38. Учет износа (амортизации) основных средств.
Для учета износа (амортизации основных средств" используется счет 02 "Износ основных средств" . Это пассивный счет. Относится к регулирующим счетам. Предназначен для обобщения информации об износе основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности и долгосрочно арендуемых им.
Износ основных средств, подлежащий отражению в учете, определяется ежемесячно исходя из установленных согласно действующему законодательству норм амортизационных отчислений на полное их восстановление.
К счету 02 "Износ основных средств" могут быть открыты субсчета:
02-1 "Износ собственных основных средств",
02-2 "Износ имущества, сданного в аренду
На субсчете 02-1 "Износ собственных основных средств" учитывается движение износа основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности.
На субсчете 02-2 "Износ имущества, сданного в аренду" учитывается движение износа основных средств, сданных в аренду. (
Начисленная сумма износа основных средств относится в кредит счета 02 "Износ основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (издержек обращения), то есть Д-т сч.20, 26 – К-т сч.02. Предприятия - арендодатели отражают начисленную сумму износа по основным средствам, сданным в аренду по кредиту счета 02 "Износ основных средств" и дебету счета 80 "Прибыли и убытки" (Д-т сч.80 К-т сч.02). Сумма износа по полностью амортизированными основным средствам не начисляется.
При выбытии (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, сумма начисленного по ним износа списывается со счета 02 "Износ основных средств" в кредит счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств". Аналогичная запись производится при списании суммы начисленного износа по недостающим или полностью испорченным основным средствам.
Аналитический учет по счету 02 "Износ основных средств" ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Следует отметить, что при составлении баланса показатель данного счета не отражается в пассиве. На сумму этого показателя уменьшается стоимость основных средств (показатель счета 01) и основные средства показываются по остаточной стоимости. таким образом получается, что на равную сумму отсутствуют данные в пассиве баланса и в активе баланса, то есть наступает равновесие за счет арифметического расчета. 39. Учет расчетов с учредителями.
Для учета расчетов с учредителями используется счет 75 "Расчеты с учредителями" . Это активно-пассивный счет. по классификации относится к счетам хозяйственных средств. Предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями предприятия (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества и т.п.) как по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, так и по выплате доходов (дивидендов) и др.
К счету 75 "Расчеты с учредителями" могут быть открыты субсчета:
75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал",
75-2 "Расчеты по выплате доходов" и др.
На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями предприятия по вкладам в его уставный (складочный) капитал.
При создании организации по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 85 "Уставный капитал" принимается на учет сумма задолженности учредителей.
При фактическом поступлении сумм вкладов учредителей в виде денежных средств производятся записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств. Взнос вкладов в виде материальных и иных ценностей (кроме денежных средств) оформляется записями по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы" и др.
При предоставлении предприятию в качестве вклада прав на пользование зданиями, сооружениями и оборудованием делаются записи по кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетом 04 "Нематериальные активы". Одновременно на забалансовый счет 001 "Арендованные основные средства" принимается балансовая стоимость указанных зданий, сооружений и оборудования.
На субсчете 75-2 "Расчеты по выплате доходов" учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитывается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Начисление доходов от участия в предприятии отражается записью по дебету счета 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (за счет прибыли отчетного года или нераспределенной прибыли прошлых лет) и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". При отсутствии или недостаточности прибыли для выплаты доходов, но при наличии обязательств, предусмотренных законодательством или учредительными документами, по выплате доходов за счет резервного фонда (капитала) начисление доходов отражается по дебету счета 86 "Резервный капитал" и кредиту счета 75 "Расчеты с учредителями". В
Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.)
Суммы налога на доходы от участия в предприятии, подлежащие удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом".
Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю.
40. Учет расчетов с поставщиками.
К поставщикам относятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывают различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие разные работы ( текущий и капитальный ремонт основных средств и др.). расчеты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения и оказания услуг.
Учет расчетов с поставщиками ведется на активно-пассивном счете 60 "Расчеты м поставщиками и подрядчиками". Этот счет по классификации относится к счетам хозяйственных средств. При проведении операций с поставщиками по кредиту счета фиксируются возникающие суммы задолженности перед поставщиками. При этом счет корреспондируется со счетами учета материальных ценностей , затрат на производство в сумме фактической их стоимости. Счет дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств. (Д-т сч.60 – К-т сч.51). Аналитический счет по счету 60 ведется по каждому поставщику. Учет расчетов с поставщиками осуществляется на основании счетов, актов приема-передачи и заключенных с поставщиками договоров.
41. Характеристика формы бухгалтерского учета для малых предприятий.
- Бухгалтерский учет на малом предприятии. как и на других предприятиях, основывается на единых методологических принципах, установленных Федеральным Законом № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете, Планом счетов и Инструкцией по его применению , Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина № 34-н. Вместе с этим, малые предприятия с предельной численностью работающих до 15 человек на добровольной основе могут применять упрощенную систему бухгалтерского учета на основании Закона № 222-ФЗ от 20 декабря 1995 года "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". Дополнительным условием для этого является величина валовой выручки, которая не должна превышать 100.000 кратный размер МРОТ на первый день квартала, в котором подано заявление на переход учета по простой форме.
Рассмотрим применение простой формы учета на малом предприятии.
Книга учета доходов и расходов открывается на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера, а также печатью малого предприятия.
Хозяйственные операции в книгу записываются в хронологическом порядке. Если хозяйственная операция отражает доход, то ее сумма записывается в графу "Доходы всего",, если расход – в графу "Расходы всего". Для расчета совокупного дохода из графы "Доход всего" вычитается графа "Расход всего". Следует иметь ввиду, что весь доход буде делиться на доход, который принимается для расчета налога и который не принимается для расчета налога. Таким же образом делится и расход для целей налогообложения. Особенности такого учета изложены в Федеральном Законе № 122-ФЗ и Приложении к приказу Минфина № 18 от 22 февраля 1996 года "Порядок отражения в Книге учета доходов и расходов хозяйственных операций субъектами малого предпринимательства, упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности".
Малые предприятия могут также выбрать следующие варианты бухгалтерского учета:
- способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета в регистрах
- способ двойной записи на счетах бухгалтерского учета в книге учета хозяйственных операций .
42. Понятие об учетных ценах материалов и готовой продукции.
Материалы относятся к материально-производственным запасам и по виду относятся в оборотным средствам
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы", который является активным Матекриалы могут учитываться по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Фактическая себестоимость приобретения (заготовления) материалов складывается из суммы, уплачиваемой поставщику или продавцу, расходов на транспортировку, суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов и т.д. Перечень расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов регулируется соответствующими нормативными актами (ПБУ5/98 "Учет материально-производственных запасов") . Другой способ учета материалов называется учет по учетным (плановым)ценам. Для этого применяются дополнительные счета 15 "заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонение в стоимости материалов". В этом случае на основании поступивших на предприятие расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности по плановым ценам. Оприходование материалов, фактически поступивших на предприятие, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материалов".
Выявившийся на счете 15 "Заготовление и приобретение материалов" остаток списывается в конце месяца в дебет счета 16. Один из этих способов закрепляется учетной политикой предприятия.
Для выявления отклонений фактической себестоимости от плановой производственной себестоимостью используется счет 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" . по дебету этого счета отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции в корреспонденции со счетом 20, по кредиту – ее нормативная или плановая себестоимость в корреспонденции со счетом 40. На 1-е число месяца сопоставляется дебетовый и кредитовый обороты по счету 37, превышение кредитовой части над дебетовой сторнируется (уменьшает показатели), превышение дебетовой части над кредитовой записывается пол дебету счета 46 и кредиту счета 37.
43. Способы исправления ошибок в бухгалтерском учета.
При заполнении учетных регистров могут быть сделаны ошибки. Ошибки могут быть локальные — искажение информации только в одном учетном регистре (например, неправильно поставлена дата), и транзитные — если ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров (например, искажение записи любой суммы в журнале регистрации операций ведет к ошибкам на счетах, в оборотной ведомости и балансе).
Ошибки могут быть в тексте операции, тогда они приведут к неправильной проводке, и в числах (наиболее распространенные).
Часто бухгалтер, записав сумму в дебет одного счета, забывает записать ее в кредит другого счета или наоборот. Бывает, что, записав сумму в журнал, он забывает разнести ее по счетам. Иногда, заполнив регистры синтетического учета, бухгалтер забывает об аналитическом учете.
Для исправления ошибок обычно используют следующие способы.
1. корректурный ( неправильная запись зачеркивается и сверху ставится правильная запись).
2. дополнительной записи (делается дополнительная корреспонденция счетов, которая корректирует неправильную запись)
3. сторнировочной записи , или "красное сторно"(имеется ввиду обратные записи на предмет уничтожения неправильной записи). При этом способе ошибочная сумма повторяется красными чернилами — это означает, что она вычитается из предыдущей. Затем пишут правильную сумму, но уже обычными чернилами. Так исправляют обычно транзитные ошибки. Может быть сделана и дополнится проводка, которая корректирует неправильную запись.
44. Синтетический и аналитический учет приобретения и заготовления материалов.
Материалы учитываются на синтетическом счете 10 «Материалы», который является активным балансовым счетом. В зависимости от особенностей используемых материалов к счету 10 могут быть открыты субсчета:
1. Сырье и материалы
2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали
3. Топливо
4. Тара и тарные материалы
5. Запасные части
6. Прочие материалы
7. Материалы, переданные в переработку на сторону
8. Строительные материалы
Например, к синтетическому счету "Материалы" (100.000 руб. ) могут быть открыты такие субсчета как "Сырье и материалы"(50.000 руб.), "Топливо"(30.000 руб.), "Запасные части"(20.000 руб.). Эти счета относятся к счетам 2 порядка. Каждый их перечисленных субсчетов может детализироваться по аналитическим счетам . Так субсчет "Топливо" может детализироваться на такие счета как "Смазочное топливо"(5.000 руб.), "Бензин"(15.000 руб.). Это аналитические счета 3 порядка. На данном примере видно, что итоговые данные 100.000 рублей сложились из данных субсчетов 50.000 руб+ 30.000 руб.+ 20.000 руб.= 100.000 руб.
45 .Классификация затрат на производство
Затраты на производство продукции, работ, услуг классифицируются на основании Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденного Постановление Правительства № 552 от 5 августа 1992 года с соответствующими изменениями и дополнениями.
В себестоимость продукции (работ, услуг) относятся только те затраты, которые непосредственно связаны с производством продукции (работ, услуг). Затраты на производство продукции (работ. услуг) складываются из нескольких элементов:
- материальные затраты( за вычетом возвратных отходов). К ним относятся материалы, МБП, топливо, полуфабрикаты, запасные части, износ МБП и т. п.
- износ основных средств. Это амортизация основных средств.
- расходы на оплату труда
- отчисления во внебюджетные фонды ( фонды социального обеспечения – Пенсионный фонд , Медстрах, соцстрах, фонд занятости)
- прочие расходы. К ним относятся арендная плата, командировочные расходы, отчисления в резервные фонды, земельный налог, амортизация нематериальных активов и т.п.
46. Характеристика счетов, используемых для учета затрат на производство
Фактические затраты по производству продукции, выполнению работ, оказанию услуг учитываются на активном счете 20 "Основное производство" и отражаются по дебету этого счета по каждой статье себестоимости. По кредиту счета "основное производство" указывается фактическая выпущенной продукции, а также, если имели место возвраты, отходы. Кроме этого используются счет 23 "Вспомогательные производства,. счет 25 "Общепроизводственные расходы" , счет 26 "Общехозяйственные расходы", счет 28 "Брак в производстве", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства". все эти счета относятся к счетам хозяйственных процессов. Счет вспомогательные производства учитывает по дебету фактические затраты по вспомогательному производству – обслуживание электроэнергией, паром, изготовление инструментов, а по кредите этого счета показывается фактическая себестоимость завершенной продукции. счет 20 и 23 относятся к калькуляционным.
Счет "Общепроизводственные расходы обобщает информацию о фактически произведенных расходах по обслуживанию основного и вспомогательных производств. Сюда относятся расходы по обслуживанию и эксплуатации машин, затраты на ремонт основных средств производственного назначения, арендная плата за производственные помещения, оплата работникам, занятых обслуживанием производства. Собранные на этом счета расходы распределяются и относятся на счет "основное производство" или счет "Вспомогательное производство".
счет "Общехозяйственные расходы" учитывает все расходы, не связанные с производственным процессом, это расходы по управленческому , административному персоналу, расходы по оплате информационных, консультационных и аудиторских услуг и т.п. Собранные на этом счете расходы распределяются и относятся на счет "Основное производство" или счет "Вспомогательное производство". Счета 25, 26 относятся собирательно-распределительным. Счета 20 и 23 могут иметь остаток на конец отчетного периода и тогда отражаются в балансе как незавершенное производство. Счета , 25, 26 не имеют остатков на конец отчетного периода и не отражаются в балансе. Эти счета также могут списываться в дебет счета реализации 46 "Выручка от реализации продукции (работ, услуг)" , если это предусмотрено учетной политикой.
47. Основные хозяйственные операции, при отражении которых дебетуется счет 10 "Материалы"
Материалы относятся к материально-производственным запасам. В балансе эти материалы отражаются в разделе «Оборотные активы». Материалы используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и для управленческих нужд. Их учет должен быть организован в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98).
Материалы учитываются на синтетическом счете 10 «Материалы», который является активным балансовым счетом. По дебету его отражается поступление материалов. Поступление материалов на предприятие происходит:
- от поставщиков ( Д-т сч.10 - К-т сч.60)
- от подотчетных лиц (д-т сч.10 – К-т сч.71)
- при списании основных средств и МБП при их ликвидации (Д--т сч. 10 – К-т сч.47)
- из собственного производства (Д-т сч.10 – К-т сч.40)
- после инвентаризации в случае обнаружения излишков (д-т сч.1- - К-т сч.80)
- безвозмездное передача (д-т сч.10 – К-т сч.80)
- взнос в уставный капитал (Д-т сч.10 – К-т сч.75)
При поступлении материалов материально- ответственное лицо проверяет их соответствие фактического их количества данным документам поставщика.
48. Общая схема учета затрат на производство
Итоговой операцией при учете процесса производства является определение затрат на производство продукции (работ, услуг).В зависимости от назначения производственные затраты подразделяются на основные и накладные, а по способу включения в себестоимость прямые и косвенные. При этом прямые затраты относятся на себестоимость на основании первичных документов, они представляют собой отдельные статьи в калькуляциях, а косвенные учитываются сначала по местам возникновения, а в конце месяца распределяются пропорционально какой-либо базе (например, заработной плате основных производственных рабочих или прямым затратам).
затраты учитываются на счетах 20, 23, 25, 26. Это активные счета. Затраты на них отражаются по дебету. Счета 20 и 23 могут иметь остаток на конец отчетного периода и тогда отражаются в балансе как незавершенное производство. Счета , 25, 26 не имеют остатков на конец отчетного периода и не отражаются в балансе.
49. Учет выпуска готовой продукции из производства (характеристика сч.40)
Готовой считается продукция, которая прошла все стадии технологического процесса, принята контролером и сдана на склад. Для ее синтетического учета используется счет 40 «Готовая продукция». Это активный балансовый счет. По дебету его отражается поступление готовой продукции из производства (в корреспонденции со счетами 20, 37 и др.), по кредиту — отгрузка покупателям (в корреспонденции со счетами 45, 46).
Если предприятие применяет счет 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то готовая продукция отражается на счете 40 по нормативной (плановой) себестоимости. Если этот счет не применяется, то при списании готовой продукции со счета 20 на счет 40 она учитывается по фактической производственной себестоимости. При отгрузке продукции покупателю и предъявлении ему документов дебетуется счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» в корреспонденции со счетом 40 «Готовая продукция» (на сумму ее фактической производственной себестоимости). При отгрузке готовых изделий для реализации на комиссионных началах дебетуется счет 45 и кредитуются счета 40 «Готовая продукция»
Наряду с синтетическим учетом должен быть организован аналитический учет готовой продукции по отдельным ее наименованиям.
50. Характеристика счета 46 "Реализация продукции, работ, услуг" ( с примерами)
Счет 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг). На этом счете отражаются, в частности, себестоимость и выручка (доходы) по:
готовой продукции
работам и услугам
строительным, монтажным, проектно - изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;
товарам в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях;
услугам по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;
услугам по прокату легковых автомобилей
транспортно - экспедиционным и погрузочно - разгрузочным операциям;
услугам предприятий связи.
Промышленные предприятия по мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги отражают сумму, на которую покупателям (заказчикам) предъявлены расчетные документы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость отгруженной продукции, работ и услуг списывается с кредита счетов 40 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные", 20 "Основное производство", 37 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и других в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".
учитывалась эта продукция (работы, услуги).
В строительных предприятиях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается стоимость законченных объектов строительства или работ, выполненных по договорам подряда и субподряда, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов между заказчиками и подрядчиками или субподрядчиками (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость сданных работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
На предприятиях, ведущих геологоразведочные работы, по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная стоимость выполненных работ, по которым расчетные документы предъявлены заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактические затраты по этим работам (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
В проектных и изыскательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость проектно - сметной документации по полностью законченным проектам или видам работ, сданным заказчикам (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство").
В научно - исследовательских организациях по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" отражается договорная (сметная) стоимость сданных заказчикам научно - исследовательских и опытно - конструкторских работ (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - фактическая себестоимость этих работ (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство"). и т.д.
Результаты от реализации продукции (товаров, работ, услуг) списываются ежемесячно со счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" на счет 80 "Прибыли и убытки".
