- Порядок создания резервов по сомнительным долгам. Необходимость, порядок создания и использования фондов специального назначения(зависит страхование рисков по взаиморасчетам с покупателями).
- Подход к оценке товаров в розничной торговле(оказывает влияние на методологию бухгалтерского и налогового учета на предприятиях данного типа).
- Методы калькулирования продукции(позволяют существенно уменьшать сроки расчетов себестоимости конкретных видов продукции, обеспечивая высокую точность).
- Порядок финансирования ремонтных работ(определяются сроки, объемы и регулярность проведения профилактических мероприятий по поддержанию основных средств в рабочем состоянии).
- Порядок выплаты дивидендов учредителям(предусматриваются подходы распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов).
- Принцип учета курсовых валютных разниц(характеризует полноту и точность отражения активов и обязательств организации, выраженных в иностранных денежных единицах (валюте).
Технический аспект– как реализуются эти способы в учетных регистрах, схемах отражения на счетах учета.
Технический аспект предполагает следующие ее составляющие:
- План счетов бухгалтерского учета(рабочий план счетов бухгалтерского учета содержит перечень, описание и характеристики используемых организацией счетов).
- Форма бухгалтерского учета(определяет порядок регистрации хозяйственной деятельности и величину расходов на ее ведение).
- Технология обработки учетной информации(организация документооборота обеспечивает увязку управленческого и бухгалтерского учета, позволяет создать основу налогового планирования и прогнозирования финансового результата деятельности организации; системы регистров определяют точность и оперативность учета финансовой информации и обеспечивают надежность ее хранения).
- Организация внутрипроизводственного контроля.
- Организация составления отчетности.
- Инвентаризация имущества и обязательств(порядок и сроки проведения инвентаризации устанавливаются для регулирования взаимоотношений бухгалтерии с материально ответственными лицами организации, что уменьшает вероятность потерь и хищений ценностей).
Организационный аспект-как осуществляются эти способы с точки зрения построения бухгалтерской службы, ее место в системе управления, взаимосвязи и взаимодействие с другими элементами и звеньями этой системы, взаимосвязи с подразделениями, характерными для становления и формирования рыночной экономики.
При совершенствовании организационной стороны бухгалтерского учета согласноПБУ 1/98особое внимание необходимо на такие вопросы как:
1) организационные формы учета. В настоящее время руководители и учредители предприятий имеют право организовывать бухгалтерский учет путем:
- создания отдельного подразделения - бухгалтерии;
- найма одного бухгалтера (главного бухгалтера);
- заключения договора на бухгалтерское обслуживание со специализированной фирмой;
- ведения учета руководителем организации.
Каждая из перечисленных форм имеет свои достоинства и недостатки. Важно, что предприятию предоставлен выбор, который его руководители и учредители могут сделать с максимальным эффектом;
2) рабочий план счетов бухгалтерского учета. Такой план счетов формирует главный бухгалтер предприятия исходя из экономической целесообразности и возможности максимального сокращения времени на ведение учета. Рабочий план счетов дает возможность делать нетрадиционные проводки, которые не описаны вИнструкциипо применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденнойприказомМинфина России от 1 ноября 1991 г. N 56.Это позволяет приблизить российский бухгалтерский учет к международным стандартам учета. Однако необходимо помнить, что вводимые бухгалтером новые проводки должны иметь четкое экономическое обоснование;
3) формы первичных документов. Для правильного ведения бухгалтерского учета главный бухгалтер предприятия выбирает соответствующие формы первичных документов. Нужно только помнить, что каждый документ является письменным свидетельством совершения хозяйственной операции. Юридическую силу ему придают следующие обязательные реквизиты, без которых он недействителен:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование организации, от имени которой составлен документ;
4) содержание хозяйственной операции;
5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
6) наименования должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
7) личные подписи указанных лиц.
Кроме того, многие первичные документы согласноПостановлениюГоскомстата России от 30 октября 1997 г. N 71а иПостановлениюот 18 августа 1998 г. N 88 унифицированы. С 1 января 1999 г. действуют унифицированные документы по учету:
- сельскохозяйственной продукции и сырья;
- труда и его оплаты;
- основных средств и нематериальных активов;
- материалов;
- МБП;
- работ в капитальном строительстве;
- работы строительных машин и механизмов;
- работ на автомобильном транспорте;
- результатов инвентаризации;
- кассовых операций;
- торговых операций.
Унифицированные формы имеют некоторые обязательные позиции. Это должно быть учтено, если предприятие само составляет подобные документы;
4) порядок проведения инвентаризаций.Этот порядок разрабатывают совместно руководитель и главный бухгалтер предприятия. Особенность 1999-2000 финансовых лет заключается в том, что выявленные при инвентаризации излишки материальных ценностей приходуются в качестве прибыли предприятия по их рыночной стоимости:
Д01,10,12,40,41- К80- на сумму рыночной стоимости материальных ценностей.
Излишки включаются в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Недостача материальных ценностей фиксируется в бухгалтерском учете согласноп.15Положения о составе затрат. Следует помнить, что существуют нормы естественной убыли по продовольственным и лекарственным товарам. Недостача в пределах этих норм относится на издержки производства и обращения:
Д26,44- К10,12,40,41.
Недостача сверх норм естественной убыли должна быть отнесена на материально ответственное лицо:
Д84- К10,12,40,41- выявлена недостача сверх норм естественной убыли;
Д73, субсчет 3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" - К84- недостача отнесена на материально ответственное лицо;
Д70- К73-3- недостача удержана с материально ответственного лица.
Когда недостача обусловлена хищением, о ней нужно заявить в правоохранительные органы. Если виновник установлен, то недостачу покрывают за его счет, если не установлен, то недостачу списывают на финансовый результат:
Д84- К10,12,40,41- недостача в форме хищения материальных ценностей;
Д76- К84- недостача отнесена на установленного виновника;
Д80- К84- недостача списана на финансовый результат.
Убытки от недостачи материальных ценностей, виновник по которым не установлен, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;
5) правила документооборота. Правила документооборота на предприятии регламентируютсяПоложениемо документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.
Учетная политика разрабатывается главным бухгалтером и утверждается руководителем, один ее экземпляр представляется в налоговую инспекцию. Вновь созданная организация должна разработать учетную политику и передать ее в налоговую инспекцию в течение 90 дней со дня своей регистрации; в остальных случаях - в начале финансового года.
Учетная политика, избранная предприятием, подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. Основное назначение этой документации состоит в том, чтобы зафиксировать составляющие учетной политики, обеспечить единообразную и по возможности точную реализацию их в практике предприятия всеми структурными подразделениями и каждым исполнителем.
Необходимость в этом обуславливается двумя факторами.
Во-первых, нормальная деятельность предприятия невозможна без упорядоченности его внутренней жизни, одним из аспектов которой является бухгалтерский учет.
Во-вторых, влияние учетной политики на результаты работы предприятия столь существенно, что требует решения первого руководителя предприятия.
К числу документов, оформляющих учетную политику, относятся приказы и распоряжения руководителя предприятия, внутренние правила, инструкции, положения, регламенты и процедуры, решения собственников (общего собрания акционеров и др.) и т.п. Выбор конкретного типа документа зависит от внутреннего распорядка предприятия и характера вопроса учетной политики.
Большое значение для оформления учетной политики имеют разного рода проектные материалы по организации бухгалтерского учета. Среди них – графики документооборота, план организации бухгалтерского учета, рабочие проекты автоматизированного ведения учета, должностные инструкции. Цель их издания – оформить порядок применения тех или иных способов, избранных предприятием, определить то, как технически должны использоваться различные элементы учетной политики.
Помимо документов, специально посвященных учетной политике, следует отметить важность учредительных документов (устав, учредительный договор), закладывающий основы построения всей хозяйственной и управленческой системы предприятия.
Различные составляющие учетной политики оформляются документами разного уровня. Методические, организационные и, вероятно, отдельные технические способы ведения бухгалтерского учета должны быть зафиксированы в приказах и распоряжения руководителя предприятия, ибо согласно действующему законодательству именно на руководителе лежит вся полнота ответственности за организацию бухгалтерского учета и создание необходимых условий для правильного его ведения.
Большая же часть технических способов ведения учета может регламентироваться инструкциями и правилами, установленными главным бухгалтером, а также проектными материалами по организации учета на предприятии.
2.1. Содержание и структура приказа об учетной политике
Учетная политика организации оформляется организационно-распорядительным документом приказом или распоряжением руководителя. В нем рассматриваются вопросы, решение которых в соответствии с действующим законодательством многовариантно.
Нет никакой необходимости указывать в приказе об учетной политике, что при ведении бухгалтерского учета организация руководствуетсяФедеральным законом"О бухгалтерском учете" или что при осуществлении наличных расчетов с юридическими лицами соблюдает установленный лимит.
Особое внимание в приказе об учетной политике следует уделить положениям, которые неоднозначно трактуются действующим законодательством. Тем более что, согласнопункту 7 статьи 3Налогового кодекса РФ, все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
При оформлении приказа об учетной политике по каждому ее элементу необходимо указывать соответствующую норму, которая разрешает применять данный способ ведения учета или позволяет утвердить его организацией самостоятельно. Данное требование вытекает изпункта 1ПБУ 1/98 "Учетная политика организации", согласно которому формирование учетной политики представляет собой не только выбор, но и обоснование такого выбора.
Приказ об учетной политике можно разделить на три раздела, каждый из которых включает в себя несколько элементов:
1. Организационно-технический раздел
1.1. Организация учетной работы
1.2. Учет в филиалах (обособленных подразделениях)
1.3. Система и План счетов бухгалтерского учета
1.4. Форма бухгалтерского учета
1.5. Применяемые формы первичных учетных документов
1.6. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
1.7. График и правила документооборота
1.8. Номенклатура учета материально-производственных запасов
1.9. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств и т. п.
2. Способы ведения бухгалтерского учета
2.1. Установление границы между основными средствами и МБП
2.2. Переоценка объектов основных средств
2.3. Начисление амортизации основных средств
2.4. Начисление амортизации нематериальных активов
2.5. Начисление амортизации МБП
2.6. Порядок списания МБП стоимостью в пределах 1/20 лимита
2.7. Способы списания материально-производственных запасов (материалов, товаров, готовой продукции)
2.8. Оценка товаров (для организаций и подразделений розничной торговли)
2.9. Оценка незавершенного производства
2.10. Порядок учета общехозяйственных расходов
2.11. Порядок учета финансовых результатов при выполнении долгосрочных договоров
2.12. Перечень создаваемых резервов предстоящих расходов и платежей и т. п.
3. Способы ведения бухгалтерского учета для целей налогообложения
3.1. Организация учета для целей налогообложения
3.2. Учет выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения
3.3. Методика корректировки себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) организациями, учитывающими выручку для целей налогообложения "по оплате" и т. п.
Согласнопункту 2 статьи 6Федерального закона "О бухгалтерском учете", в зависимости от объема учетной работы бухгалтерский учет в организации может осуществляться:
- бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением;
- бухгалтером, принятым на работу по трудовому договору и состоящим в штате организации;
- специальной профессиональной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом на договорных началах;
- руководителем лично.
К учетной политике могут прилагаться положение о бухгалтерской службе, должностные инструкции работников бухгалтерии, форма договора (контракта) с организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет, иные аналогичные документы.
Положение о бухгалтерской службе и должностные инструкции работников бухгалтерии обычно включают в себя шесть разделов: общие положения; функции; права и обязанности; ответственность; взаимоотношения (служебные связи); организация работы.
Учет в филиалах (обособленных подразделениях)
При наличии у организации филиалов (иных обособленных подразделений) следует иметь в виду, что учетная политика утверждается по организации в целом. Филиалы (обособленные подразделения) не могут применять учетную политику, отличную от учетной политики головной организации, так как это нарушаетпункт 10ПБУ 1/98.
Организация должна встать на учет в налоговой инспекции по месту своего нахождения и по местонахождению каждого своего филиала (как выделенного на отдельный баланс, так и невыделенного), где ей присваивается КПП код причины постановки на учет в налоговом органе. С 1 января 2000 года у организаций не будет приниматься отчетность, в которой не указан КПП. Об этом сообщило МНС России в своемписьмеот 6 сентября 1999 г. N АП-6-12/703.
Кроме того, необходимо определить уровень централизации учетных работ: при централизованной форме весь учет ведется центральной бухгалтерией, при децентрализованной форме на местах функционируют свои учетные подразделения.
Если организация производит распределение расходов между головной организацией и филиалами, то в учетной политике следует оговорить порядок документального подтверждения такого перераспределения.
Система и План счетов бухгалтерского учета
В соответствии состатьей 6Федерального закона "О бухгалтерском учете", а также спунктом 9Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденногоприказомМинфина России от 29 июля 1998 г. N 34н, каждая организация на основе утвержденного Минфином РоссииПланасчетов бухгалтерского учета должна разработать собственный рабочий план. В нем следует предусмотреть счета, необходимые для ведения в организации синтетического и аналитического учета. При этом дополнительные счета первого порядка, не предусмотренные в утвержденномПлане счетов, могут вводиться только по согласованию с Минфином России.
Форма бухгалтерского учета
В соответствии спунктами 8и19Положения по ведению бухгалтерского учета организация самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, то есть определяет совокупность учетных регистров, которые будут использоваться для отражения хозяйственных операций.
Использование форм стандартных регистров, разработанных Минфином России или иными уполномоченными органами, подкрепляется ссылкой на номер и дату соответствующего документа:письмоМинфина СССР от 8 марта 1960 г. N 63 "Об Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства" (с учетомРекомендацийпо применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях, приведенных вписьмеМинфина России от 24 июля 1992 г. N 59) и т. д.
Применяемые формы первичных учетных документов
Как известно, основанием для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете являются первичные учетные документы.
Если для оформления какой-либо хозяйственной операции типовые (унифицированные) формы первичных документов не утверждены, то организация может утвердить их самостоятельно. При этом такие формы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); код формы; дату составления; наименование организации, составившей этот документ; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; перечень должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц и их расшифровки.
В зависимости от характера операции в первичные документы могут быть включены и дополнительные реквизиты.
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. Данный порядок установленпунктом 3 статьи 9Федерального закона "О бухгалтерском учете", а такжепунктом 14Положения по ведению бухгалтерского учета.
График и правила документооборота
Пунктом 3 статьи 6Федерального закона "О бухгалтерском учете" ипунктом 8Положения по ведению бухгалтерского учета предусмотрено, что организация должна утвердить правила документооборота.
Документооборот в организации регламентируется графиком. Он составляется в виде схемы или перечня работ, выполняемых каждым структурным подразделением, а также всеми исполнителями с указанием их взаимосвязи и сроков выполнения работ.
Номенклатура учета материально-производственных запасов
В соответствии спунктом 4ПБУ 5/98 организация должна разработать номенклатуру материально-производственных запасов в разрезе их наименований или однородных групп (видов).
Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств
При формировании учетной политики организация также утверждает порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств. Это требование предусмотрено впункте 3 статьи 6Федерального закона "О бухгалтерском учете" ипунктами 8и26Положения по ведению бухгалтерского учета.
Кроме этого, утверждаются количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень проверяемого имущества и обязательств. Например, инвентаризация товаров в торговой организации может проводиться ежемесячно, а инвентаризация основных средств раз в год.
Способы ведения бухгалтерского учета
Установление границы между основными средствами и МБП
Согласно действующему законодательству, к МБП относятся предметы стоимостью на дату приобретения не более 100МРОТ(для бюджетных организаций 50МРОТ). При этом с 1 января 1999 года руководитель организации, согласнопункту 50ПБУ 5/98, имеет право устанавливать меньший лимит отнесения приобретенных ценностей к МБП.
Материальные ценности, стоимость которых превышает установленный лимит (50 или 100МРОТ), зачисляются в состав основных средств.
При этом следует отметить, что впункте 5ПБУ 5/98 указано, что материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости. В фактической себестоимости МБП учитываются все затраты предприятия на их приобретение, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Основные средства также отражаются в бухгалтерском учете по их фактической себестоимости, в которой НДС и другие возмещаемые налоги не учитываются.
Таким образом, при определении стоимости приобретенного имущества в целях его отнесения к МБП или основным средствам НДС не учитывается, если сумма этого налога возмещается из бюджета. Если же организация пользуется льготой по НДС, приобретенное имущество отражается в бухгалтерском учете по его покупной стоимости с учетом НДС. В этом случае при решении вопроса об отражении имущества в составе основных средств или МБП его стоимость определяется также с учетом НДС.
Переоценка объектов основных средств
С 1 января 1998 года, после вступления в силуПБУ6/97, переоценка основных средств стала для организации добровольным, а не обязательным мероприятием. Теперь организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета их стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам.
Начисление амортизации основных средств
Для целей бухгалтерского учета амортизация основных средств может начисляться следующими способами:
- линейным;
- способом уменьшаемого остатка;
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему реализованной продукции (работ).
При этом организация может предусмотреть в учетной политике сразу несколько способов начисления амортизации основных средств. Однако при этом по одной и той же группе объектов может использоваться только один способ амортизации.
А вот в целях налогообложения в себестоимость продукции можно включать только суммы амортизации, начисленной поЕдиным нормамамортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов народного хозяйства СССР. На данное обстоятельство не раз обращалось внимание в различных письмах налоговых органов. Единые нормы предусмотрены в основном для линейного способа начисления амортизации, за исключением некоторых групп основных средств. Например, по некоторым видам автомобильного транспорта амортизация начисляется в зависимости от их пробега.
Малые предприятия могут применять ускоренную амортизацию. В этом случае действующие нормы амортизации увеличиваются в два раза, а также производится дополнительное списание до 50 процентов первоначальной стоимости основных средств в первый год их эксплуатации.
С 1 октября 1998 года любая организация может также применять понижающие коэффициенты к установленным нормам (п. 2постановления Правительства РФ от 24 июня 1998 г. N 627 "Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислений и переоценке основных фондов").
