После учетной обработки документов содержащиеся в них данные записываются в системе счетов бухгалтерского учета.
6) Счета, предназнач. для учета расчетов между предприятиями, организац., учреждениями и физическими лицами: 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками; 61 Расчеты по авансам выданным; 62 Расчеты с покупателями и заказчиками; 63 Расчеты по претензиям; 64 Расчеты по авансам полученным; 65 Расчеты по имущественному и личному страхованию; 67 Расчеты по внебюджетным платежам; 68 Расчеты с бюджетом; 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению; 70 Расчеты с персоналом по оплате труда; 71 Расчеты с подотчетными лицами; 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям; 75 Расчеты с учредителями; 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами; 78 Расчеты с дочерними (зависимыми) предприятиями; 79 Внутрихозяйственные расчеты;
7) Счета, для учета фин. рез-ов и использование прибыли: 80 Прибыли и убытки; 81 Использование прибыли; 82 Оценочные резервы; 83 Доходы будущих периодов; 84 Недостачи и потери от порчи ценностей;
8) Счета, предназначенные для учета капиталов и резервов: 85 Уставный капитал; 86 Резервный капитал; 87 Добавочный капитал; 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток); 89 Резервы предстоящих расходов и платежей;
9) Счета, для учета кредитов и целевого финансирования 90 Краткосрочные кредиты банков; 92 Долгосрочные кредиты банков; 93 Кредиты банков для работников; 94 Краткосрочные займы; 95 Долгосрочные займы; 96 Целевые финансирование и поступления; 97 Арендные обязательства;
[27] Классификация документов.
В зависимости от места составления:
1. Внутренние
2. Внешние ( поступившие со стороны)
Внутренние документы можно классифицировать по трем признакам:
1. по значению
1) распорядительные – содержат распоряжение о выполнении хоз операции (Приказы, чеки, договоренности)
Основное назначение – переача указаний руководителем работы непосредственным исполнителям. Не содержат в себе подтверждения фактов совершения операций, поэтому не могут служить основанием для отражения операций в учете.
2) оправдательные (исполнительные) – оформляют уже произведенные операции. Составляются в момент совершения операций, являются первым этапом их учетной регистрации. (Приходный ордер, акт учета сдачи ценностей, накладные, рапорты о выполнении работы).
3) Документы бух оформления – создаются аппаратом бухгалтерии для подготовки учетных записей. (Распределительные и группировочные ведомости, разли. бух справкм). Используются только с соответсв. оправдательными документами. Играют подсобную роль.
4) Комбинированные документы – сочетают признаки нескольких видов.
Служат одновременно и распоряжением о выполнении данной операции т оправданием ее выполнения, фиксируют совершенную операцию и в то же время содержат указания о порядке отражения ее на счетах. (Авансовый отчет, накладная отпуска материалов в переоаботку и др.)
2. по порядку составления
1) первичные – впервые отражают совершившиеся хоз операции. Являются формальным доказательством того, что данные операции выполнены. (Материальное требование).
2) Сводные – составляются на основе первичных документов (авансовый счет, ведомость распределения расходов на содержание оборудования)
Служат для объединения данных первичных документов и для группировки данных первичных документов.
3. по способу охвата операций
1) разовые – отображают одну или одновременно несколько хоз операций. Отличительная черта – после составления они могут быть переданы в бухгалерию и использоваться для бухг. записей.
(Приходные ордера, накладные, и т. д.)
2) накопительные документы – оформление однородных операций, совершаемых на предприятиии в разное время.
(Авансовый отчет)
[28] Организация документооборота.
Документооборот – движение документов от момента их выписки до сдачи в архив на хранение. Можно выделить несколько стадий движения документов или докуметооборота:
1. Фиксация хоз. операций на первичных документах,
2. Поступив в бухгалтерию док-т проверяется на: 1. законность операции 2. по форме (правильность оформления) 3. правильность арифметич. подсчетов и вычислений.
3. Обработка. Состоит из: 1. Денежной расценки 2. Группировки (в однородные группы) 3. Контировки (указание корреспонденции по данной операции на бланке) 4. Отражения на синт. и аналит. счетах.
4. Хранение, т.е. возможность получения в любое время
[29] Инвентаризация и ее виды.
Она проводится в целях обеспечения достоверности данных БУ и отчетности.
Инвентаризация - это проверка наличия и состояния мат. ценностей, ден. ср-в и расчетов.
Инвент. обеспечивает контроль за сохранностью матер. ценностей, ден. ср-в, за работой матер. ответственных и должностных лиц.
Она используется для выявления фактов, не поддающихся документированию в момент их совершения.
Различают след. виды инвент.:
1. полные и частичные,2. текущие и перманентные,3. плановые и внезапные.
Полнаяинвентаризация охватывает все виды имущества предприятия. Она проводится один раз в год перед составлением годового отчета, как правило, на 1.10 отчетного года.
Частичнаяинвентаризация охватывает один или несколько видов имущества или часьт имущества на опред. участках.
Текущаяинвентаризация проводится для выявления фактического расходования сырья и материалов в пр-ве.
Перманентнаяинв. состоит в том, что инв. мат ценностей проводится постоянно в момент миним. остатка мат. ценностей.
Плановая- И. по плану.
Внезапная- вне плана, по различным причинам.
Инвентаризация проводится:
1. при передачи имущества организации в аренду, при пордаже и выкупе имущества;2. перед составлением годового отчета не ранее 1.10 отчетного года; 3. при смене материально-ответственных лиц; 4. при установлении хищений или злоупотреблений; 5. в случае стихийных бедствий; 6. при ликвидации предприятия.
[30] Порядок проведения инвентаризации и отражения в учете ее результатов.
Инвентаризация проводится комиссией, в состав которой входят представители бухгалтерии. Установление фактического наличия матер., ден. ср-в отражает инвентаризац. опись. Затем по данным инвентаризац. описи и счетных данных бухгалтерией предприятия составляются сличительная ведомость, где выявляются результаты инвентаризации: излишки или недостатки.
Выявленные излишки приходуются и отражаются в учете по Д-10, Д-12, К-25, К-26.(К-25, если инв. проводилась цехового имущества, К-26 - если центральной).
При выявлении излишков выявляются причины и виновники, которые наказываются в административном и уголовном порядке.
Недостача отражается в учете след. образом: Д-84 – К-10 или К-12. Затем выявляются причины и виновники недостачи.
Недостача может быть 1) в пределах нормы и 2) сверх нормы естественной убыли. В 1) - списывается в издержки производства иотражается в учете по Д25 или 26 и К84. 2) - списывается за счет виновных лиц и отражается по Д73 и К84.
Если сумма недостачи небольшая, то ее удерживают из з/п виновного лица, а отражают по Д70 – К73, через суд Д76 – К73.
Если виновник не установлен, то недостача списывается за счет издержек пр-ва и отражается в учете по Д25 или 26 и К84.
При недостаче в случае стих. бедствий списывается за счет прибыли предприятия и отражается в учете по Д80 - К84.
[31] Формы БУ (4 формы).
Форма - опред. система построения и сочетания учетных регистров, последовательности и способов записи в них
Особенности отдельных форм БУ характеризуются способами и техникой учетной регистрации, характером хронологической взаимосвязи и системой учета, аналит и синт учетом, методами хранения, поиска и обобщения учетных данных с помощью ВТ с целью получения итоговых показателей в деятельности предприятий, необходимых для принятия управ. решений.
Сейчас наиболее распространенными являются:
1) мемориально-ордерная,
2) журнально-ордерная,
3) автоматизированная форма с использов. ВТ
4) упрощенная форма
1. МОФ
Наибольшее распространение получила в нашей стране в 30-е годы. При МОФ все хоз операции отражались в первичных документах. На основании первичных документов составляются мемориалы-ордера. Мемориал-ордер ведется по каждому счету в отдельности: Д одного счета и К разных счетов.
На основе мемориалов-ордеров составляется регистр. журнал, который предназначен для контроля за сохранностью мемориал-ордеров.
Каждому м-ордеру присваивается собств. номер. На основании м-ордеров ведутся карточки анал учета и главная книга. На основании карточек анал учета состав. оборотная ведомость по аналит счетам. На основании м-ордеров составл. обор. ведом. по синт. счетам.
На основании обор. ведомостей состав. баланс и отчетность. Ранее МОФ применялась в торговле.
Достоинства: метод очень простой, при сверке данных синтетического учета с аналитическим позволяет устранять ошибки, проверить правильность отражения хозяйственных операций. Может применяться во всех сферах народного хозяйства. Сейчас применяется в бюджетных организациях и на некоторых предприятиях в сочетании с журнально- ордерной формой.Недостатки: многократность записей одной и той же суммы в различных регистрах, что увеличивает объем работ и вероятность ошибок; отрыв и отставание аналитического учета от синтетического; сложность составления отчетности, так как не все регистры приспособлены к тому, чтобы их можно было сразу перенести в отчетность; значительных объем работ приходится на конец отчетного периода; трудоемкость в учете; неприспособленность к анализу хоз-фин деят фирмы.
В связи с этим необходимо использовать новые формы, но несмотря на недостатки, многи предприятя используют МОФ.
[32] Учетные регистры, их виды и формы.
Все бухгалтерские операции оформляются документами, в которых бухгалтер проверяет правильность их заполнения, оформления, после чего заносит эти данные в учетные регистры - таблицы определенной формы, кот. построены в соответствии с экономич. группировкой имущества, в которых отражаются учетные данные.
В зависимости от строения учетные регистры могут быть:
- хронологические - информация о хозяйственных, операциях записывается в последовательности их совершения
- систематические - кроме хронологического признака хозяйственные операции группируются по другим установленным признакам
Систематические регистры синтетического учета отражают хозяйственные операции в обобщенном виде и только в денежном выражении. Пояснительный текст, как правило, отсутствует, записи ведут по группе однородных документов.
В систематических регистрах аналитического учета хозяйственные операции отражаются подробно, приводится их содержание. В регистрах, характеризующих движение материальных ценностей, данные фиксируются как в натуральном, так и вденежном выражении. Систематические регистры аналитического учета ведутся в развитие синтетических счетов. Примером могут служить карточки пообъектного учета основных средств, карточки складского учета материалов.
Уч регистры ведутся в форме книг, ведомостей, карточек, журналов-ордеров, главной книги, машинограмы и видиограммы.
УР, их взаимосвязь, последоват-ть, способы записи в них хоз. операций определяютформу БУ.
[33] Порядок записи операций в учетных регистрах.
Уч регистры нужны для отражения учетных данных.
Основанием для записи в уч регистры является первичные документы. Запись в уч регистры ведется по их назначению в хронологическом порядке начиная с 1 го числа до окончания месяца.
Переписываются все реквизиты первич. документов. В конце месяца производится подсчет по строкам и графам и производится проверка данных. В случае обнаружения ошибок, производятся исправления методами красного сторно (для анал учета) или обратной записью (для синт учета).
[34] Способы исправления ошибок.
В связи с большим объемом экономической информации, применяемом в БУ, возможны различные ошибки, которые допускаются как в первичных документах, так и в учетных регистрах.
В связи с этим существуют различные способы исправления ошибок.
1 способ. Метод зачеркивания неправильной записи. При этом методе неправильную запись зачеркивают тонкой линией (чтобы было видно, что зачеркивается). Сверху подписывается правильная запись, а в углу документа делается запись “исправленному с ... на ... верить” и подпись лица, кот. провел исправление.
Исправление таким способом применяется при обнаружении ошибок в первич. документах.
2 способ. Метод кросное сторно. При этом методе красными чернилами дополнительной строкой производится запись, по которой обнаружена ошибка.
След. строкой производится правильная запись.
Пример: Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 70 у.е.
......................................................другие записи.............................................................
Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму70у.е.(70 красным цветом)
Поступили от поставщиков материалы в кол-ве 100 шт. на сумму 100 у.е.
Такой способ исправления ошибок применяется в регистрах аналитич. учета.
3 способ. Исправление ошибок путем обратной записи.
Пример: Неправильная запись: Дт 20 Кт 70 - 500
Для ликвидации: Дт 70 Кт 20 - 500 И теперь правильная запись: Дт 25 Кт 70 - 500.
Такой способ исправ. ошибок в регистрах синт. учета.
В отчетности исправление ошибок недопускается. При обнаружении неправильной записи, отчетность переписывается.
Исправление ошибок недопускается также при составлении документов (как первичных, так и УчРег) по начислению з/п и по банковским документам.
2. ЖОФ.
ЖОФ является более совершенной (60-ые г), т.к. в ней более детально отражается движение имущества предприятия, что позволяет произвести анализ деятельности предприятия, выявить недостатки и резервы по ее улучшению.
Сущность ЖОФ состоит в след: все хоз операции в момент их совершения отражаются в первичных документах. При наличии значительного кол-ва однородных хоз операций на основании первичных документов составляются накопительные ведомости.
На основании первич документов ведутся карточки аналит учета (ведомости анал учета). На основании накопит ведомостей или первич документов составляются журналы-ордера, где ведется синт учет.
На основании ведомостей аналит учета или карточек составляется обор. ведомость по анал учета. На основании журналов-ордеров – составляется главная книга. Затем на основании главной книги – баланс и отчетность.
Общим является то, что все операции отражаются в первич. докуметах и на их основании ведется главная книга.
Недостатки ЖОФ – ручная запись всех операций в УР, трудоемкость, + ее аналитичность и возможность проводить анализ деятельности фирмы.
3. Автоматизированная
Создание и внедрение в практику учета ЭВМ привело к разработке новой формы БУ – таблично-автоматизир-ой.
Основные черты:
1) Полная автоматизация сбора, передачи, систематизации и обработки инф.
2) Использование магнитных носителей (большаа емкость, надежность ...) наряду с бум.
3) Интеграция БУ на основе однократного ввода и многокр. использ. инф.
4) Осущ. програмной группировки Дт и Кт оборотов на основе принципа двойной записи
5) Автоматизация логич. операций БУ
6) Режимы (регламентные, разделения времени, диалоговый, запросный....)
7) Получение выходных данных в виде печатных регистров и машинограмм.
4. Упрощенная
Ведется на малых предприятиях, т.к. мало совершается хоз операций, и следоват. мало УР. (Все расходы на 20 счет).
[35] Организация БУ, ее правовое и методическое обеспечение.
Система БУ на предприятии и работа бухгалтера организуется в соответствии с Положением о БУ и отчетности от 20 марта 1992г., изданном в 92 с послед измен. и допол.
Это Положение устанавливает единые методологические основы БУ и отчетности в РФ. В соответствии с Положением, каждое предприятие устанавливает свой порядок ведения БУ, а также составления и предоставления отчетности нал. инспекции.
Предприятие независимо от форм собственности и технологич. особенностей осуществляет организацию Бу в соответствии с этим Положением.
На основании Положения о БУ и отчетности разрабатываются нормативные акты по ведению учета отдельных операций.
При составлении Б.О. следует руководствоваться Положением о БУ и Отчетности в РФ, Планом Счетов БУ финансово-хоз. деятельности предприятий и инструкцией по его применению МинФин РФ 9 июня 1992 “Об объеме и формах годового Б отчета предприятий и организаций.”
[36] Положение о БУ и отчетности в РФ.
Положение о БУ и отчетности состоит из след. разделов:
1. Общие положения;
2. Основные правила ведения БУ;
3. Организация БУ;
4. Бух. отчетность.
В 1 разделе этого Положения указано об обязаностях организаций, предприятий вести учет своего имущества, обязательств, возникающих на предприятии, на основе натуральных и стоимостных измерителей, путем сплошного, непрерывного, документированного и взаимосвязанного учета.
В этом разделе перечислены главные задачи БУ:
– правильное установление организац. форм БУ,
– определение форм и методов БУ,
– разработка системы внутрихоз контроля,
– выделение деятельности подсобных подразделений на отдельных баланс.
Во 2 разделе указываются основные правила, что БУ на предприятии ведется на основании плана счетов БУ способом двойной записи операций. На основании первичных документов ведутся УР, соответствующие той или иной форме БУ. Правило оценки имущества, обязательств и хоз операций. Оценка осуществляется в денежном выражении путем суммирования фактически произведенных расходов. В этом разделе также уделяется внимание инвентаризации, где указываются порядок проведения инвентаризации и отражение реультатов инвентаризации в БУ.
В 3 разделе Положения оБУ и отчетности приводятся основные правила организации БУ и отчетности, в соответствии с которыми ответственность за организацию БУ и отчетность несет руководитель предприятия.
Так же устанавливаются права и обязанности главбуха и его ответственность. Главбух назначается и увольняется с должности руководителем. Руководитель предприятия обязан обеспечить все условия для правильного ведения БУ, т.е. все хоз оперрации бухгалтер должен отражать в учете (в первичных документах).
БУ ведется в бухгалтерии предприятия, во главе которой стоит главбух, которого он может привлекать на постоянную работу, но и руководитель имеет право привлекать к ведению БУ и отчетности и внештатных работников.
[37] Учетная политика предприятия.
В соответствии с переходом нашей эконмики на новые формы экономич. отношений, а также существования различных форм собств., возникла необх. перехода БУ на междун. стандарты.
Это в свою очередь потребовало разработки учетной политики предприятия. Учетная политика предприятия - это совокупность конкретных форм и методов БУ, основаных на общепринятых принципах и особенностей предприятия.
Учет политика охватывает теорит., методич., и технич. формы организации БУ.
Теоритич. сторона включает правила, законоположения и научные положения ведения БУ.
Метод. сторона – методы оценки имущества и обязательств и методы вычисления фин рез.
Техническая сторона – конкретная форма ведения БУ (МОФ, ЖОФ, ...), мероприятия, проводимые бух службой и взаимосвязь бух службы с др. службами.
Учет политика составляется в начале года и действует в течение всего года. Предприятие не имеет права менять уч. политику. В случае острой необод. нужно разрешение Минфина.
Уч политика предполагает получение информ., открытой для внешних пользователей. Открытость достигается путем достоверного отражения ее в фин отч предприятия.
[38] Сущность отчетности, ее значение для управления предприяием.
Завершающим этапом учетного процесса является бух. отч. В ней нарастающим итогом отражаются показатели, характеризующие имущественное и финансовое положение предприятия, а также результтат хоз. деятельности за отчетный период.
Т.о. отчетность - это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.
В условиях формирования и развития рыноных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.
Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и доходность.
1 - Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.
2 - Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров.
3 - По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о. значение отч велико.
Ответственность за организацию БУ несут как лица, ведущие БУ, привлеченные со стороны. Руководитель предприятия имеет право привлекать к ведению БУ других лиц. Ответственность за совершение всех хоз операций несет руководитель и главбух.
В том случае, если хоз операция является незаконной, то главбух не имеет права ее отражать в БУ. Однако при наличии письменного указания руководителя предприятия, документ принимается к исполнению. Ответственный в данном случае – только руководитель.
Главбух, в соответствии с Положением, имеет права и обязанности:
1. право распоряжаться фин. ресурсами предприятия
2. давать предложения по назначению и увольнению матер. ответст. лиц
3. право подписывать фин документы, а также отчетность
