B?29.07.1998?N?34=(@54.?>B?24.03.2000) /"??#"%20??/????.??#%"%20!??#'"??#%"%20!>?"'"!"??%20!!!?$>%20&/" (0@538AB@8@>20=>?2?8=NAB5?%20$?27.08.1998?N?1598) "%20/t%20"_parent">
Положенияпо ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н, первичные учетные документы, в том числе полученные с помощью средств вычислительной техники, должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы), код формы, дату составления, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, параметры хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки. В зависимости от характера операции, требований нормативных правовых актов Российской Федерации, методических указаний по бухгалтерскому учету и технологии обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти документы, что должно быть подтверждено их подписью с указанием даты внесения исправлений. Подлинность подписей проверяется по образцам, находящимся в бухгалтерии, и по другим документам (заявление о приеме на работу, трудовое соглашение и т.д.), наличие печатей, штампов, подписей в получении ценностей и т.п. Проверяется также наличие всех приложений к первичным документам, оснований на отпуск ценностей, спецификаций, доверенностей.
К основным документам, изучение которых необходимо при проведении контроля, можно отнести:
-приказ организации об учетной политике;
-сведения об открытии счетов в банках и иных кредитных учреждениях;
-документы годовой и квартальной отчетности;
-главная книга, журналы - ордера, ведомости, разработочные таблицы, оборотные ведомости, материальные отчеты (то есть документы по счетам в зависимости от видов деятельности, вопросов проверки);
-компьютерные распечатки движения по счетам, подписанные главным бухгалтером, руководителем организации и заверенные печатью организации (в случае ведения бухгалтерского учета с помощью компьютера);
-кассовая книга с отчетами кассира и приложением первичных документов;
-банковские документы по счетам, в том числе выписки лицевых счетов, платежные (инкассовые) поручения, заявления о перечислении валютных средств, мемориальные ордера и другие;
-внешнеторговые (с паспортами сделок) и другие договоры и контракты, а также переписка по ним;
-документы об исполнении договоров и контрактов (в том числе счета - фактуры (с указанием страны происхождения товара и номеров ГТД), инвойсы, счета (кассовые чеки), счета - проформы (для сделок, по которым не осуществляется оплата ввозимых товаров), сертификаты происхождения, соответствия и т.д.);
-книга покупок, книга продаж;
-банковские и кассовые документы об оплате товара;
-товаросопроводительные документы (железнодорожные накладные, дорожные ведомости, коносаменты, авианакладные, накладные на автоперевозку груза, погрузочные ордера, почтовые квитанции и т.д.);
-приходные (расходные) накладные, акты приема - передачи товаров;
-товарные отчеты, документы складского учета;
-внутренние документы, приказы и положения;
-доверенности и журнал их регистрации.
Финансовый анализ, который осуществляется на основе данных бухгалтерской отчетности, предназначен для получения ключевых, наиболее информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами, на основе которых можно судить о возможности организации выполнять обязанности по уплате таможенных платежей, пеней, штрафов перед таможенными органами, а также определить направления проведения Проверки.
При возникновении сомнений в достоверности отражения хозяйственных операций проверяющие могут опросить лиц, участвовавших в составлении документа, проверить его достоверность, а при необходимости истребовать у этих лиц объяснения в соответствии с установленными нормативными правовыми актами.
К методам фактического контроля относятся: инвентаризация, осмотр, обследование, лабораторный анализ товаров, экспертная оценка, опрос, получение устных и письменных объяснений, справок, досмотр товаров и транспортных средств.
Инвентаризация является основным приемом фактического контроля. При ее проведении необходимо руководствоваться
B?13.06.1995?N?49 /"??#"%20?"'!%?#??"%20>&?#)!"?$!+%?/",!"/" "%20/t%20"_parent">
методическими указаниямипо инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.95 N 49н. Указанный документ уже рассмотрен в настоящей главе.
При проверке денежных средств и денежных документов необходимо учитывать следующее:
Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций, среди которых выделяют как основные выдачу средств на оплату труда, на оплату административно - хозяйственных расходов, подотчетным лицам и др. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. Проверка кассы и кассовых операций может проходить по следующим направлениям:
-инвентаризация наличия денежных средств;
-проверка своевременности оприходования в полном объеме денежных средств, поступающих в кассу;
-проверка правильности списания денег на расход.
Основными документами, которые изучаются при проверке кассовых операций, являются кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журналы (книги) регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, журнал (книга) регистрации выданных доверенностей, журнал (книга) регистрации депонентов, журнал (книга) регистрации платежных (расчетно - платежных) ведомостей, оправдательные документы к кассовым документам, авансовые отчеты.
Операции движения денежных средств отражаются в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
-Главной книге;
-журнале - ордере N 1 и ведомости N 1 (для журнально - ордерной формы ведения бухучета);
-по счету 50 "Касса";
-на балансе предприятия (форма N 1), в отчете о движении денежных средств (форма N 4).
Методы получения доказательств при проверке кассовых операций приведены в таблице 1.
Таблица 1 – Методы получения доказательств при проверке кассовых операций
------------------------------------------------------------------
| N | Основные виды нарушений, | Методы получения |
|п/п|допускаемые при ведении кассовых| доказательств |
| | операций | |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 1.|Хищение денежных средств из |Инвентаризация, наблюдение|
| |кассы. |за выполнением|
| | |хозяйственных или|
| | |бухгалтерских операций. |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 2.|Хищение денежных средств, |Опрос, проверка документов,|
| |замаскированное неоформленными |подготовленных в|
| |документами и расписками. |организации, документов,|
| | |полученных от третьих лиц|
| | |(наличие на приходных и|
| | |расходных кассовых ордерах|
| | |подписи главного бухгалтера|
| | |или уполномоченного лица,|
| | |наличие на расходных|
| | |кассовых документах|
| | |подписей руководителя|
| | |предприятия или|
| | |уполномоченного лица,|
| | |расписок получателей|
| | |денег). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 3.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|
| |денежных сумм, поступивших из |подтверждений, проверка|
| |банка. |документов, подготовленных|
| | |в организации. |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 4.|Неоприходование и присвоение |Опрос, получение письменных|
| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|
| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|
| |приходным ордерам денежных |в организации, документов,|
| |средств. |полученных от третьих лиц|
| | |(проверка чековой книжки|
| | |организации на полноту,|
| | |оприходования денежных|
| | |средств в кассу|
| | |организации, полученных из|
| | |банка по чеку). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 5.|Неоприходование и присвоение |Получение письменных|
| |поступивших от различных |подтверждений, проверка|
| |физических и юридических лиц по |документов, подготовленных|
| |доверенностям денежных средств. |в организации|
| | |(своевременность расчетов|
| | |сотрудников организации по|
| | |командировочным расходам,|
| | |средствам, выданным на|
| | |хозяйственные нужды,|
| | |соответствие приходных|
| | |кассовых ордеров записям в|
| | |журнале регистрации|
| | |приходных кассовых ордеров,|
| | |одновременность оформления|
| | |кассовых ордеров и движения|
| | |денег по ним). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 6.|Повторное использование одних и |Наблюдение за выполнением|
| |тех же документов для списания |хозяйственных или|
| |денег по кассе. |бухгалтерских операций,|
| | |проверка документов,|
| | |подготовленных в|
| | |организации (правильность|
| | |первичных приходных,|
| | |расходных кассовых|
| | |документов, приложенных к|
| | |отчету кассира). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 7.|Неправильный подсчет итогов в |Проверка документов,|
| |кассовых документах и кассовых |подготовленных в|
| |отчетах. |организации, арифметических|
| | |расчетов (совпадение|
| | |входящего остатка по кассе|
| | |на каждый день с конечным|
| | |остатком по кассе за|
| | |предыдущий день, итоги|
| | |кассовых отчетов). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 8.|Списание денежных средств сумм |Проверка документов,|
| |без оснований или по подложным |подготовленных в|
| |документам. |организации, документов,|
| | |полученных от третьих лиц|
| | |(совпадение расходных|
| | |кассовых ордеров и|
| | |информации о них,|
| | |содержащейся в журнале|
| | |регистрации расходных|
| | |кассовых ордеров,|
| | |достоверности первичных|
| | |документов, обоснованности|
| | |включения лиц в|
| | |расчетно - платежные|
| | |ведомости). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
| 9.|Подлог в законно оформленных |Проверка документов,|
| |документах с увеличением суммы |подготовленных в|
| |списания. |организации, арифметических|
| | |расчетов (полноты|
| | |регистрации платежных|
| | |(платежно - расчетных)|
| | |ведомостей в журнале|
| | |регистрации платежных|
| | |(расчетно - платежных)|
| | |ведомостей, проверка|
| | |соответствия данных|
| | |аналитического и|
| | |синтетического учета по|
| | |расчетам с персоналом). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
|10.|Присвоение (отсутствие) денежных|Проверка документов,|
| |средств, начисленных разным |подготовленных в|
| |лицам и организациям. |организации (проверка|
| | |соответствия платежных|
| | |(расчетно - платежных)|
| | |документов реестрам|
| | |депонированных сумм;|
| | |своевременности сдачи в|
| | |банк депонированных сумм и|
| | |их оприходования на|
| | |расчетный счет;|
| | |соответствия данных|
| | |синтетического и|
| | |аналитического учета|
| | |денежных средств;|
| | |соответствия выписанных|
| | |расходных кассовых ордеров|
| | |журналу регистрации|
| | |депонентов). Получение|
| | |письменных подтверждений|
| | |(проверка достоверности|
| | |доверенностей от других|
| | |предприятий). |
|---+--------------------------------+---------------------------|
|11.|Расчеты наличными деньгами, |Проверка документов,|
| |превышающими
В кассе организации могут храниться не только денежные средства, но и ценные бумаги и бланки строгой отчетности. Ценные бумаги учитываются на субсчете 50-3 "Денежные документы" в журнале - ордере N 3. Поступление и выдача ценных бумаг производятся по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг. Бланки строгой отчетности учитываются на забалансовом счете 006 "Бланки строгой отчетности".
На расчетном счете организации сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые из банка, и др. С расчетного счета производятся платежи организации при расчетах с поставщиками, погашении задолженности бюджету, получении денег в кассу и т.д. В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства организации по документам других организаций (перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, суммы удовлетворенных исков, проценты за пользование ссудами банка, за выполненные банком услуги и др.).
Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит на основании документов специальной формы. Наиболее распространенными из них являются: объявление на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование - поручение.
Проверяющим необходимо установить число расчетных счетов организации (информация запрашивается в соответствующей инспекции МНС России, а также непосредственно у организации). При наличии нескольких расчетных счетов ведение аналитического и синтетического учета проверяют по каждому из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах, поэтому следует проверять подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными документами. Такая сверка должна сочетаться с контролем сущности проведенных операций по банковским документам. При этом проверяющие могут выявить:
-неправильное перечисление авансов при отсутствии дебиторов;
-перечисление денежных средств в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;
-расчеты с дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;
-отсутствие в первичных документах штампов банков;
-неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой (продажей) валюты;
-другие нарушения ведения банковских операций.
На первое число первого месяца каждого квартала остатки по расчетному счету должны соответствовать сумме по строке 262 баланса (форма N 1).
Следует также обращать внимание на получение наличных средств из банка, их зачисление на счет 50 "Касса" и на обратную операцию.
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетный счет". Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал - ордер N 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах - ордерах и контролируются ведомостью N 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета. Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складывают и записывают в журнал - ордер и в ведомость итогами.
Основные регистры учета при использовании журнально - ордерной формы учета должны быть сверены с выписками банка, первичными документами и Главной книгой. При ведении компьютерного учета сверка осуществляется с соответствующими регистрами (обычно оборотной ведомостью). Если в выписке банка будут установлены неоговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку, затребовав документы в банке.
При проведении проверок операций по валютному счету следует учитывать следующее. Операции в валюте учитываются на счете 52, записи операций на котором ведутся в валюте платежа и ее рублевом эквиваленте по курсу Банка России, действующему на дату поступления (списания) средств.
При проверке необходимо обратить внимание на следующее:
-наличие счетов в иностранных банках, открытых без разрешения Банка России;
-валютная выручка, подлежащая переводу в Россию и поступившая в собственность или распоряжение резидента за границей, может использоваться им до перевода только для оплаты банковских и иных комиссий и расходов, непосредственно связанных с внешнеэкономической операцией, по которой получена выручка.
Организация может использовать счет 55 "Специальные счета в банках", по которому могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 "Аккредитивы", 55-2 "Чековые книжки", 55-3 "Депозитные счета" и другие.
При проведении проверки по указанным счетам в банках следует обратить внимание на следующее:
-правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов;
-правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и документов к ним;
-правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;
-законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам первичным документам;
-правильность составления бухгалтерских проводок; соответствие записей в выписках банка по операциям, учитываемым на балансовом счете 55, записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).
Реальность суммы денежных средств, числящихся в бухгалтерском учете на счете 57 "Переводы в пути", также может подлежать проверке.
На этом счете должны отражаться денежные средства, сдаваемые в кассу банка, но еще не зачисленные банком на расчетный счет организации, а также суммы, перечисленные проверяемой организации другой организацией, но не поступившие в отчетном месяце на расчетный счет проверяемой организации. Основанием для таких записей в учете должны служить: при сдаче наличными - копия квитанции банка (почты) о сдаче денег, а при перечислении - авизо организации с указанием номера, даты, суммы, наименования учреждения банка или почтового отделения, принявшего перечисление. Кроме того, на счете 57 могут быть отражены операции, связанные с продажей иностранной валюты.
Следует также проверить правильность составления бухгалтерских проводок и соответствие записей в первичных документах по счету 57 записям в журнале - ордере N 3 и в главной книге (при журнально - ордерной форме учета).
Дебиторская или кредиторская задолженность возникает при купле - продаже, хозяйственных операциях, направленных на приобретение имущества через подотчетных лиц, при выдаче авансов на командировочные и хозяйственные расходы. Основная масса дебиторов образуется при реализации товаров и других материально - производственных запасов, оказании услуг, выполнении работ.
При проведении проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, дебиторами и кредиторами следует проверять наличие внешнеэкономических контрактов, договоров на поставку товаров, купли - продажи и других, правильность их оформления. При наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения, в случае наличия дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности выявить причины ее возникновения, а также установить, были ли приняты меры по ее взысканию.
