Таблица № 11
Учет выпуска готовой продукции по фактической себестоимости.
пп |
операций
|
20 |
37 |
40 |
46 |
51 |
62 |
68 |
80 |
| |
д-т
|
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
|
1
|
Выпуск продукции по фактической себестоимости (с/с) |
|
90
|
|
|
90
|
|
|
| | | | | | | | |
|
2
|
Реализована готовая продукция по плановой с/с |
|
| | | |
90
|
90 |
|
|
| | | | | | |
|
3
|
Задолженность покупателя |
|
| | | | | |
120
|
|
|
120
|
|
|
| | |
|
4
|
Выделение НДС |
|
| | | | |
20
|
|
|
| | | |
20
|
|
|
|
5
|
Выручка |
|
| | | | | | |
120
|
|
|
120
|
|
|
| |
|
6
|
Прибыль |
|
| | | | |
10
|
|
|
| | | | | |
10
|
|
|
Итого: |
0
|
90 |
0 |
0 |
90 |
90 |
120 |
120 |
120 |
0 |
120 |
120 |
0 |
20 |
0 |
10 |
Учет по фактической себестоимости – традиционный способ учета готовой продукции. Второй способ – более прогрессивный, но и более трудоемкий. При его использовании необходимо просчитать нормативную себестоимость и последовательно контролировать отклонения от нее.
Учет и отчетность операций по реализации продукции.
В ПБУ «Учетная политика предприятия» 1/98 установлено: «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду ( и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Следовательно, учет реализации в бухгалтерском учете должен производиться только «по отгрузке». В то же время действует положение о составе затрат, согласно которому «для целей налогообложения (кроме акцизов) выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется либо по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу), либо по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. (в ред. Постановлений Правительства РФ от 01.07.95 N 661, от 06.09.98 N 1069).
Итак, существует два положения:
·В бухгалтерском учете факт реализации продукции (работ) признается по отгрузке продукции (выполнению работ, оказанию услуг);
·Для целей налогообложения разрешен выбор момента реализации:
- либо по факту отгрузки продукции (и тогда обычный бухгалтерский учет совпадает с учетом для целей налогообложения);
- либо по факту получения денег за отгруженную продукцию (кассовый метод).
Если в организации определено, что для целей налогообложения реализация учитывается по моменту отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявлению покупателю (заказчику) расчетных документов, то ведется один учет (бухгалтерский), и его данных достаточно для определения всех необходимых налогов.
Если же для целей налогообложения фактом реализации признается момент получения средств, то необходимо вести два учета (бухгалтерский и налоговый). По некоторым счетам приходится делать либо дополнительные проводки, либо выделять дополнительные субсчета.
В таблице № 12 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом отгрузки. Налог на добавленную стоимость при отгрузке сразу отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетом 46, и кредитовое сальдо счета 68 при этом должно быть перечислено в бюджет.
Таблица № 12
Учет реализации продукции оп отгрузке.
пп |
операций
|
19 |
40 |
42 |
46 |
51 |
60 |
62 |
68 |
80 |
| | | |
д-т
|
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
|
1
|
Предъявлен счет за отгруженную продукцию (выполнение работ) |
|
| | | | | |
120
|
|
|
| |
120
|
|
|
| | |
|
2
|
Списание фактической с/с отгруженной продукции |
|
| |
80
|
|
|
80
|
|
|
| | | | | | | | |
|
3
|
Выделение НДС |
|
| | | | |
20
|
|
|
| | | | | |
20
|
|
|
|
4
|
Оплата покупателем |
|
| | | | | | |
120
|
|
|
|
120
|
|
|
| | |
|
5
|
Прибыль |
|
| | | | |
20
|
|
|
| | | | | | | |
20
|
|
|
Итого: |
0
|
0 |
0 |
80 |
0 |
0 |
120 |
0 |
120 |
120 |
0 |
0 |
120 |
120 |
0 |
20 |
0 |
20 |
В таблице № 13 показано, как отражается в учете ситуация, при которой факт реализации совпадает с фактом оплаты. Налог на добавленную стоимость при отгрузке отражается по кредиту счета 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» (дебет счета 46) и списывается со счета 76 в кредит счета 68 только при поступлении денег от покупателя, после чего подлежит перечислению в бюджет.
Таблица № 13
Учет реализации по факту оплаты.
пп |
операций
|
19 |
40 |
46 |
51 |
60 |
62 |
68 |
76 |
80 |
| |
д-т
|
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
д-т |
к-т |
|
1
|
Выписали счет за отгруженную продукцию (выполненные работы) |
|
| | | |
120
|
|
|
| |
120
|
|
|
| | | | |
|
2
|
Списание фактической с/с отгруженной продукции |
|
| |
80
|
80 |
|
|
| | | | | | | | | | |
|
3
|
Выделение НДС в момент отгрузки |
|
| | |
20
|
|
|
| | | | | | | |
20
|
|
|
|
4
|
Оплата покупателем расчетных документов |
|
| | | | |
120
|
|
|
|
120
|
|
|
| | | | |
|
5
|
Выделение НДС |
|
| | | | | | | | | | | |
20
|
20 |
|
|
|
|
6
|
Прибыль |
|
| | |
20
|
|
|
| | | | | | | | | |
20
|
|
|
Итого: |
0
|
0 |
0 |
80 |
120 |
0 |
120 |
120 |
0 |
0 |
120 |
120 |
0 |
20 |
20 |
20 |
0 |
20 |
Порядок создания резервов.
Резерв по сомнительным долгам.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности определено: «Организация может создать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации». Здесь же определяется:
- что признавать сомнительным долгом – «дебиторская задолженность организации, которая на погашена в сроки, установленные договорами, и не обеспечена соответствующими гарантиями»;
- когда и на основании чего создается резерв;
- какова величина резерва сомнительных долгов.
Предприятию самому достаточно решить, будет оно создавать резерв или нет. Но в Указа Президента РФ от 20.12.94 (ред. 31.07.95) устанавливается: «установить, что предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ, оказания услуг). Действие настоящего пункта не распространяется на договоры по оказанию финансовых услуг». В развитии этого Указа издано Постановление Правительства РФ от 18.08.95 № 817, в котором сказано: «установить, что не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации – кредитора».
Другие резервы.
В Положении о бухгалтерском учете и отчетности определено: «В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создать резервы:
- на предстоящую оплату отпусков работникам;
- на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- расходов на ремонт основных средств;
- производственных затрат по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящих затрат по ремонту предметов проката;
- на выплату вознаграждений по итогам работы за год;
- на другие цели, предусмотренные законодательством, нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации или отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами и ведомствами Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации».
Таким образом, предприятие самостоятельно решает, какие резервы оно может создавать. Эти резервы, как правило, создается на основании решения учредителей и должны быть зафиксированы в учредительных документах (уставе).
Учет кассовых валютных разниц.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Учет имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95):
·Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата расчета или за который составлена бухгалтерская отчетность.
