При осуществлении оплаты иностранным поставщикам необходимо уточнить ведение учета курсовых разниц и их списания, выяснить, производился ли пересчет остатков по счету 60 на первое число первого месяца соответствующего квартала.
При необходимости осуществляются сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность и перед кем имеется значительная кредиторская задолженность, при этом проверяются остатки на счетах, счета - фактуры и т.д.
Направления проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками приведены в таблице 2.
Таблица 2 – Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками
------------------------------------------------------------------
| N | Содержание операции |Источники информации|
|п/п| | |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 1.|Наличие подтверждающих документов на|Договоры, письма. |
| |приобретение товарно - материальных| |
| |ценностей. | |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 2.|Своевременность предъявляемых претензий|Письма. |
| |по качеству и количеству товаров. | |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 3.|Правильность изъятия поставщиками НДС. |Счета - фактуры. |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 4.|Соответствие занесения данных счетов|Счета - фактуры, |
| |поставщиков в учетные регистры. |регистры бухучета. |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 5.|Реальность кредиторской и дебиторской|Регистры |
| |задолженности. |бухгалтерского |
| | |учета, проведение |
| | |встречных проверок. |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 6.|Правильность оприходования материальных|Счета, приходные |
| |ценностей материально - ответственными|акты, накладные, |
| |лицами. |данные складского |
| | |учета. |
|---+---------------------------------------+--------------------|
| 7.|Проверка правильности составленных|Регистры |
| |корреспонденций счетов. |бухгалтерского |
| | |учета, счета, |
| | |платежные поручения.|
------------------------------------------------------------------
Ниже будут рассмотрены отдельные вопросы проведения проверок, с которыми подразделения органов внутренних дел Дальнего Востока сталкивались в практике своей деятельности.
2.2 Проверка целевого использования средств, выделенных из федерального бюджета на мероприятия по государственной поддержке завоза продукции в районы Крайнего Севера
Целью проверки целевого использования средств, выделенных из федерального бюджета на мероприятия по государственной поддержке завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, является проверка полноты и своевременности доведения средств государственной поддержки завоза продукции (товаров} в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности до конечных получателей и целевое использование указанных средств в текущем году в соответствии с Положением о Предоставлении и расходовании средств Фонда целевых субвенций на государственную финансовую поддержку завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к |ним местности с ограниченными сроками завоза грузов, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от23.04.99г. №460.
Проверке подлежат следующие вопросы:
1. Целевое использование средств федерального бюджета, предоставленных органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации из Фонда целевых субвенций на обеспечение финансовой поддержки жизнеобеспечения районов Крайнего Севера и приравненных к ним местностей с ограниченными сроками завоза грузов для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства.
В ходе проверки необходимо учесть, что указанные средства подлежат перечислению через управления Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации предприятиям и организациям на оплату стоимости поставляемых нефти, нефтепродуктов и топлива, а также расходов, связанных с их доставкой в указанные районы и местности.
Средства Фонда перечисляются органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с реестрами Главного управления Федерального казначейства Минфина России через управления Федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации по кодам бюджетной классификации:
При поступлении средств из Фонда целевых субвенций управления Федерального казначейства Минфина России по субъектам Российской Федерации отражают указанную сумму на лицевом счете соответствующего органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации с одновременным уведомлением последнего путем представления выписки с его лицевого счета.
Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации осуществляют финансирование расходов на государственную финансовую поддержку завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов путем перечисления управлениями Федерального казначейства средств со своего лицевого счета предприятиям и организациям на оплату стоимости нефти, нефтепродуктов, топлива и расходов, связанных с доставкой указанной продукции.
Основанием для перечисления средств Управлениями Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации средств федерального бюджета являются:
- материалы по итогам проведенных конкурсов на размещение заказов на закупку нефти, нефтепродуктов и топлива для региональных и муниципальных нужд;
- решение органа исполнительной власти субъекта Российской Федерации о перечислении средств из Фонда целевых субвенций;
- договоры с предприятиями и организациями на поставку и перевозку продукции и (или) документы, подтверждающие отгрузку или фактическое поступление продукции, с приложением документов о транспортных расходах (платежные требования, товарно-транспортные накладные, коносаменты, приемные акты и другие документы);
- платежные поручения на перечисление средств предприятиям и организациям.
При расчетах с предприятиями-поставщиками и транспортными предприятиями допускается авансовое перечисление средств в счет оплаты предстоящих в следующем году поставок продукции и оплаты транспортных услуг, если это предусмотрено заключенными договорами.
Необходимо обратить внимание на своевременность перечисления органами исполнительной власти поступивших на их лицевые счета средств предприятиям и организациям и своевременность и достоверность представляемых органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в Государственный комитет Российской Федерации по делам Севера и Министерство финансов Российской Федерации отчетов об использовании средств федерального бюджета по форме, разработанной во исполнение п. 13 Положения, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 23,04.99 г. №460.
При проверке целевого использования федеральных бюджетных ссуд органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, отдельными предприятиями и организациями необходимо принимать во внимание, что указанные ссуды предоставляются органам исполнительной власти субъектов Российской Федерации в соответствии с заключенными с Министерством финансов Российской Федерации договорами и используются для закупки и доставки нефти, нефтепродуктов, топлива, продовольствия (за исключением спиртных напитков, пива и табачных изделий), медикаментов и лекарственных средств, продукции материально-технического назначения и непродовольственных товаров народного потребления первой необходимости для снабжения населения, предприятий и организаций социальной сферы и жилищно-коммунального хозяйства.
Следует обратить внимание на:
- даты и суммы поступления бюджетных ссуд на лицевые счета органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в управлениях Федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации по субъектам Российской Федерации;
- наличие договоров на предоставление бюджетные ссуд, заключенных субъектами Российской Федерации с предприятиями и организациями, осуществляющими завоз продукции (товаров);
-даты и суммы предоставления ссуд предприятиям и организациям и на какие цели;
- осуществление возврата ссуд предприятиями и организациями в бюджеты субъектов Российской Федерации, причины невозврата средств;
- сумму бюджетных ссуд, использованную органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации и предприятиями и организациями не по целевому назначению,
Проверить формирование региональных фондов государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов за счет указанных средств федерального бюджета.
Проверить выполнение субъектами Российской Федерации рекомендаций о предоставлении предприятиям и организациям средств региональных фондов на возвратной и платной основе с уплатой процентов за пользование ими в размере одной третьей ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действующей в течение 1999 года.
Проверить достоверность отражения переданных в управление, владение, пользование и распоряжение средств федерального бюджета в бюджетах субъектов Российской Федерации.
Проверить, как осуществляется возврат указанных средств ссудозаемщиками в региональные фонды государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, указать причины невозврата.
Проверить достоверность и своевременность представления органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации в Министерство финансов Российской Федерации и Государственный комитет Российской Федерации по делам Севера отчетов об использовании и возврате в региональные фонды переданных им в управление, владение, пользование и распоряжение средств федерального бюджета (по форме приложения к соглашению о передаче средств в управление субъектам Российской Федерации).
Документы, необходимые при проверки данного вопроса:
- Порядок использования средств регионального фонда государственной финансовой поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов, утвержденный законодательным органом субъекта Российской Федерации;
- Порядок формирования и использования федерального фонда государственной финансовой поддержки досрочного завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности, утвержденный Министерством финансов Российской Федерации от 2.02.95 г. № 8, Министерством Российской Федерации по делам национальностей и региональной политики от 2.02.95 г. № 01-277, Министерством экономики Российской Федерации от 23.01.95 г. № АШ-1-Д, Государственной налоговой службой Российской Федерации от 3.02.95г. №ВП-6-15/57;
- Письмо Министерства финансов Российской Федерации, Государственного комитета Российской Федерации по вопросам развития Севера и Центрального банка Российской Федерации (от 15.01.98 г. № 10-02-04, от 11 02.93 г. № ВК-05-604. от 11.02.98 г. № 168-У) о внесении изменений в совместную телеграмму Минфина России, Миннаца России и банка России от 13.05.94 г. №№ 10-2-04/855, 05-22/1 о порядке предоставления средств федерального фонда государственной финансовой поддержки завоза продукции в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности;
- соглашения, заключенные в текущем году Министерством финансов Российской Федерации с органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации о передаче средств федерального бюджета в управление, владение, пользование, распоряжение.
В ходе проверки в соответствии с вопросами программы обратить особое внимание на следующие возможные случаи нецелевого использования указанных средств федерального бюджета на:
- закупку продукции, не предусмотренной действующим законодательством;
- покрытие текущих расходов местных бюджетов за счет средств федерального бюджета;
- взносы в уставный капитал юридических лиц;
- банковские депозиты;
- приобретение различных активов (ценных бумаг, валюты, другого имущества);
- оплату процентов за пользование банковскими кредитами;
- перечисление налогов и сборов;
- оплату недоимок и штрафов;
- оплату задолженности по заработной плате;
- проведение взаимозачетов на уровне областных и районных бюджетов;
- осуществление мероприятий по социальной защите;
- прочие расходы, в том числе указанные в письме Минфина России от 16.05,96 г. № 3-А2-02 «О нецелевом использовании средств, выделенных из федерального бюджета».
Ответственность за использование средств государственной финансовой поддержки завоза продукции (товаров) в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности с ограниченными сроками завоза грузов по целевому назначению возлагается на органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
Во всех случаях финансовых нарушений, выявленных в ходе проверки, должна быть определена общая сумма расходов по каждой финансовой операции с указанием ссылки на соответствующие нормативные документы.
В представленных докладах дополнительно указать следующую информацию:
- сумму средств, полученных бюджетополучателями в проверяемом периоде;
- сумму проверенных средств и бюджетополучателей в целом,
- сумму проверенных средств и количество бюджетополучателей с расшифровкой по направлениям данной проверки;
- меры, принятые по результатам предыдущих проверок.
При необходимости по фактам, вызывающим сомнение достоверности и правильности бухгалтерского учета и отчетности, организовать встречные проверки в соответствующих предприятиях, учреждениях и организациях.
2.3 Проверка использования бюджетных средств, выделенных на капитальный ремонт зданий и сооружений
При проверке целевого использования бюджетных средств, выделенных на проведение капитального ремонта учреждений, используются следующие документы:
- проектно-сметная документация;
-договоры подряда;
- акты приемки и сдачи выполненных работ по ф. № 2;
- справки на оплату стоимости выполненных строительно-монтажных работ за месяц и с начала года в текущих ценах по ф. № 3;
- договоры на поставку оборудования в соответствии со спецификацией проектно-сметной документации;
- счета на приобретение строительных материалов по заявкам подрядчиков.
Порядок определения стоимости строительных работ, а также затрат, включаемых в сметы на строительство, дан в Письме Госстроя России от 29.12.93 г. № 12-349 (в ред. от 25.04.93 г.) «О Порядке определения стоимости строительства и свободных (договорных) цен на строительную продукцию в условиях развития рыночных отношений» (в ред. Писем Минстроя России от 6.07.95 г № ВБ-26/12-201 и от 25.04.96 г. № ВБ-29/12-148) и в Постановлениях Госкомстата России от 10.11.96 г. № 134 и от 3.10.96 г. № 123.
Постановлением Госстроя России от 26.04,99 г. № 31 этот порядок признан утратившим силу с 1 июля 1999 г. Отныне необходимо руководствоваться Методическими указаниями по определению стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации МДС-81-1.99, введенными в действие с 1 июля 1999 г. О пересчете сметной документации на строительство, капитальный ремонт объектов, проектно-изыскательские и другие работы, выпущенной до 1 января 1998 г. (см. Письмо Госстроя России от 23.12.97 г. № ВБ-20-292Л2).
Проверку следует начинать с изучения проектно-сметной документации, Необходимо обратить внимание на следующие пункты:
- кем разработана и утверждена документация;
- правильно ли применены коэффициенты пересчета сметной стоимости строительно-монтажных работ, а также лимитированных затрат (в процентах от стоимости строительно-монтажных работ).
К лимитированным затратам относятся:
- плановые накопления;
- накладные расходы;
- средства на временные здания и сооружения;
- резерв на непредвиденные работы и затраты подрядчика,
- затраты на возмещение дополнительных затрат в зимнее время;
- затраты на содержание службы заказчика-застройщика и технического надзора.
Расходы на временные здания и сооружения и непредвиденные работы подлежат оплате при их фактическом наличии у подрядчика и документальном подтверждении размеров этих затрат.
Резерв на непредвиденные работы и затраты подрядчика определяется по отдельной смете, согласованной с заказчиком.
Нормы на возмещение затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время являются среднегодовыми и применяются независимо от фактического времени года, а течение которого осуществляются работы (согласно СНиП 1У-7-82 «Правила определения дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время»).
Необходимость осуществления технического надзора при проведении капитального ремонта определяется заказчиком.
В общей сумме затрат учитываются и налоги:
- налог на пользователей автомобильных дорог;
- налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
- налог на добавленную стоимость (НДС);
- налог на нужды образовательных учреждений. Стоимость работ корректируется с помощью коэффициентов
- коэффициент за стесненные условия труда, т.е. за производство работ в рабочих помещениях, где не прекращаются текущие работы, при наличии оборудования - 1,2;
- коэффициент за стесненные условия труда при наличии загромождающих предметов - 1,3;
- коэффициент за составление проектно-сметной документации при наличии у подрядчика лицензии на осуществление данного вида деятельности - не более 2 %.
Следует отметить, что коэффициент на развитие собственной производственной базы в размере 10 % не подлежит применению по объектам, финансируемым за счет средств федерального бюджета.
По отдельному индивидуальному расчету подрядчика, согласованному с заказчиком, возмещаются фактические затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в случаях нахождения подрядной организации вне черты города.
При изучении договора подряда следует обратить внимание на условия оплаты выполненных работ, сроки предоставления авансов и суммы авансов, сроки сдачи объектов в эксплуатацию.
Следует учитывать, что согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 22.06.94 г. № 745 «Об авансировании подрядных работ на объектах строительства для федеральных государственных нужд» авансовые платежи могут составлять до 30 % от сметной стоимости.
Требуется обязательно проверить обоснованность перечисления бюджетных средств за выполненные работы, правильность списания материалов.
При необходимости производится обмер фактически выполненных работ. Извещают заказчиков и подрядные организации о времени и месте производства контрольного обмера и просят назначить их представителей для участия в производстве обмера и подписании акта.
Если есть случаи нецелевого использования денежных средств, то нужно документально обосновать каждый случай нарушения, как то:
- перечисление средств без получения товарно-материальных ценностей;
- выдача подрядной организации авансов, впоследствии не отработанных в срок, указанный в договоре подряда;
приобретение оборудования, не предусмотренного сметной документацией;
- выполнение объемов работ, не предусмотренных сметой;
- размещение бюджетных средств на депозитные счета в коммерческих банках;
- предоставление бюджетных средств в качестве кредитов и ссуд;
- покупка свободно конвертируемой валюты, векселей и проведение других операций краткосрочного характера за счет бюджетных средств.
В качестве примера, автор считает целесообразным привести пример проверки, инициированной по оперативной информации подразделения БЭП УВД Центрального района г. Хабаровска. Непосредственно ревизия проводилась сотрудниками КРУ Министерства Финансов в Хабаровском крае.
Проверка проводилась на объектах, финансируемых за счет средств краевого бюджета – реконструкции зданий под молодежный жилищный комплекс. Проверке подлежали региональное отделение МЖК по Хабаровскому краю и генподрядчик - ООО «Объединение Дальстройкомплекс».
Проверкой установлено:
ООО «Объединение Дальстройкомплекс» утверждено собранием учредителей (Протококол №8 от 28.07.98г.) и зарегистрировано Управлением экономики, инвестиций и промышленной политики администрации г.Хабаровска 24.08.98г. Ответственными за финансово-хозяйственную деятельность общества за проверяемый период являлись: генеральный директор - Карус А.Л., главный бухгалтер - Колесников К.П.с 25.08.98г., Орехова Л.И. с 24.05.00г. Приказы об их увольнении отсутствуют.
Проверены главные книги, журналы ордера, кассовые документы, затраты на содержание аппарата управления сплошным методом; расходы на выплату заработной платы, выплаты по трудовым соглашениям, расходы на приобретение товарно-материальных ценностей, оргтехники, банковские документы выборочно.
Представлены договоры ген.подряда между ООО «Объединение Дальстройкомплекс» и региональным отделением Союза МЖК на выполнение капитального ремонта объектов, предназначенных для организации МЖК.
В соответствии с соглашением между участниками строительства без даты и номера «Инвестор» - региональное отделение МЖК по Хабаровскому краю в лице председателя правления Дубины В.Б., «Заказчик» - генподрядчик - ООО «Объединение Дальстройкомплекс» в лице генерального директора Каруса А.Л. пришли к соглашению о том, что стоимость услуг Заказчика с учетом ведения технического надзора за объектами принимается в размере 3% от стоимости строительно - монтажных работ.
На основании актов зачетов взаимных требований, а также актов выполненных работ формы № 2 выполнено строительно-монтажных работ за 1998 - 2001 годы на сумму 22 млн. 311 тыс. рублей с произведенной оплатой 22 млн. 447,9 тыс. рублей.
Таким образом, услуги Заказчика за проведение технического надзора в размере 3% должны составлять 669,3 тыс. рублей.
Однако по представленной справке, подписанной генеральным директором ООО «Объединение Дальстройкомплекс» Карусом А.Л., затраты на содержание аппарата управления за период 1998 - июль 2000 г. составили 1млн. 387,9 тыс. рублей, среди затрат большой удельный вес занимают расходы на посещение сауны - 19 тыс. рублей. Произведено затрат на содержание аппарата управления сверх установленного норматива на сумму 718,6 тыс.рублей.
Указанные факты хотя и не позволяют напрямую судить об имевшем месте хищении денежных средств, но позволяет сделать вывод об их явно нецелевом использовании.
Проверены кассовые документы за 1999-2000 г.г., обороты по кассовой книге имеются до августа 2000 г., далее кассовые операции не проводились. В ходе проверки выявлено, что всего на общую сумму 32970 рублей были выданы денежные средства работникам проектной организации ООО «Доркоммунпроектсервис».
При проверке кассовых документов ООО «Доркоммунпроектсервис» выявлено, что данные денежные средства не оприходованы. Данный факт передан в ГРКЦ ГУ РФ по Хабаровскому краю письмом №22-02-15/1244 от 21.12.2001г. для применения штрафных санкций в соответствии с Указом Президента РФ от 23.05.94г. №1006 и в ОБЭП УВД Центрального района г. Хабаровска для проведения проверки в порядке ст. 109 УПК РСФСР. В ходе проведенной проверки руководители ООО «Доркоммунпроектсервис» смогли отчитаться за полученные средства, однако это было связано с большим промежутком времени между выявлением факта и сообщением об этом в УВД, что создало предпосылки для маскировки вероятного хищения.
Также в ходе проверки было выявлено, что расходными кассовыми документами на общую сумму 120000 руб. из кассы ООО «Дальстройкомплекс» выданы денежные средства ООО «Бункер» по доверенности на имя Сергеева Михаила Альбертовича.
