- активной части производственных основных средств;
- высокотехнологических отраслей и эффективных видов машин и оборудования, перечень которых устанавливается федеральными органами исполнительной власти.
При введении ускоренной амортизации применяется равномерный метод ее исчисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения размера не более чем два раза.
Третий вариант начисления износа по основным средствам предусматривает применение повышающих коэффициентов к стандартным нормам. В отличие от ускоренной амортизации размер повышающих коэффициентов не ограничен предельными коэффициентами. Не ограничены также категории основных средств, в отношении которых могут применяться повышающие коэффициенты начисления износа. Однако применение повышающих коэффициентов начисления амортизации требует предварительного согласования с Минфином субъектов РФ, Минфином и Минэкономикой РФ.
учет поступления основных средств
|
№ п\п
|
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
| |
Дебет
|
Кредит |
1.
|
Приобретено за счет капитальных вложений |
|
|
| | а) стоимость приобретения |
08
|
60 |
|
|
б) НДС по основным средствам |
19
|
60 |
|
|
в) оприходованы и переданы в эксплуатацию |
01
|
08 |
|
|
г) списание НДС |
68,81
|
19 |
3.
|
Получение основных средств безвозмездно: |
|
|
| | а) производственных |
01
|
87-3 |
|
|
б) непроизводственных |
01
|
88-4 |
4. |
Получение основных средств в аренду |
001
|
- |
5. |
Перевод долгосрочных основных средств в собственность арендатора |
01
02-2
|
03
02-1 |
6. |
Переоценка основных средств |
01
|
87-1 |
учет начисления износа и выбытия основных средств
|
№ п\п
|
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
| |
Дебет
|
Кредит |
1. |
Начислен износа по основным средствам производственного назначения, в т.ч. по долгосрочно арендуемым. |
20,23,25,26,44
|
02 |
2. |
Начислен износ по основным средствам, переданным в текущую аренду |
80
|
02 |
3. |
Начислен износ по временным титульным сооружениям |
80
|
02 |
4. |
Отражен износ по поступившим основным средствам |
01,88-4
|
02 |
5. |
Отражен износ по основным средствам, после их переоценки |
87-1,88
|
02 |
|
Ликвидация, продажа, недостача основных средств: |
|
|
| | а) первоначальная стоимость |
47
|
01 |
|
|
б) износ |
02
|
47 |
|
|
в) остаточная стоимость
- при ликвидации
- при недостатке |
80
84
|
47
47 |
|
|
г) выручка от реализации |
62,51
|
47 |
|
|
д) НДС |
47
|
68 |
|
|
е) финансовый результат от реализации |
47
|
80 |
7. |
Передача в аренду: |
|
|
| | а) текущая аренда |
01
|
01 |
|
|
б) долгосрочная аренда
стоимость
износ
долгосрочная стоимость |
47
02
09
|
01
47
47 |
варианты учета поступления МБП
|
№ п\п
|
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
| |
Дебет
|
Кредит |
1. |
Поступление МБП от поставщиков или через подотчетное лицо |
12,15
|
60,76,71 |
2. |
НДС по поступившим МБП |
19
|
60,76,71 |
3. |
Оприходовано МБП от собственного производства |
12,15
|
20,23 |
4. |
Перечислено поставщику за МБП в т.ч. НДС |
76,60
|
51 |
Стоимость МБП, переданных в производство или эксплуатацию предприятие может погашать по следующим правилам их учета:
- путем списания всей стоимости на издержки производства переданных в производство МБП, т.е. без начисления износа (малые предприятия – всю стоимость МБП; другие предприятия – со стоимостью до1/20 лимита за ед.)
- путем начисления износа в размере 50% стоимости при передачи их со склада в эксплуатацию и в размере остальных 50% при выбытии за непригодностью.
- путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их со склада в эксплуатацию.
Предприятие самостоятельно решает, какой вариант учета погашения стоимости МБП использовать. Необходимо учитывать состав, количество, стоимость на предприятии МБП, выгодность или невыгодность увеличения себестоимости продукции (работ, услуг) за счет выбранного варианта учета погашения стоимости МБП, а также возможности контрольной функции бухгалтерского учета за сохранностью и вида средств труда в обороте.
порядок отражения на счете бухгалтерского учета различных вариантов погашения стоимости МБП
|
№ п\п
|
Содержание операции |
Корреспондирующий счет |
| |
Дебет
|
Кредит |
1. |
Переданы в производство или эксплуатацию МБП на малом предприятии |
20,25,26,44
|
10 |
2. |
Переданы в производство или эксплуатации со стоимости до 1/20 минимума |
20,25,26,44
|
12 |
3.
4. |
Переданы в производство или эксплуатацию |
|
|
| | А) первоначальная стоимость |
12-2
|
12-1 |
|
|
Б) начислен износ в размере 50% первоначальной стоимости |
20,25,26,44
|
13 |
|
|
В) начислен износ в размере 100% первоначальной стоимости |
20,25,26,44
|
13 |
|
|
Списывается НДС по переданным в производство МБП |
68
|
19 |
5. |
Списывается МБП пришедшее в негодность |
|
|
| | а) первоначальная стоимость за минусом стоимости возвратные отходов |
13
|
12-2 |
|
|
б) оприходованы возвратные отходы по цене возможного использования |
10
|
12-2 |
Возвратные отходы, полученные от выбытия предметов из эксплуатации, оцениваются по цене возможного использования и приходуются по Дебету счета 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 80 «прибыли и убытки».
2.2.2. Учет и амортизация стоимости нематериальных активов.
К нематериальным активам относятся долгосрочные вложения предприятий в нематериальные объекты, использованные в течение длительного периода (более 1 года) в хозяйственной деятельности и приносящие доход: права пользования земельными участками, патенты, монопольные права и привилегии, организационные расходы, торговые марки, товарные знаки и т.п.
Нематериальные объекты могут быть приняты на учет при обязательном их соответствии следующим условиям:
- иметь товарную форму и являются объектом купли-продажи;
- иметь законодательное подтверждение и возможность отчуждения от собственности;
- иметь реальную цену и стоимость;
- документальное подтверждение приобретения;
- приносить доход.
В отличие от основных средств, по которым применяются стандартные нормы амортизации отчислений, износ нематериальных активов определяется расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости каждого объема и срока полезного использования, но не более срока деятельности предприятия.
Согласно Инструкции о порядке заполнения форм годового бухгалтерского отчета предприятия не все нематериальные активы подлежат амортизации.
Износ нематериальных активов относится на себестоимость продукции (работ, услуг) ежемесячно по нормам, рассчитанным предприятием. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет. Срок использования объекта нематериальных активов можно зафиксировать в договоре, акте приемки или распорядительным документом руководителя предприятия.
Приобретение нематериальных активов отражается:
от учредителей в уставном капитале
Дебет счета 04 Кредит счета 75 на согласованную стоимость;
приобретены на стороне:
Дебет счета 08 Кредит счета 60,76
Дебет счета 04 Кредит счета 08 на сумму фактических затрат;
получены безвозмездно:
Дебет счета 04 кредит счета 87-3
Начисленный износ по нематериальным активам отражается так:
Дебет счета 20,25,26,44 и др. Кредит счета 05
Все операции, связанные с выбытием нематериальных активов, проходя через счет 48 «Реализация прочих активов». Например, списание, связанное с продажей:
Дебет счета 48 Кредит счета 04 первоначальная стоимость
Дебет счета 05 Кредит счета 48 сумма износа
Дебет счета 62, 51 Кредит счета 48 сумма выручки
Дебет счета 48 Кредит счета 68 НДС и СН
Дебет счета 48 Кредит счета 80 полученный результат
По данному элементу учетной политики предприятия должно указать:
- перечень всех объектов нематериальных активов, принятых на учет;
- указать по каждому объекту срок полезного использования;
- выделить объекты, по которым начисляется амортизация.
2.2.3 Варианты учета приобретения (заготовки), оценки производственных запасов и товаров
В предприятиях синтетический учет приобретения производственных запасов и МБП могут осуществляться в оценке:
- по фактической стоимости приобретения;
- по учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости приобретения (заготовления), покупным ценам и т.д.)
В связи с этим, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия предоставлено право выбора варианта отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов:
с использованием счетов 15 и 16;
без использования счетов 15 и 16 на счетах 10 и 12:
без использования счетов 10 и 12 на счетах 15 и 16.
Первый вариант на счетах процесса заготовления и приобретения материальных ценностей предполагает использовать счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение стоимости материалов», что связано с использованием для оценки материальных ценностей планово учетных цен предприятия.
Акцептованные счета-фактуры поставщиков заготовления через подотчетных лиц и поступления материальных ценностей от собственного производства отражаются по Дебету счета 15 и Кредиту счетов 60,71,25 и др. Поступления на склад предприятия материальных ценностей отражается записью по Дебету счетов 10,12 и Кредиту счета 15 по учетным ценам. Разница между учетными и фактурными ценами на материальные ценности, выявленные на счете 15 , относятся на счет 16. Счет 15 закрывается и не имеет остатка.
Второй вариант отражения в учете процесса заготовления материальных ценностей предлагает записи по дебету счетов 10,12 и кредиту счетов 60,71,20,23 и др. При этом на отдельных аналитических счетах к счетам 10 и 12 отражаются покупная стоимость материальных ценностей и, соответственно, транспортно-заготовительные расходы по ним.
Третий вариант отражения в учете данного процесса предполагает записи по дебету счета 15 на сумму покупной стоимости материальных ценностей, дебет счета 16 на сумму транспортно-заготовительных расходов и кредиту счетов 60,71 и др. В соответствии с п.50 Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ определение фактической себестоимости материальных ресурсов разрешается производить одним из следующих вариантов метода оценки запасов: 1) по средней себестоимости; 2) по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО); 3) по себестоимости последних по времени закупок (ЛИФО). Кроме того, предприятия могут использовать традиционный вариант оценки по себестоимости единицы приобретения материалов.
Первый вариант оценки предполагает оценку списания их на издержки производства по средневзвешенной себестоимости. Средневзвешенная себестоимость рассчитывается исходя из фактической себестоимости имеющихся в остатке ресурсов на начало отчетного месяца плюс себестоимость заготовления материальных ценностей в течение отчетного месяца. При этом фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется исходя из затрат их приобретения включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком этих ресурсов, наценки, комиссионные вознаграждения уплаченные снабженческим, внешнеэкономическим организациям, стоимость услуг товарных бирж, таможенные пошлины, расходы на транспортировку, хранение и доставку осуществляемая силами сторонних организаций.
В условиях рынка при росте инфляции или снижения цен предприятия, соответственного могут использовать вариант оценки запасов ЛИФО и ФИФО.
ЛИФО – это вариант метода оценки материальных ценностей себестоимости последних во времени закупленных партий ресурсов. При этом варианте оценки применяется правило «последняя партия приход - первая на расход». Оценку материальных ценностей можно производить без партийного учета, если использовать балансовый расчет оценки израсходованных материалов по формуле:
Р=Н+П-К
