«Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000
9. Приказ Минфина РФ от 02.08.2001 № 60н
«Об утверждении положения по бухгалтерскому учету
«Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01
10. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З.
Учетная политика предприятия. 2-е изд., перераб.
М.: Бухгалтерский учет, 1995. - 112 с. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").
11. Любушин Н.П., Жаринов В.В., Бородина Н.В.
Теория бухгалтерского учета: Учеб. пособие для вузов / Под ред. проф. В.Д. Новодворского.
М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2000 - 294 с.
12. Пошерстник Е.Б., М.С. Мейксин, Н.В. Пошерстник.
Самоучитель по бухгалтерскому учету.
СПб.: Издательский Торговый Дом "Герда", 2000. - 480 с.
13. Глушков И.Е.
Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету.
Новосибирск, "ЭКОР", Москва, "КНОРУС", 2000. - 830 с.
14. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие
Под ред. Е.А. Мизиковский
М.: Юристъ, 2001. – 400 с.
15. Н. П. Кондраков
Бухгалтерский учет: Учеб. пособие, 4-ое издание, переработ. и доп.
М.: ИНФРА-М, 2002г. – 640 с. (Серия Высшее образование)
16. Хабарова Л. П.
«Учетная политика 2002 года»
М.: ООО «Бухгалтерский бюллютень – ББ», 2002. – 288 с.
17. В. Б. Гуккаев
«Учетная политика предприятия на 2001 год»
Журнал «Главбух» №2, январь 2001г.
18. А. С. Яковлев
«Учетная политика предприятия на 2002 год»
Журнал «Главбух» №2, январь 2002г.
19. С. Николаева
«Учетная политика на 2002г.»
Бухгалтерское приложение №51, декабрь 2001г
20. С. Николаева
«Учетная политика организации на 2003 год»
Бухгалтерское приложение №50, декабрь 2002г
21. С.Николаева
«Учетная политика для целей налогообложения»
Бухгалтерское приложение №51, декабрь 2002г.
22. «Изменены формы отчетности»
Бухгалтерское приложение №2, январь 2003г
23. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №1, 2003 г.
24. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №2, 2003 г.
25. М.Киселев
«Учетная политика на 2003 г. для целей бухгалтерского и налогового учета»
«Финансовая газета», №3, 2003 г.
Практическая часть
Вариант 2
Задание №1
Остатки по синтетическим счетам
|
№
|
Наименование синтетического счета |
Сумма в рублях |
1 |
Основные средства |
100000
|
2 |
Материалы |
1000
|
3 |
Расчетные счета |
1600
|
4 |
Незавершенное производств |
3000
|
5 |
Задолженность за подотчетными лицами |
400
|
6 |
Уставный капитал |
105000
|
7 |
Задолженность поставщикам |
1000
|
Расшифровка остатка по синтетическому счету «Расчеты с подотчетными лицами»
|
Наименование
|
Сумма в рублях |
|
Михайлов |
50
|
|
Петров |
100
|
|
Потехина |
250
|
Журнал регистрации хозяйственных операций
|
№
|
Содержание операции |
Первичный документ |
Дебет |
Кредит |
Сумма в руб. |
1а
1б |
Начислена амортизация основных средств (производственное оборудование цеха)
Общепроизводственные расходы списаны на затраты производства |
|
25
20
|
02
25
|
100
100 |
2 |
Приобретены материалы. Получен счет от поставщиков. |
счет № __ поставщика
|
10
|
60
|
1000 |
3 |
С расчетного счета получены деньги в кассу |
приходно-кассовый ордер |
50
|
51 |
200 |
4 |
Выдано в подотчет Михайлову на покупку краски |
расходно-кассовый ордер |
71/Михайлов
|
50 |
100 |
5 |
Выдано в подотчет Семенову на покупку клея |
расходно-кассовый ордер |
71/Семенов
|
50 |
50 |
6 |
Михайлов купил краску и сдал ее на склад |
авансовый отчет |
10-9
|
71/Михайлов
|
60 |
7 |
Остаток подотчетной суммы Михайлов сдал в кассу (с учетом остатка на начало месяца) |
приходно-кассовый ордер |
50
|
71/Михайлов |
90 |
8 |
Оприходована на склад готовая продукция по фактической себестоимости |
акт приемки-передачи |
43
|
20 |
2000 |
9а
9б |
Реализована продукция – выставлен покупателю счет
В том числе НДС, подлежащий уплате в бюджет |
накладная
счет-фактура
|
62
90-3
|
90-1
68 |
3000
500 |
10 |
Списана себестоимость реализованной продукции |
|
90-2
|
43 |
2000 |
11 |
В конце отчетного года выявлен финансовый результат от реализации |
|
90-9
|
99 |
500 |
12 |
Оплачен покупателем счет |
выписка из банка |
51
|
62 |
3000 |
|
|
Оборот за месяц ИТОГО: |
|
| |
12700
|
1
2
Предприятие за счет прибыли может создавать также резервный капитал и отчислять часть чистой прибыли на увеличение уставного капитала, что отражается бухгалтерской записью: дебет счета 81 и кредит счетов 85 «Уставной капитал» и 86.
Для акционерных обществ открытого и закрытого типа, а также обществ с ограниченной ответственностью предусмотрена льгота по налогообложению прибыли на сумму 25% от размера уставного капитала, зачисленную в резервный капитал. Многие предприятия самостоятельно оговаривают размер отчислений в резервный фонд, например, не долее 15% или 20% от размера уставного капитала. Это связано с тем, что при составлении устава предприятия не учитывали льготные условия, предусмотренные законодательством, и получается, как будто бы сами себя ограничили. Поэтому, чтобы не возникало спорных вопросов c налоговой инспекцией по данному элементу в учетной политике, целесообразно определить вариант, что: 1) резервный капитал создается за счет прибыли в размерах, предусмотренных в учредительных документах; 2) резервный капитал создается за счет прибыли до налогообложения в размерах до 25% уставного фонда, а свыше этого размера – за счет чистой прибыли предприятия.
Резервный капитал используется на покрытие непредвиденных потерь, а также на выплату дивидендов по привилегированным акциям, когда прибыли на эти цели недостаточно. Источником образования резервного капитала, кроме прибыли, может быть также эмиссионный доход (разница между продажной и номинальной стоимостью размещенных акций), учитываемые на счете 87 «Добавочный капитал».
Второй вариант использования прибыли не предполагает ее предварительное распределение по фондам. При данном варианте на счете 81 следует открыть два субсчета: 81-1 «Платежи в бюджет из прибыли» и 81-2 «Использование прибыли на другие цели».
Использование прибыли без предварительного распределения по фондам отражается – использование прибыли на цели потребления – по дебету счета 81 и кредиту счетов 51,50,71,70 и др. Финансирование за счет прибыли приобретения основных средств, нематериальных активов и др. не отражается предварительно на счете 81, а после приобретения указанных объектов на эту же сумму (т.е. после составления проводок по дебету счетов 01,04,06 и кредиту счета 08 производится запись по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счета 88 субсчет «Фонд потребления».
Выбор того или иного варианта учета распределения чистой прибыли зависит от размера предприятия, организационной формы управления, уровня квалификации экономической и бухгалтерской службы предприятия.
Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрено два варианта начисления дивидендов из чистой прибыли:
1) авансовые начисления в конце каждого квартала, полугодия или в конце отчетного года;
2) в начале года, следующего за отчетным годом.
Первый вариант предусматривает начисление дивидендов акционерам или учредителям без предварительного распределения прибыли. При этом начисление дивидендов отражается по дебету счета 81 «Использование прибыли» и кредиту счетов 75-2 «Расчеты с учредителями по доходам», 70 . Данный вариант может привести к превышению остатка по счету 81 над фактическим остатком прибыли по кредиту счета 80. Обоснованное применение данного варианта зависит от качества планирования финансовых результатов и их использования.
Второй вариант предполагает начисление дивидендов акционерам и учредителям по конечным итогам работы предприятия за год, т.е. после реформации баланса. При реформации баланса сумма нераспределенной прибыли отчетного года списывается с дебета счета 80 в кредит счета 88-1 «Нераспределенная прибыль» и в начале следующего за отчетным периодом года с дебета счета 88-1 в корреспонденции с кредитом счетов 75-2 или 70 начисляются дивиденды учредителям. Неиспользованная сумма после выплаты дивидендов учредителям (акционерам) переносится с субсчета 88-1 на субсчет 88-2 «Нераспределенная прибыль прошлых лет». Применение данного варианта начисления дивидендов (доходов) позволяет избегать условностей и излишнего перерасхода средств предприятия на указанные цели.
2.2.8. Учет расходов и доходов, будущих периодов и порядок
оценки задолженности по полученным займам.
Положениями о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.56) предусмотрено, что «Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения в течение срока, к которому они относятся».
В плане счетов для учета расходов будущих периодов предусмотрен счет 31 «Расходы будущих периодов». По дебету этого счета отражаются расходы, подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода (в течение срока), к которому они относятся.
К расходам будущих периодов относятся затраты, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях и с сезонным характером производства; расходы на освоение производства, пусковые и пуско-наладочные расходы; расходы на ремонт основных средств (когда предприятие не создает ремонтного фонда или резерва на ремонт); расходы на арендную плату, уплаченные арендодателю вперед; плата за подписку на газеты, журналы и другие источники информации; затраты, связанные с культурно-техническими работами и т.п.
Срок списания расходов будущих периодов по каждой группе предприятие устанавливает самостоятельно.
Целесообразно по данному элементу в учетной политике привести перечень расходов будущих периодов и установленные сроки их списания, обосновать возможности отнесения расходов к соответствующим отчетным периодам.
На дебет счета 31 в течение года можно учитывать отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также операциям в иностранной валюте с последующим списанием этих сумм в конце отчетного года на счет 80.
Согласно Положениям о бухгалтерском учете и отчетности в РФ (п.63) предприятие имеет право остатки по полученным займам и кредитам оценивать:
1) с учетом процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа;
2) без учета процентов, причитающихся к уплате на конец отчетного периода по договорам займа.
При выборе первого варианта оценки заемных средств, сумма процентов, причитающаяся на основе заключенного договора на конец отчетного периода к уплате, отражается по дебету счета 31 или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счетов 90, 92, 96, 94, 95, 60. По мере погашения задолженности по заемным средствам уплаченные проценты относятся с кредита счета 31 или 76 на счет учета соответствующих источников их списания (26, 44, 08, 81 и др.).
Согласно п.73 Положений о бухгалтерском учете и отчетности в РФ доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат включению на результаты хозяйственной деятельности при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К ним относятся, например, разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью недостающих ценностей с виновных лиц, курсовые разницы и т.п. Доходы будущих периодов учитываются на счете 83 «Доходы будущих периодов» и по мере необходимости списываются на финансовые результаты с дебета счета 83 на кредит счета 80 «Прибыль и убытки».
2.2.9. План счетов бухгалтерского учета.
Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие должно разработать свой собственный рабочий план сетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбирают те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово – хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. При необходимости в рабочий план счетов могут вводиться дополнительные счета первого порядка. Основанием для введения таких синтетических позиций может служить появление нового вида имущества или хозяйственных операций. Для введения дополнительных счетов используются свободные коды.
На основе перечня субсчетов, рекомендуемых планом счетов 1991г., разрабатывается конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.
Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.
В качестве основных принципов построения плана счетов, предприятия могут быть предложены следующие:
- единство критериев выделения счетов;
- однородность и разграниченность счетов;
- равнообъемность счетов одного порядка;
- наличие резервных позиций.
Принцип единства критериев выделения счетов(или принцип одного основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность, однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.
Согласнопринципу однородности и разграниченностьсчетоввключаемые в счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их научно обоснованной классификации.
Принцип равномерности счетов одного порядказаключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение одно-порядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов последовательности и четкости.
Наличие в плане счетов резервных позицийобеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.
2.3. Форма бухгалтерского учета.
Предприятие самостоятельно выбирает форму бухгалтерского учета, определяя перечень и построение учетных регистров, последовательность и технику записей в них, их взаимосвязь. В основе выбора лежат таки критерии, как объем и состав имущества, принадлежащего предприятию, структура и сложность производственно процесса, масштабы и разнообразие видов деятельности, организация управления, квалификация персонала.
При выборе формы ведения учета целесообразно ориентироваться на машинные технологии обработки учетной информации. Машинно-ориентированные формы учета должны предусматривать:
- высокий уровень автоматизации учетных работ;
- регламентацию процессов получения учетной и отчетной информации, необходимой для выполнения функций бухгалтерского учета в управлении хозяйственной деятельностью предприятия;
- возможность формирования части отчетной информации не только за соответствующий отчетный период, но и на любую дату в этом периоде;
- фиксацию всей выходной информации на машинных носителях;
