Тщательной проверке подвергаются акты на списание МБП. Акты должны быть составлены по установленной форме с обязательным участием в комиссии соответствующих специалистов и утверждены руководителем. В случаях обнаружения фактов преждевременного списания по причине ломки и порчи выясняют ответственных лиц и суммы причиненного ущерба.
Вопрос 14 .Ревизия оплаты труда и связанных с ней расчетов
1) проверка соответствия данных по счет 70 в Главной книге и бухгалтерском балансе
2) проверка законности отнесения расходов на оплату труда в состав себестоимости (не относятся материальная помощь, единовременные поощрения, дивиденды по акциям, бесплатное питание, оплата путевок, проезда, безвозмездных ссуд и др.) на основе ведомостей №12, 15 и ж.-о. 10.
3) проверка достоверности первичных документов
4) проверка порядка и последовательности выполнения первичных документов (подписи, реквизиты и т.п.), правильности применения тарифных ставок или условий контракта (при повременной оплате), выполнение количественных и качественных показателей работы, правильности применения норм и расценок (при сдельной оплате)
5) выборочная проверка правильности начисления зарплаты отдельно по работникам с повременной и работникам со сдельной оплатой труда, соответствия фактически выполненного объема работы, объему работ по документам.
6) проверка правильности начисления дополнительной зарплаты на основе положений об оплате труда и коллективного договора предприятия
7) проверка премирования работников (на себестоимость относятся премии в пределах 50 % от ФЗП, начисленного по тарифным ставкам и оклада)
8) проверка расчетов, связанных с оплатой труда – удержаний, оприходования средств ФСЗН и др.
Вопрос 16 .Контроль налогов и отчислений.
В себестоимость продукции включаются следующие налоги и отчисления:
А. Исчисленные из ФОТ:
1. ФСЗН 35%
2. Отчисления в фонд занятости 1%+ЧАЭС 4 %=5%
Б. Прочие налоги и отчисления:
3. Налог на приобретение автотранспортных средств
4. Платежи за землю
5. Экологический налог
6. Отчисления в инновационные фонды
Не облагаются ФСЗН: выходные пособия, стоимость наград за призовые места, единовременные выплаты в связи с юбилеями, в связи с выходом на пенсию, материальная помощь в соответствии с действующим законодательством и т.д.
1 – перечисление в бюджет ежемесячно не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. В налоговую инспекцию расчет предоставляется не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным. Начиление Б в бухгалтерском учете отражается:
Д-т 20,23,44,25,26,29,30 К-т 68
Перечисление: Д-т 68 К-т 51.
2 – Уплачивается одновременно с получением денежных средств на оплату труда (остальное см. п.1)
3 – не облагаются надбавки к пенсиям, стипендии, выходные пособия, пособия по уходу за ребенком и т.д.
Сроки перечисления и уплаты не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
4 – ставка 5 % от продажной цены, автомобильных средств уплачивается за счет источника их приобретения. Расчет по налогу предоставляется налоговым органам за тот месяц, в котором приобретены автомобильные средства, но не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
5 – размер ставки определяется в зависимости от качества и местонахождения земельного участка. Установленная ставка уменьшается в 10000 раз в связи с деноминацией 94 г. и 2000 г. и умножается на коэффициент. Сроки уплаты установлены не позднее 15.04, 15.07, 15.09, 15.11.
Срок предоставления расчетов - не позднее 1 марта.
Суммы налогов включаются в состав прочих расходов.
6 – Включает в себя:
- налог на добычу природных ресурсов;
- налог за переработку нефти и нефтепродуктов
- налог за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.
Платежи включаются в издержки производства в составе прочих расходов.
Сверхлимитная добыча природных ресурсов облагается налогом в 10-кратном размере, а сверхлимитные выбросы (сбросы) загрязняющих веществ – в 15-кратном размере. Платежи уплачиваются за счет собственной прибыли.
7 – отчисления производятся в % к себестоимости с отнесением на себестоимость в составе материальных затрат. Ставка отчисления – 0,25 % от себестоимости продукции (работ, услуг). Включаются в статью «Прочие расходы». Отражаются в бухгалтерском учете: Д-т – счета затрат на производство, К-т 67 – начисление.
Д-т 67 К-т 51 перечисление
Д-т 51 К-т 96 получение средств из инновационных фондов.
Отчеты по начислению предоставляются не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Вопрос 15. Ревизия рачетных и кредитных операций.
Задачи:
1.Проверка правильности оплаты или получения сумм за прин-е и отгруж-е мат-е ценности.
2.Проверка нал-я оправдат-х док-в при соверш-ии этих операций и прав-ти их оформления.
3.Пров-ка полноты оприх-я и прав-ти спис-я оприх-х ценностей.
4.Пров-ка законн-ти и обосн-ти операций с дебиторами и кредиторами.
5.Выявл-е матер-го ущерба в случае нарушения.
Источники проверки:
-первич-е док-ты (счета, товарно-тр-е накл-е, аванс-е отчеты)
-приказы и распор-я
-мат-лы инвентаризации расчетов
-записи по сч-м 60, 63, 71, 73, 76, ведомость №16, ж\о 8
-ГК, баланс
Пров-е ревиз-х проверок расч-в спос-ет укрепл-ю договорной и расчетной дисц-ны, выпол-ю обяз-в по пост-кам прод-ции в зад-м асс-те и кач-ве, повыш-ю отв-ти за собл-е плат-й дисц-ны, сниж-ю ДЗ и КЗ, ускор-ю оборач-ти Об-х Ср-в и след-но улучш-ю фин-го сост-я предпр-я.
Прежде всего надо изучить орг-ию расчётных отношений между предпр-ями торговли и предприятиями работники которых приобретают тов. в кредит, наличие договоров, сроки предоставления поручений-обязательств, порядок погашения кредита и т.д.
Состояние расчётов за тов. проданные в кредит изуч-ся по данным учёта субсчёта 73/1 «Расчёты за товары проданные в кредит» (если предпр пользуется кредитами банка), а также субсчёт 76/7 «Расчёты с прочими деб. и кред.» (если предпр. не пользуется банковск. кредитами).
прежде всего проводятся расчёты с покупателями, кот-ые имели просроченную зад-ть. определяются причины её образов-ия. Основн. из них явл. нарушение правил предоставл. кредита: 1) выдача справок сезонным и временным работникам (о з/п); 2) выдача раб-ку нисколько справок одновременно на приобретение тов-ов в кредит; 3) несвоевременное возвращение торговому предприятию поручения-обязательства в связи с увольнением раб-ка; 4) непринятие мер торговым предприятием к принудительному взысканию зад-ти по кредиту.
В пц-се контроля выявляются случаи неправильного взимания с покупателей платы за кредит и неправильное отражение в учёте этих операций.
Осн-ми зад-ми кон-ля на дан-м этапе явл-ся:
1.Уст-е закон-ти использ-я подотч-х сумм и их целесообр-ти.
2.Собл-е предусм-го законод-вом пор-ка возмещ-я зат-т на СК.
Проверки пров-т с исп-ем приказов, аванс-х отчетов с прилож-ми оправдат-ми докум-ми, отч-в кассира с прих-ми и расх-ми касс-ми ордерами, ГК, данных по сч. 71.
Аванс-е отч-ы провер-т сплошным пор-ком или выборочно. При этом уст-ся:
1.Собл-е правил выдачи авансов, своеврем-ть предост-я аванс-х отч-в и возврата неисп-х сумм.
2.Прав-ть оформл-я д-в, прилож-х к аванс-му отчету.
3.Порядок погаш-я оправдат-х докум-в с целью предотвр-я их повторного исп-ния.
Прежде всего уст-ся наличие на предпр-ии списка раб-ков, кот-м могут выдав-ся деньги под отчет. Этот список должен быть утвержден приказом или распор-ем руков-ля. В него должны входить только пост-но работ-е на предпр-ии лица, либо вып-щие разовые работы по договорам подряда.
При проверке след-ет уст-ть не выд-лись ли деньги под отчет лицам, имевшим зад-сть по ранее получ-м суммам.
Зак-сть и целесообр-ть расх-в по подотч-м суммам провер-т путем сопост-я данных аванс-х отч-тов и прилож-х к ним док-в на оплату налич-ми погр.-разгр. работ, других услуг, а также на оплату приобр-х МЦ с пок-лями док-тов, подтвержд-х факт-е пост-е ценностей на склад. Для этого слич-т счета, тов-е чеки с накл-ми на оприх-е, с книгами и карт-ми складского учета, отчетами и книгами движ-я прод-в и матер-в.
При проверке оплаты погр.-разгр-х работ уст-ся прав-ть начисл-ий ОТ и удержаний ПН.
Основные задачи контроля расчётов с поставщиками и подрядчиками: 1) проверка достоверности и законности учётных данных о состоянии расчётов. 2) проверка соблюдения расч-фин дисциплины и её влияние на пл-способность предприятия. 3) установление реальности задолженности.
Проверка начинается с установ-я наличия правильности оформл-ия д-в, отражающих права и обязанности сторон о поставке МЦ и выполнению кап. строительства.
В ходе проверки надо установить, правильно ли отражены по статьям баланса соотв. задолженности. Для этого сличают остатки по каж-му виду расч-ов на одну и ту же дату по датам аналит. учёта с остатками по синтетич. сч 60 гавн. книги и баланса. При наличии расхождений следует проверить реальность и док-ую обоснованность зад-сти по кажд. поставщику и подрядчику. Такие расхождения могут быть следствием запущенности учёта либо рез-ом злоупотреблений. Каждая сумма ДЗ и КЗ на отдельных счетах рассматривается с т. зр-ия причины и давности образ-ия долга, реальности получения.
При ревизии ДЗ и КЗ различают следующие её категории: 1) текущая -- зад-ть вытекает из усанов-ых форм расчётов и явл-ся неизбежной в хоз. деят-ти 2) неоплаченная в срок -- это зад-ть с истекшим сроком оплаты, кот. д.быть погашена. Надо выявить причины её непогашения в установ-е сроки 3) з-сть с истекшим сроком исковой давности – опр-ся путём сопоставления сроков возникновения права на иск и сроков иска уст-ых закон-ом. Исковая давность исчисляется с момента возникновения права на предъявление иска. Проверяют, направлялись ли письма-напоминания о необходимости погаш-ия долга, выставлялись ли претензии, переданы ли мат-лы для предъявления иска; 4) спорная – зад-ть по претензиям предъ-м поставщикам и подряд., или переданным в суд. Проверяют копии исков заявителей и расписок о приёме дел на рассмотр. судом. Обращают внимание на явно необоснованные иски, составляемые с расчётом, чтобы использовать отказ суда и списать зад-ть на убытки; 5) безнадёжная – после отказа в удовлетворении иска судом, следует выяснить причины отказа, особенно, если отказ вызван истечением срока исковой давности, необоснованностью, неправильным ведением дел.
Выявленные факты рекомендуется обобщить в ведомости имеющей след. реквизиты: 1) наимен. Д-ра, 2) синт. счёт, 3) дата возникновения зад-ти, 4) причина образов-ия зад-ти, 5) характер зад-ти, сумма, 6)принятые меры о урегулировании.
Следует установить, проводилась ли инв-ия расчётов, ознакомиться с её результатами, при необходимости провести встречную проверку расчётов. Без проведения инв-ии не допускается списание убытков по невостр-ой зад-ти. При инв-ии расчётов составляется акт с обязательными подписями рук-лей и гл. бухов, печатей обеих организаций, иначе он не имеет юр. силы.
При сверке может оказаться, что зад-ть стала нереальной: -предприятие ликвидировано а правоприемника нет, -пропущен срок исковой давности, -дебитор не признаёт полностью своего долга.
В таких случаях в бухг. д.б. составлены списки на безнадёжную ДЗ, а возле сумм указываться причины нереальности долга. Эти списки д.б. представлены центральной инв-ой комиссии, и только после этого, по распоряжению руководителя списываться на соотв. счета(80,81,82,88).
Особое внимание уделяют своевременности поставок, количеству и качеству, использованию прав предприятия в случае нарушения условий дог-ра, проверяют правильность установления поставщиками цен и тарифов, путём сравнения цен в договоре с ценами в счетах поставщиков.
При ревизии расчётов с подрядчиками устанавл-ют: а) вкл. ли объекты в титульный список, б)обеспечены ли соотв. источником фин-ия, в) имеется ли проектно-сметная док-ия, г)заключены ли договора с подрядчиками и каковы усл-ия расчётов, д) правильность применения цен, отсутствие приписок в V выполненных работ, е) достоверность предъявляемых к оплате счетов с актами о выполненных работах.
При выявлении фактов: завышения цен, объёмов вып-ых работ, вкл. расх-ов не предусмотренных сметой – ревизор должен провести контрольный обмер вып-ых работ.
Контроль расчётов с покупателями и заказчиками.
При проверке устанавл-ют, заключены ли договора, правильно ли исчисл-ся сумма причитающаяся предприятию, задолженность покупателей по сч.62.
Важный ? – это проверка полноты и своевременности расч-ов покуп-ей. Для этого проводят инв-ию расчётов. В случ. выявления остаточной зад-ти покуп-ей её обоснованность уст-ся по данным перв. док-ов и актом взаимной сверки расчётов.
По акту инв-ии расчётов необходимо исслед-ть зад-ть, числящуюся на балансе и по отдельным должникам, а так же просроченную. По справке к акту инв-ии уст-ют, за что и когда образовалась зад-ть, явл-ся ли она реальной. В заключение проверяется правильность корресп-ии счетов.
Существует несколько групп претензий:
а) К поставщикам и подрядчикам за выявленные припроверке их счетов завышение цен и тарифов, завышение сумм в результате арифметических ошибок, за несоответствие качества поставленных товаров стандартам и техническим условиям, за простои по вине поставщиков.
б) Транспортным организациям за недостачу груза, сверх норм естественной убыли, за излишне уплаченные суммы при перевозке товаров.
в) По санкциям за несоблюдение договорных условий, признаных плательщиком или присуждённых хозяйственным судом.
г) К банкам по суммам, ошибочно списанным по расчетному валютному и др. счетам.
Претензия предъявляется после того, как предприятие узнало о нарушении своих имущественных прав и законных интересов др. предприятия.
Претензия о возмещении стоимости недостающей продукции, надлежащего ее качества, в том числе об уплате штрафа за поставку такой продукции предъявляется в течение месяца, а претензии, возникающие по другим основанием, в течении 2-х месяцев.
По каждой претензии необходимо проверить ее обоснованность, своевременность и правильность ее оформления. Несоблюдение срока предъявления претензии часто используют для скрытия фактов хищения МЦ, т.к. при отказе в удовлетворении претензии, числящиеся суммы списывают на издержки или др счета. Поэтому важно изучить причины отказа в удовлетворении претензий и протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. Если за претензией скрывалось присвоение материальных ценностей, то необходимо принять меры по возмещению ущерба. В процессе контроля выясняют обоснованность претензий, предъявляемых ревизуемому предприятию поставщикам, подрядчикам, покупателями, заказчиками, устанавливают виновных лиц и суммы ущерба, причиненного предприятию.
Мат. ущерб – недостача мат. рес-в выявленная инв-ией, порча, приведшая к невозможности дальнейшего хоз. использования, потеря потреб-их качеств, хищение, утрата, уничтожение, ухудшение или понижение ценности им-ва и возникновения необходимости для предприятия произвести затраты на восстановление или приобр-ие МЦ.
При проверке расчётов по возм-ию МЦ исп-ся сч. 73/3 «Расчёты по возм. мат. ущерба».
Проверка осущ-ся сплошным методом. Изуч-ся причины возникновения зад-ти и её реальность. Осн. причины недостач, растрат, хищений: - несоблюдение условий хранения МЦ, - неосущ-ие должного контроля за их сохр-тью, -несвоевременное и формальное проведение инв-ий.
В связи с этим анализ-ся рез-ты проверок и инвен-ий.
Тщательно проверяются расчёты по недостачам, растратам, хищениям. Недостачи в пределах норм ест. убыли спис-ся на издержки производства (с/с), а сверх норм и потери от порчи – на виновных лиц. Если недостачи явились следствием злоупотреблений, то рук-ль предпр. не позднее 5 дн. со дня обнаружения передаёт мат-лы в судебно-следственные органы и предъявляет гражданский иск. Обязанностью проверяющего явл-ся а-з правильности исчисления суммы ущерба, подлежащего возмещению МОЛ.
Суммы по недостачам, растратам, хищениям в учёте отражаются: Д-т 84 К-т 10,12,40,41,50 – выявлена недостача при инв-ии; Д-т 73/3 К-т 84 – отнесение на виновное лицо по учётной стоим-ти; Д-т 73/3 К-т 83 – на разницу м-у взыскиваемой и учётной стоимостью; Д-т 50,51,70 К-т 73/3 – погашение задолженности (взыскив. сумма); Д-т 83 К-т 80 – на сумму разницы в ценах недостач.
Проверяется не было ли случаев возврата материалов по хищениям следственными органами и выявить причины.
Обязательно провер-ся полнота и своеврем-ть взыскания сумм числящихся на сч.73/3. Проверяют обоснованность списание средств на убытки в виду имуществ-ой несостоятельности должника. Для такого списания необходимо решение суда об имущ. несостоятельности должника. Даже в этом случае списание долга на убытки не является полным анулированием задолженности. Задолженность должна учит-ся на сч 007 «спис-ая в убыток зад-ть непл-способн. дебиторов в теч. 5 лет с момента списания». В случае изменения фин. положения должника, предприятие обязано принять меры по взысканию долга.
Источники проверки:
-записи по сч. 76, 73;
-вед-ти на поступл-е родит-й платы за ДДУ;
-вед-ть на получ-е оплаты за прожив-е в ведомственных помещ-х;
-поруч-я – обяз-ва на оплату тов-в, приобр-х в кредит;
-договоры займов на строит-во, покупку жилья;
-исполнит-е листы;
-вед-ть на оплату комун-х услуг;
-списки депонентов;
-табель посещ-ти детей в ДДУ;
-кас-я книга;
-прих-е ордера;
-плат-е вед-ти; и др.
Расчеты за товары, прод-е в кредит.
Проверка включ-т все приемы докум-го кон-ля.
«Положение о порядке расчетов за товары, прод-е в кредит».
При проверке прав-ти удержаний нужно устан-ть их докум-ю обоснов-ть и законность, своеврем-ть перечисл-я удерж-х сумм по назначению.
Особенно тщательно след-т проверять прав-ть удерж-й у лиц, уволенных за проверяемый период.
Отд-но пров-ся расход-е ср-в ФСЗН и прежде всего пособий по врем-й нетрудоспос-ти.
След-т провести формаль-ю проверку всех докум-в.
Постановление Минтруда от 26.05.2000 №79 “Порядок выплаты з\платы юр-м лицам, основанным на гос-й собственности”.
Вопрос 17 .Налоги, уплачиваемые из прибыли
Налоги, уплачиваемые из прибыли (доходов):
1. налог на недвижимость
2. налог на доходы
3. налог на прибыль
4. транспортный сбор
5. рентный сбор по бартерным операциям
6. отчисления на содержание и развитие инфраструктуры города
1- объектом является:
- стоимость основных производственных и непроизводственных фондов
- стоимость объектов незавершенного строительства.
При исчислении налога основные производственные и непроизводственные фонды принимаются по остаточной стоимости. Годовая ставка – 1 %. Определяется ежеквартально в размере годовой ставки.
2 – объект обложения – дивиденды и приравненные к ним доходы (доходы от соглашений (долговых обязательств). Ставка – 15 %. Не облагаются налогом на доходы и налогом на прибыль:
- суммы выплат акционеру (пайщику) в денежной или натуральной форме и размере, не превышающем его взноса (вклада) в уставной фонд предприятия при его ликвидации
- суммы выплат акционеру (пайщику) в виде акций (паев), этого же предприятия, а также в виде увеличения номинальной стоимости акций (паев), если такие выплаты не изменяют процентную долю участия в уставном фонде ни одного из акционеров (пайщиков)
Срок уплаты – не позднее дня, следующего за днем, в котором были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы. Срок предоставления в ГНИ – в течение 5 дней со дня начисления.
3 – Облагаемая налогом прибыль уменьшается на прибыль, полученную от дивидендов и приравненных к ним доходов, облагаемых налогом на доход, а также на суммы налога на недвижимость.
Облагаемая налогом прибыль уменьшается на:
а) прибыль, фактически использованную на проведение природно-охранительных, научно-исследовательских и т.п. работ
б) прибыль, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства
в) прибыль используемая на мероприятия по ликвидации катастрофы на ЧАЭС
г) суммы затрат, осуществляемых за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, по содержанию находящихся на их балансе ДДУ и т.п. и т.д.
Ставки: - основная – 25 %; - льготная – 15 %.
По ставке 15 % облагаются предприятия, балансовая прибыль которых составляет в год не более 5000 БВ со среднегодовой численностью: в промышленности – до 200 чел.; в науке и научной обслуживании – до 100 чел.; в строительстве и др. строительной производственной сфере – до 25 чел.
Льготная ставка не распространяется на прибыль, полученную от совместной деятельности. Срок уплаты не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Расчеты предоставляются в Государственный налоговый комитет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Суммы налогов, уплаченных из прибыли, в бухгалтерском учете отражаются: Д-т 81 К-т 68, Д-т 68 К-т 51.
4 – объект – прибыль, остающаяся в распоряжении после ее налогообложения. Ставка в Гомеле – 3 %. Срок уплаты и перечисления не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным.
5 – рентный сбор исчисляется от стоимости поставленных в РБ товаров по бартерным операциям.
Ставки: 5 % - по бартерным операциям, которые осуществляются в соответствии с решением Совета Министров РБ, или предусматривающим поставку в РБ сырья, материалов, комплектующих, оборудования для обеспечения собственного производства.
15 % - по иным бартерным операциям.
Срок уплаты – в течение 30 календарных дней со дня оприходования товаров.
Расчеты в Государственный налоговый комитет до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
6 – см. п. 4. Сроки - не позднее 22 числа месяца, следующего за отчетным. Ставка по Гомелю – 2 %.
Отражение в бухгалтерском учете (п. 4,5,6) Д-т 80 К-т 68, Д-т 68 К-т 51.
Вопрос 18 .НДС, акцизы.
С 1.01.2000 г. перешли к зачетному методу взимания НДС.
Объект налогообложения – вся выручка от реализации продукции (работ, услуг).
Льготная ставка 10 % - устанавливается для продуктов растениеводства и животноводства, по ряду продовольственных товаров и на детские товары.
20% - стандартная ставка – для всех остальных товаров.
0 % - на экспортируемые товары (работы, услуг) в страны дальнего зарубежья и страны СНГ, с которыми заключены межправительственные соглашения.
Законом устанавливаются применяемые к зачету налоговые вычеты в размере всех сумм налога, уплаченных при покупке необходимых для производства ресурсов, сумма НДС, которую предприятие должно внести в бюджет определяется как разница между суммой налога по объекту налогообложения (ставка налога к выручке от реализации) и суммой налоговых вычетов (ставка налога к стоимости всех закупаемых в данном налоговом периоде производственных ресурсов).
Может возникнуть отрицательная разница. Она возмещается предприятию из бюджета, либо принимается к зачету в следующем периоде.
При нулевой ставке налогоплательщик не только освобождается от уплаты НДС, но и получает право на полное возмещение из бюджета сумм налога, которые были уплачены им при приобретении необходимых для производства сырья, материалов и т.д.
