесообразней в соответствии с пунктом 63 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ утвержденном
Минфином РФ от 26 декабря 1994 №170 кредиторскую задолженность по полученным займам показывать с причитающимися на конец отчетного периода к уплате процентов. При предлагаемом варианте причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате процентов отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"и кредиту счетов учета заемных средств 90"Краткосрочные кредиты банков". По мере погашения задолженности по заемным средствам,уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 на счета учета сооветствующих источноиков их уплаты(26 "Общехозяйственные расходы", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытоый убыток)", 08"Капитальные вложен Минфином РФ от 26 декабря 1994 №170 кредиторскую задолженность по полученным займам показывать с причитающимися на конец отчетного периода к уплате процентов. При предлагаемом варианте причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате процентов отражаются по дебету счета 31"Расходы будующих периодов"и кредиту счетов учета заемных средств 90"Краткосрочные кредиты банков". По мере погашения задолженности по заемным средствам,уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 на счета учета сооветствующих источноиков их уплаты(26 "Общехозяйственные расходы", 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытоый убыток)", 08"Капитальные вложения").
Погашение возникшей кредиторской задолженности производится заводом с последующем отражением в бухгалтерском учете по кредиту счетов 50"Касса",51"Расчетный счет"и дебету счетов на которых имелась задолженность.
2.3. Обобщение данных бухгалтерского учета в отчетности. Реализация учетной политики в части оценки имущества и обязательств.
Отчетность является завершающим этапом учетного процесса. Организации на основании данных синтетического и аналитического учета составляют бухгалтерскую отчетность.
Согласно федерального закона "О бухгалтерском учете", который вступил в силу в ноябре 1996 года, основной из главных задач бухгалтерского учета является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности.
Как было сказано ранее, учетный процесс проходит несколько стадий, завершающей из которых является составление бухгалтерской отчетности. В бухгалтерской отчетности отражается информация об имущественном и финансовом положении организации, результатах ее финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Начиная с годового отчета за 1996 год организации представляют бухгалтерскую отчетность с учетом новых требований и правил, зафиксированных в нормативных актах Минфина Российской Федерации. Одним из таких актов является положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/96), утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 8 февраля 1996 года №10, разработка которого стала важным этапом развиитя бухгалтерского учета. Этим документом установлены состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, которые максимально приближены к нормам, заложенным в директивах Европейского сообщества и международных стандартах бухгалтерского учета.
Согласно стандарта ПБУ 4/96 и приказа Минфина Российской Федерации от 12.11.96 года в состав бухгалтерского учета входят:
бухгалтерский баланс по Ф.№1;
отчет о финансовых результатах по Ф.№2 (отчет и прибылях и убытках);
пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету и финансовых результатах:
- отчет о движении капитала по Ф.№3,
- отчет о движении денежных средств по Ф.№4,
- приложение к балансу по Ф.№5,
- пояснительная записка;
аудиторское заключение.
При составлении годового бухгалтерского отчета необходимо соблюдать допущения и требования, изложенные в положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и в положении "Учетная политика предприятия", которые являются основой оценки показателей отчетности. Кроме допущений и требований необходимо также соблюдать определенные правила при составлении баланса.
Таким образом, единая по своему составу и показателям бухгалтерская отчетность имеет цель удовлетворить потребности всех пользователей информации.
Назовем некоторые базовые нормы или требования к бухгалтерской отчетности, сформулированные в стандарте "Бухгалтерская отчетность организации": достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость Назовем некоторые базовые нормы или требования к бухгалтерской отчетности, сформулированные в стандарте "Бухгалтерская отчетность организации": достоверность, целостность, последовательность, сопоставимость, требование отчетного периода, требование офрмления.
Чтобы прийти к конечному виду годового бухгалтерского отчета необходимо провести поэтапную и трудоемкую работу. В течение года организации ведут учет хозяйственной деятельности, формируя информацию в учетных регистрах-ведомостях, журналах-ордерах, машинограммах, распечатках и др. Изучаемое предприятие - АООТ "Лебедянский инструментальный завод" применяет журнально-ордерную форму счетоводства. Как было сказано ранее, учет в журналах-ордерах может вестись как за мечяц, так и нарастающим итогом. Из журналов-ордеров в главную книгу переносятся итоговые обороты по кредиту счета в дебет соответствующих счетов. На основании главной книги составляем оборотную ведомость, где находят отражение остатки на начало месяца, обороты по дебету и кредиту счетов, остатки (сальдо) на конец отчетного периода.
Следующим этапом в составлении годового бухгалтерского отчета можно считать проведение инвентаризации и отражение ее результатов в системном бухгалтерском учете (об этом подробно сказано в гл.1); необходимо также произвести сверку расчетов с финансовыми органами, банками.
Согласно стандарту "Учетная политика предприятия" при составлении баланса должно быть соблюдено требование непротиворечивости, которое заключается в обеспечении тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца.
Требование последовательности и сопоставимости реализуется в сопоставимости данных баланса на начало и конец года.
Рассмотрим структуру баланса и методику оценки его статей применительно к АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год (Приложение №___).
Согласно стандарта бухгалтерский баланс должен характеризовать имущественное и финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату, представляя данные о хозяйственных средствах (актив) и их источниках (пассив).
Бухгалтерский баланс имеет вид таблицы, которая имеет две стороны: левую (актив), где отражаются виды средств, т.е. имущество предприятия и правую (пассив), где отражаются источники средств предприятия, т.е. обязательства перед собственниками и третьими лицами. Каждая позиция в балансе называется статьей. Статьи в балансе сгруппированы в разделы; таких разделов - шесть: три в активе и три в пассиве.
Таблица 3.1
Выдержка из баланса АООТ "Лебедянский инструментальный завод" за 1996 год.
тыс.руб.
|
Актив
имущество предприятия
|
На конец года |
Пассив
Обязательства предприятия |
На конец года |
|
1. Внеобортные активы |
76567530
|
4. Капитал и резервы |
80720856
|
|
2. Оборотные активы |
6615976
|
5. Долгосрочные пассивы |
|
3. Убытки |
763101
|
6. Краткосрочные пассивы |
3225694
|
|
БАЛАНС |
83946550
|
БАЛАНС |
83946550
|
Рассмотрим содержание разделов актива и пассива и методы оценки статей баланса. Отметим, что основным видом деятельности является производство продукции (Приложение №___).
В подразделе "Нематериальные активы" по строкам 110-112 показывается наличие нематериальных активов. Предприятие в качестве таковых имеет: патенты, лицензии, товарные знаки. Расшифровка нематериальных активов проведена в Р.3 Ф.№5 приложения к бухгалтерскому балансу. Износ по данному виду имущества не начислялся, следовательно остаточная стоимость, по которой они отражены в балансе, равна их первоначальной в Ф.№5.
Ф.№1, Р.1, гр.4, стр.110 = Ф.№5, Р.3, гр.6, стр.350
