1 Внеоборотные активы
2 Производственные запасы
3 Затраты на производство
4 Готовая продукция и товары
5 Денежные средства
6 Расчеты
7 Капитал
8 Финансовые результаты
На основе указанного плана счетов и инструкции по его применению орг-ия утверждает раб. пл. сч., содержащий полный план синтетич. счетов, необходимых для ведения б/у в данной орг-ии. Субсчета, предусмотренные новым пл. сч. б/у, исполь-ются орг-ей, исходя из требований управления ею, включая нужды анализа, контроля и отч-ти. Орг-ия может исключать, объединять, вводить допол. субсчета. Т.о., пл.сч. представл. собой классификатор номенклатуры сч. б/у, на основе кот. строится вся система кодирования данных б/у и установления корреспонденции счетов по отраж-ию данных о фактах фин.-хоз. деят-ти.
Сущность и назначение, состав бух.(фин.) отчетности.
Необходимость составления б/отч. порождается одним из основополагающих принципов б/у – принципом непрерывности деят-ти орг-ии. Для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодич-ки располагать сводными данными об имущ-ном положении орг-ии и фин. рез-тах ее деят-ти. Все это приводит к необх-ти составления б/отч. Составление б/отч. возможно только на основе данных синтетич. и аналитич. учета. Следов-но, б/отч. явл-ся завершающим этапо всего уч. пр-са в целом. Бух.(фин.) отч. служит одним из основных источников информации не только для рук-ва самой орг-ии, но и для внешних польз-лей (кредиторы, инвесторы, поставщики). По данным б/отч. кредиторы делают выводы о фин. сост-ии предпр-я, его ликвидности и платежеспос-ти.
Т.о. отчетность - это система показателей фин.- хоз. деятельности предприятия.
В условиях формирования и развития рыноных отношений возрастает значение объективной и достоверной бух. отчетности. Анализ показателей отчетности позволяет определить общую стоимость имущества предприятия, величину собств. капитала предприятия и заемных средств.
Данные бух отчетности позволяют выявить фин. положение предприятия, его платежеспособность и доходность.
1 - Бух отчетность дает возможность более глубоко заглянуть во внутренние и внешние отношения хоз субъекта и предприятия, оценить его способность своевременно и полностью рассчитывать по обязательствам.
2 - Внешние пользователи бух информации по данным отчетности получают возможность оценить целесообразность приобретения имущества того или иного предприятия, избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам, правильно построить отношения с имеющимися заказчиками, а также оценить фин. положение потенциальных партнеров.
3 - По данным отчетности руководитель предприятия отчитывается перед учредителями и прочими структурами управления и контроля. Тщательный анализ отчетности позволяет раскрыть причины недостатков в работе предприятия, выявить резервы и наметить пути улучшения его деятельности. Т.о. значение отч велико.
Проверка правильности записи на счетах б/у. Оборотные и сальдовые ведомости.
В текущем учете имущества предприятия применяется большое количество синтетич. и аналитич. счетов. В связи с этим при двойной записи операций на счетах возможны ошибки. С целью контроля для прав-ти отражения операций на счетах необходимо обобщение данных текущего учета. Для этого составляется ведомость:
1) Оборотная ведомость по синтет. и аналитич. счетам. Для проверки и обобщения данных бухгалтерского учета на определенную отчетную дату используется оборотная ведомость.
В оборотную ведомость записываются все используемые в организации счета, при этом на каждый счет отводится одна строка. В ведомости имеются три пары колонок, в которых по каждому счету показываются начальное сальдо, обороты по дебету и кредиту счета и конечное сальдо. При правильной организации бухгалтерского учета обязательно должно быть равенство итоговых колонок, то есть итог по дебету на начало отчетного периода должен быть равен итогу по кредиту на начало отчетного периода, итог дебетовых оборотов равен итогу кредитовых оборотов, итог дебетовых сальдо на конец отчетного периода равен итогу кредитового сальдо на конец отчетного периода. Такое равенство вытекает из сущности метода двойной записи, при которой каждая операция отражается дважды по дебету одного счета и кредиту другого счета в одинаковых суммах. Если, записав операцию по дебету одного счета, не отразить эту же операцию по кредиту другого счета, нарушиться равенство итогов оборотов по дебету и кредиту счета. Это требует дополнительной проверки всех записей по счетам и соответствующих исправлений. Особенность: обор. ведомость по анал. счетам сверяется с обор. ведом. по соотв. синт. счету.
2) Сальдовая ведомость по аналитическим счетам.
Сальдоваяведомость по аналитич. счетам. Она предназначена для контроля за наличием матер. ценностей при проведении инвентаризации.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О СВЯЗАННЫХ СТОРОНАХ (МСФО 24)
ЦЕЛИ
Отношения со связанными сторонами могут оказывать значительное влияние на финансовое положение :и .Операционные результаты отчитывающейся компании. Основная цель данного стандарта заключается в определении отношении и операции, осуществляемых, между компанией и связанными с ней сторонами, а также в повышении их раскрываемости.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный МСФО должен применяться в отношении связанных сторон и операции, осуществляемых между компанией и связанными с ней сторонами. Требования предъявляются к финансовой отчетности по каждой связанной стороне, указанной в отчетности.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.1 Стороны считаются связанными, если одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное влияние в процессе принятия финансовых или операционных решений. К связанным сторонам относятся:
§Компании, которые непосредственно контролируют отчитывающуюся компанию или находятся под ее контролем или находятся вместе с ней под общим контролем (например, в случае группы компаний).
§Ассоциированные компании.
§Совместно контролируемые предприятия.
§Частные лица, включая близких членов семьи, владеющих прямо или косвенно пакетами акций с правом голоса отчитывающейся компании, что дает им возможность влиять на деятельность компании.
§Ключевой руководящий персонал, ответственный за планирование, управление и контроль за деятельностью компании (включая директоров и старших служащих, а также близких членов их семей).
§Компании, в которых значительные пакеты акций с правом голоса прямо или косвенно принадлежат частным лицам (ключевому персоналу или близким членам семей), или компании, на которые данные лица могут оказывать значительное влияние.
3.2 Операция между связанными сторонами представляет собой передачу ресурсов или .обязательств между связанными сторонами, независимо от взимания платы. К таким операциям относятся и операции между независимыми сторонами. Ниже приводятся примеры подобных операций:
Приобретение или продажа товаров.
Приобретение или продажа имущества или других активов.
Оказание или получение услуг.
Договоры аренды.
Арендные соглашения.
Передача исследований и разработок.
Лицензионные соглашения.
Финансы, включая займы и вклады в долевой капитал.
Гарантии и залоги.
Контракты на управление.
3.3 Взаимоотношения связанных сторон представляют собой обычное явление в коммерции. Многие компании осуществляют часть своей деятельности через дочерние компании, ассоциированные компании, совместные предприятия и т.д. Иногда эти (стороны проводят операции на нетипичных для их бизнеса условиях и по нетипичным ценам.
3.4 Связанные стороны могут проявлять некоторую степень гибкости в процессе установления цен, которая отсутствует в операциях между несвязанными сторонами, например:
.
РАСКРЫТИЕ
Следующая информация должна быть раскрыта в примечаниях кфинансовой отчетности:
Взаимоотношения между связанными сторонами при наличииконтроля,независимо оттого, проводились ли операции между сторонами или нет. Если производились операции со связанными сторонами:
Характер взаимоотношений между связанными сторонами.
Типы операций.
Элементы операций, включая:
• Объем операций (либо сумму, либо соответствующую пропорцию).
• Сумму или соответствующую пропорцию статей, подлежащих погашению.
• Политику ценообразования.
Раскрытия не требуется в следующих случаях:
В сводной финансовой отчетности в отношении внутригрупповых операций.
В финансовой отчетности материнской компании, включенной в сводную финансовую отчетность.
В финансовой отчетности дочерней компании, находящейся в полной собственности, если ее материнская компания находится в той же стране и предоставляет отчетность по всей группе.
В финансовой отчетности компаний, контролируемых государством, в отношении операций с аналогичными компаниями
Учет инвестиций МСФО 25. .
1ый стандарт финансовой отчетности по учету финансовых инструментов заменит МСФО для тех компаний, которые обязаны или будут добровольно следовать требованиям нового стандарта. МСФО 25 будут применять те компании, которые не подчиняются требованиям этого стандарта. (Часть МСФО 25, имеющая отношение к инвестиционной собственности, в настоящий момент находится в состоянии переработки в рамках отдельного проекта КМСФО).
Данный стандарт рассматривает классификацию, порядок учета и требования к раскрытию информации в отношении следующих элементов:
• Краткосрочные инвестиции.
• Долгосрочные инвестиции.
• Инвестиционная собственность.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
Данный стандарт применяется компаниями, на которые не распространяются требования нового МСФО по финансовым инструментам. Такие компании обязаны вести учет инвестиций в соответствии с МСФО 25. Более того, особые правила применяются к специализированным инвестиционным компаниям.
ПОРЯДОК УЧЕТА
3.l Инвестиция представляет собой актив, предназначенный для:
• прироста состояния компании за счет полученных распределений;
• повышения стоимости капитала; или
• получения других выгод, наподобие выгод, полученных за счет коммерческих взаимоотношений.
3.2 Можно выделить следующие виды инвестиций:
Краткосрочные инвестиции – Инвестиции, которые можно легко реализовать, и в отношении которых есть намерение их держать не более одного года. Долгосрочные инвестиции: Инвестиции, иные, чем краткосрочные инвестиции. Инвестиционная собственность: Инвестиции в землю или здания, которые по существу становятся собственностью-не для использования или ведения операций инвестирующей компанией, или другим компаниям, принадлежащим той же группе, что и инвестирующая компания.
3.3 Некоторые компании, например, из финансового сектора, могут не проводить различий между краткосрочными и долгосрочными инвестициями. Другие компании, возможно из-за установленных правил вынуждены принять формат баланса без таких разграничении. Тем не менее, все компании должны различить свои инвестиции по данному признаку в целях определения их балансовой стоимости.
3.4 Себестоимость инвестиции включает в себя расходы, связанные с приобретением, такие как пошлины, а также брокерские и банковские комиссионные сборы. Если приобретение инвестиции происходит через эмиссию ценных бумаг или в обмен на другой актив, стоимость приобретения принимается равной справедливой стоимости выпущенных ценных бумаг или переданного актива.
.3.5 Стоимость инвестиции обычно уменьшается на величину дивидендов или процентов к получению только в том случае, если они выплачиваются из прибыли, полученной до приобретения инвестиции, и могут четко рассматриваться как возмещение затрат на инвестицию.
3.6 Краткосрочные инвестиции должны учитываться по:
• рыночной стоимости, или по
• наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости; в этом случае балансовую стоимость следует определять либо на основе совокупного портфеля (в целом или по категориям инвестиции), либо на, основе отдельных инвестиций.
3.7 Увеличение или уменьшение балансовой стоимости краткосрочных инвестиций за период, учтенных по рыночной стоимости, следует либо:
• признавать в качестве дохода или расхода; либо:
• в случае:
•
• в остальных случаях - признавать как расход.
3.8 Долгосрочные инвестиции следует учитывать по:
• себестоимости, или
• переоцененной стоимости (должна быть принята политика по регулярности переоценки и вся категория долгоср.очных инвестиций должна переоцениваться одновременно), или
• в отношении рыночных долевых ценных бумаг - по наименьшему из двух значений:
.
3.9 В балансовой стоимости всех долгосрочных инвестиций следует учитывать постоянное снижение стоимости инвестиций. Такое снижение должно определяться и производиться для каждой инвестиции индивидуально. Подобные уменьшения отражаются в отчете о прибылях и убытках, если только они не зачитывают предыдущую переоценку. Снижение может быть снято либо в связи с ростом стоимости инвестиций, либо в случае исчезновения причин для снижения.
3.10 Инвестиционную собственность следует учитывать либо в качестве:
• имущества в соответствие с МСФО 16,Основные средства;либо-
• долгосрочных инвестиций.
3.11 При продаже инвестиции, разницу между чистой выручкой от продажи и ее балансовой стоимостью следует признавать в качестве дохода или расхода. Если инвестиция представляла собой краткосрочный актив, учтенный на основе портфеля инвестиций по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости, прибыль или убыток от продажи следует определять на базе себестоимости. Любую оставшуюся сумму дооценки, в отношении проданной инвестиции, можно непосредственно перенести на счет нераспределенной прибыли или кредитовать на счет дохода.
3.12 Если долгосрочные инвестиции были переклассифицированы в краткосрочные, стоимость перевода зависит от того, как производится оценка краткосрочных инвестиций. Инвестиции, переклассифицированные из краткосрочных в долгосрочные, следует переводить по наименьшему из себестоимости и рыночной стоимости, либо по рыночной стоимости, если они ранее учитывались по этой стоимости.
3.13 Специализированные инвестиционные компании, которым запрещено распределять прибыль от продажи инвестиций (в виде дивидендов и других доходов), могут исключать из дохода любые изменения в стоимости инвестиций (вне зависимости от факта их реализации) при условии, что они учитывают свои инвестиции по справедливой стоимости. Данным компаниям следует включать в финансовую отчетность краткое описание всех изменений стоимости инвестиций за период.
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
Учетная политика
• Метод определения балансовой стоимости инвестиций.
• Метод учета изменений рыночной стоимости краткосрочных инвестиций, учтенных по рыночной стоимости.
• Метод учета суммы дооценки при продаже переоцененных инвестиций.
Отчет о прибылях и убытках и примечания
• Проценты, лицензионные платежи, дивиденды и арендные выплаты по краткосрочным и долгосрочным инвестициям.
• Прибыли и убытки от продажи краткосрочных инвестиций.
• Изменения в стоимости таких инвестиций, а именно:
Нереализованные (потенциально возможные к получению на текущий момент)
прибыли и убытки краткосрочных инвестиций, учитываемых по рыночной
стоимости.
Уменьшение до рыночной стоимости и снятие таких уменьшении, требуемых
для учета краткосрочных инвестиций по наименьшему из себестоимости и
рыночной стоимости.
