24. Отражение результатов инвентаризации имущества в бухгалтерском учете. Инвентаризация – способ проверки соответствия фактического наличия имущества данным бухгалтерского учета. Инвентаризация проводится с целью подтверждения достоверности показателей бухгалтерского учета. Инвентаризации подлежат основные средства, товарно-материальные ценности, денежные средства, расчеты, незавершенное строительство и др.
Основными задачами инвентаризации являются:
-выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств, ценных бумаг в натуре;
-контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия и данным бухгалтерского учета
-выявление имущества, частично потерявшего свое первоначальное качество
-выявление сверхнормативных и неиспользованных материальных ценностей для их последующей реализации
-проверка соблюдения правил и условий хранения материальных ценностей и денежных средств, а также правил содержания и эксплуатации машин, оборудования и других основных средств;
-проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, дебиторской задолженности, кредиторской задолженности и других статей баланса.
Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета, взвешивания, обмера. Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости, где отражаются выявленные расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.
Выявленные при инвентаризации имущества излишки приходуются и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты организации, от есть отражается как увеличение прибыли. Недостача и порча имущества в пределах установленных законодательством норм естественной убыли списывается на издержки производства обращения, а сверх норм естественной убыли - взыскивается с виновных лиц. Если суд отказал в иске взыскания с виновного лица , то потери списываются на финансовые результаты организации, то есть как убытки.
25. Учетные регистры (понятие, виды)
Поступающие в бухгалтерию предприятия первичные документы регистрируются и группируются для отражения на синтетических и аналитических счетах. С этой целью сведения об остатках имущества и источниках их формирования, а также об их движении записываются в учетных регистрах.
Учетные регистры – это счетные таблицы определенной формы, построенные в соответствии с экономической группировкой данных об имуществе и источниках его образования. они служат для отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. учетные регистры делятся на хронологические и систематические. В хронологических учетных регистрах информация записывается в последовательности их совершения. В систематических учетных регистрах информация записывается в последовательности их совершения и еще группируется по установленным признакам.
Учетные регистры ведутся в форме книг, журналов, ведомостей, карточек, машинограмм и др.
Синтетический учет осуществляется в синтетических регистрах. Записи по синтетическим счетам, как правило, ведут в журналах-ордерах и Главной книге( с помощью компьютера на ведомостях-машинограммах). Аналитический учет ведут в аналитических регистрах. К ним относятся ведомости, карточки и т.п.
26. Формы бухгалтерского учета (понятие, виды)
Форма бухгалтерского учета- это совокупность учетных регистров для отражения хозяйственных операций в определенной последовательности и группировке соответствующими приемами записей. Формы бухгалтерского учета непрерывно развиваются от простейших бухгалтерских книг при мемориально-ордерной форме учета до автоматизированных систем ( например "1С-Бухгалтерия".
Виды форм бухгалтерского учета: мемориально-ордерная, журнально-ордерная, таблично-перфокарточная, автоматизированная. Для малых предприятий получила развитие упрощенная форма бухгалтерского учета.
При мемориально-ордерной форме учета синтетический учеи ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки. На каждую операцию составляется мемориальный ордер. Главное содержание ордера – это проводка ( корреспонденция счетов), дата ее составления и сумма. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс организации составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.
При журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, при этом используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Кроме этого ведутся инвентарные карточки или книги учета объектов основных средств, карточки или ведомости пот учету материалов, готовых изделий и т.п. итоговые данные журналов-ордеров переносятся в конце месяца в Главную книгу. По данным главной книги составляется сальдовый баланс.
При таблично-перфокарточной форме бухгалтерского учета применяется с учетом использования вычислительных машин – перфораторов и табуляторов. Схема прохождения обработки информации при этой форме учета такова: данные первичного документа переносятся на машинный носитель информации, далее создается массив перфокарт, которые сортируются по определенным признакам и на их основании получают табуляграммы-ведомости.. По итогам табуляграмм-ведомостей получают дебетовые и кредитовые обороты, составляют оборотные ведомости по счетам. После необходимых преобразований составляют баланс.
При автоматизированной форме учета создаются специальные программы для обработки данных первичных документов, подсчета итоговых данных по определенному отчетному периоду и обобщение данных в определенных учетных регистрах ( например, оборотно-сальдовая ведомость в "1С-Бухгалтерия").
При упрощенной системе бухгалтерского учета , используемой малыми предприятиями , не используется метод двойной записи. Ведется учет доходов и расходов в специальной книге.
27. Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на примере учета операций по кассе.
При журнально-ордерной форме учета аналитический и синтетический учет осуществляется в единой системе записей, при этом используются два вида бухгалтерских регистров: журналы-ордера и вспомогательные ведомости. Рассмотрим данную форму учета на примере кассовых операций. Для учета кассовых операций, отражаемых на счете 50 "Касса", предназначены журнал-ордер № 1 и ведомость №1 к нему. Эти бухгалтерские регистры отражают поступление денег в кассу предприятия и их расходование на цели согласно назначению в соответствии с приложенными первичными документами. В журнале ордере записываются обороты по кредиту счета "Касса" в разрезе корреспондирующих счетов, а в ведомости – по дебету этого счета в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Записи в журнале-ордере и ведомости производятся итогами за день на основании отчетов кассира, подтвержденных приложенными к ним первичными документами. При незначительном объеме кассовых документов допускаются записи операций в учетные регистры один раз за 3-5 дней. В этом случае в графе "дата" указывается период, за который производятся записи (например, 1-3).
Остаток средств по кассе приводится в ведомости только на начало и конец месяца. При этом остаток на конец месяца определяется путем сложения остатка на начало месяца и итога оборота за месяц ( то есть по дебету счета) и вычитается сумма оборота за месяц по журналу-ордеру № 1 ( то есть по кредиту). Остаток на конец месяца по счету является остатком на начало следующего месяца.
28. Основные операции по расчетному счету.
Большая часть расчетов между организациями в процессе их деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Для это открывается расчетный счет в банке. На счет организации могут получать выручку от реализации продукции (работ, услуг), авансы для изготовления продукции в будущих периодах, заемные средства, кредиты, взносы от учредителей, спонсорские взносы, безвозмездные взносы на развитие организации и т.д. Кроме это на расчетные счет могут поступить денежные средства из кассы организации, которые поступили в кассу как выручка от реализации продукции (работ, услуг) наличными денежными средствами.
С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам товара, в бюджет в виде налогов и сборов, кредиторам, заемщикам и т.п. Также денежные средства могут поступить из бака в кассу организации. Для этого организация составляет денежный чек – письменное распоряжение банку о выплате указанной суммы денег лицу, на имя которого он выписан. По чеку организации получают с расчетного счета в кассу деньги на выплату заработной платы, хозяйственные расходы, командировочные расходы и др.
Прием и выдача денег или безналичные перечисления банк производит по документам специальной формы: объявление на взнос наличными, денежный чек, платежное поручение, расчетный чек, платежное требование и др.
Денежные средства организации, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами.
29. Учет операций по расчетному счету при журнально-ордерной форме учета .
Денежные средства организации, хранящиеся на расчетном счете, учитывают на активном синтетическом счете 51 "Расчетный счет". Этот счет по классификации относится к счету хозяйственных средств. В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит – уменьшение денежных средств на расчетном счете..
Для учета операций, отражаемых на счете 51 "Расчетный счет" предназначены журнал ордер № 2 и ведомость № 2 к нему. При этом в журнале ордере записываются кредитовые обороты по счету, а в ведомости – дебетовые. Записи в журнале-ордере и ведомости производится на основании выписок банка по расчетному счету и приложенных к ним документов В журнале-ордере и ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной или нескольким выпискам банка. Когда записи производятся итогами по нескольким выпискам, в графе "дата" должен быть указан период дат этих выписок
Остаток средств на расчетных счетах в банке приводится в ведомости только на начало и коней месяца. При этом остаток на конец месяца определяется путем сложения остатка на начало месяца и итога оборота за месяц ( то есть по дебету счета) и вычитается сумма оборота за месяц по журналу-ордеру № 1 ( то есть по кредиту). Остаток на конец месяца по счету является остатком на начало следующего месяца. Для оперативных целей используется остаток средств по данным выписки банка.
30. Характеристики счетов 61 и 64 ( учет операций по авансам выданным и авансам полученным)
Счет 61 "Расчеты по авансам выданным" предназначен для обобщения информации о расчетах по выданным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, то есть когда организации оплачиает за товары, материалы, работы заранее. Это активный счет. По классификации относится к счету хозяйственных средств.
Суммы выданных авансов отражаются по дебету счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств _Д-т сч. 61 – К-т сч.51, 50).
Суммы выданных авансов, зачтенные поставщиком отражаются по кредиту счета 61 "Расчеты по авансам выданным" в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (Д-т сч.60 – К-т сч.61). Аналитический учет по счету 61 "Расчеты по авансам выданным" ведется по каждому дебитору.
Счет 64 "Расчеты по авансам полученным" предназначен для обобщения информации о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, то есть когда организация получает денежные средства до оказания работ данному заказчику.
Суммы полученных авансов отражаются по кредиту счета 64 "Расчеты по авансам полученным" в корреспонденции со счетами учета денежных средств (Д-т сч.51 – К-т сч.64).
Средства полученных авансов и зачтенные при предъявлении покупателям (заказчикам) счетов за поставленные изделия полной готовности, материалы и выполненные работы, отражаются по дебету счета 64 "Расчеты по авансам полученным" и кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в зависимости от порядка учета реализации.
Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредитору.
31. Учет расчетов с подотчетными лицами.
Организации могут выдавать своим работникам суммы в подотчет. Такие суммы выдаются на хозяйственные расходы, на командировочные расходы (суточные, на найм жилья, проезд до места командировки и обратно). Выдача наличных денежных средств под отчет оформляется расходным кассовым ордером на основании заявления работника , приказа руководителя. Работники должны отчитываться по этим суммам: при использовании на хозяйственные нужды в течение срока, установленного руководителем организации, а по командировочным расходам в течение 3 дне после возвращения из командировки. для этот работники организации составляют авансовый отчет.
Учет расчетов с подотчетными лицами ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Это активно-пассивный счет. Подотчетные суммы для контроля учитываются в разрезе каждого работника. По дебету счета фиксируются суммы выданных средств в корреспонденции со счетом 50 "Касса". В этом случае возникает задолженность работника перед организацией. По кредиту счета отражаются суммы по направлениям расхода в корреспонденцией соответствующих счетов. Например, если работнику выдали 120 рублей на хозяйственные расходы и он купил на эти деньги бумагу, то эта операция отразится следующим образом: выданы денежные средства Д-т сч.71 - К-т сч. 50 на 120 руб.( на основании расходного кассового ордера), учтены расходы подотчетного лица Д-т сч.10 (100 руб.), Д-т сч. 19 (20 руб.) – К-т сч.71 ( 120 руб) ( на основании авансового отчета).
Если работник несвоевременно возвратил денежные средства или несвоевременно отчитался по выданным ему суммам, то такие суммы списывают на счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" (Д-т сч.84 _ К-т сч.71).
32. Учет расчетов с покупателями (характеристика счета 62)
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Это активно-пассивный счет. По классификации относится к счетам хозяйственных средств.
К счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" могут быть открыты субсчета:
62-1 "Расчеты в порядке инкассо",
62-2 "Расчеты плановыми платежами",
62-3 "Векселя полученные" и др.
На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.
На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними, если такие расчеты носят постоянный характер и не завершаются поступлением оплаты по отдельному расчетному документу, в частности расчеты плановыми платежами.
На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.
Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" дебетуется в корреспонденции со счетами 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" и 48 "Реализация прочих активов" на суммы, на которые покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы. Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей, зачета полученных авансов и т.п. Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому покупателю (заказчику). При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности по расчетам с этими покупателями и заказчиками,
33. Учет расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.
На субсчете 73-3 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником предприятию в результате недостач и хищений денежных и товарно - материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.
В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 83 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно - материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.
По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из заработной платы; 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.
34. Характеристика счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей"
Счет 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" предназначен для обобщения информации о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей (включая денежные средства). Счет активный. По классификации относится к счетам хозяйственных средств. Порядок списания сумм недостач, хищений и потерь от порчи ценностей регулируется законодательством и учредительными документами.
По дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" проводятся:
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным товарно - материальным ценностям - их фактическая себестоимость (в снабженческих, сбытовых, торговых предприятиях - стоимость по продажным ценам при ведении учета по этим ценам);
по недостающим (похищенным) или полностью испорченным основным средствам - их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленного износа);
по частично испорченным материальным ценностям - сумма определившихся потерь.
По недостачам (хищениям) и порче материальных ценностей записи производятся по дебету счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счетов учета названных ценностей (Например, если обнаружено хищение основных средств, то делается запись Д-т сч.84- К-т сч.01).
Если обнаруживается недостача или порча товара при его поступлении от поставщика, то на сумму недостачи в пределах норм естественной убыли покупатель относит при оприходовании товаров в дебет счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
По кредиту счета 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" отражается списание:
недостач и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на счета по учету материальных ценностей (когда они выявлены при заготовлении) или издержек производства, обращения (когда они выявлены при хранении или реализации);
недостач ценностей сверх норм убыли, потерь от порчи, а также похищенных ценностей - в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба");
недостач ценностей сверх норм убыли и потерь от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач и хищений товарно - материальных ценностей, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счета издержек производства или обращения.
35. Учет расчетов с бюджетом
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам, уплачиваемым предприятием и налогам с персонала этого предприятия. Счет активно-пассивный. По классификации относится к счетам хозяйственных средств.
Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется законодательными и другими нормативными актами.
Счет 68 "Расчеты с бюджетом" кредитуется на суммы, причитающиеся ко взносу в бюджет (в корреспонденции со счетом 81 "Использование прибыли" - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на сумму подоходного налога и т.д.) и дебетуется на суммы, фактически перечисленные в бюджет.
Например: начислен налог на прибыль Д-т сч.81 – К-т сч.68
перечислен налог на прибыль Д-т сч.68 – К-т сч.51
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты с бюджетом" ведется по видам налогов.
Например: сч. 68 1 "Налог на прибыль"
сч.68-2 "Налог на добавленную стоимость"
с. 68-3 "Подоходный налог"
36. Учет расчетов по оплате труда
Для учета расчетов по оплате труда используется Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" . Это пассивный счет. По классификации относится к счетах хозяйственных средств. Счет предназначен для обобщения информации о расчетах с персоналом, как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия, по оплате труда, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия.
По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:
оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производства (издержек обращения) и других источников; (Д-т сч.20, 26,88 – К-т сч.70)
По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы заработной платы, премий, пособий, доходов от участия в предприятии, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний (Д-т сч.70 _ К-т сч.50, 68).
Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты с депонентами").
Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику предприятия. На каждого работника принятого на работу заполняется личная карточка, открывается лицевой счет, в котором указываются справочные данные работника и накапливаются все сведения о начисленных суммах и удержаниях. Данные о начисленных суммах и удержаниях из лицевых счетов переносятся в расчетно-платежную ведомость, где суммируются по всем работникам. На основании этой ведомости производится запись по счету 70. По этой же ведомости, после подписи главного бухгалтера и руководителя выдается заработная плата .
37. Характеристика сч.69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению"
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование персонала предприятия, а также в фонд занятости. Счет активно-пассивный. По классификации относится к хозяйственным средствам
Порядок производства отчислений на социальное страхование и обеспечение регулируется соответствующими законодательными и другими нормативными актами.
К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:
69-1 "Расчеты по социальному страхованию",
69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",
69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию",
69-4 "Расчеты по фонду занятости".
На субсчете 69-1 "Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на государственное социальное страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по отчислениям на пенсионное обеспечение персонала предприятия.
На субсчете 69-3 "Расчеты по медицинскому страхованию" учитываются расчеты по отчислениям на медицинское страхование персонала предприятия.
На субсчете 69-4 "Расчеты по фонду занятости" учитываются расчеты по отчислениям в фонд занятости.
Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы отчислений на социальное страхование и обеспечение работников, а также медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление заработной платы, то есть Д-т сч.20,26 – К-т сч.69
По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" проводятся суммы, перечисленные в уплату начисленных отчислений, а также суммы, выплачиваемые за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение, медицинское страхование, в фонд занятости, то есть Д-т сч. 69 – К-т сч.51
