Для учета НДС используется сч. 18 «НДС по приобретенным ценностям».
18/1 «Причитающийся к уплате налог»
18/2 «Уплаченный налог»
18/21 «Уплаченный налог по ОС и нематериальным активам»
18/22 «Уплаченный налог по сырью, материалам, товарам, работам, услугам».
Могут открываться другие субсчета. Все покупатели и поставщики товаров (работ, услуг) обязаны вести книгу покупок и книгу продаж, а также журналы учета первичных документов.
Книга покупок – для регистрации документов, подтверждающих оплату НДС при получении товаров (работ, услуг).
Книга продаж – для регистрации первичных документов, составляемых поставщиков, в целях определения суммы НДС по реализованным товарам (работам, услугам).
Перечень подакцизных товаров определяется законом РБ «Об акцизах».
Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками. Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров (твердые ставки) или в % от стоимости товаров (адвалорные ставки). Суммы акциза по товарам (за исключением товаров, ввозимых на территорию РБ), на которые установлены адвалорные ставки акцизов, определяются по формуле:
С – сумма акцизов; Н – объект налогообложения (стоимость товара); А – ставка акцизов в % к сумме акцизов по товарам, ввозимым на таможенную территорию РБ, на которой установлены адвалорные ставки акцизов, определяются по формуле: С=Н*А, где Н – таможенная стоимость + таможенная пошлина + таможенные сборы.
Суммы акцизов по товарам, на которые установлены твердые ставки акцизов определяются: С= О*А, где О – объем продаж в натуральном выражении, А – ставка акциза в (евро).
Сроки уплаты – на третий рабочий день после поступления денежных средств, но не позднее: 30 дней с момента отгрузки товаров потребителям РБ; 60 дней с момента отгрузки товаров потребителям за пределы РБ.
Расчеты о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет представляются в Государственный налоговый комитет не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным.
Вопрос 19. Порядок проведения выездной налоговой проверки.
Вопрос 20 .Ревизия производственных затрат и формирование себестоимости продукции (работ, услуг)
Себестоимость продукции представляет стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, трудовых ресурсов и т.д.
Основной задачей проверки правильности включения расходов в состав производственных затрат и исчисления себестоимости является разграничение источников возмещения различных расходов и соответственно контроль списания тех или иных затрат за счет того или иного источника.
Приступая к ревизии, ревизор руководствуется «Положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» « 2293/12.
Необходимо проверить правильность включения денежных средств в себестоимость продукции (сч. 20), какие денежные затраты отнесены за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (сч. 81), какие денежные затраты отнесены на финансовый результат (сч. 80).
Ряд затрат, включаемых в себестоимость имеют предельный уровень включения в себестоимость.
В соответствии с положением затраты группируются следующим образом:
- материальные затраты
- расходы по оплате труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация основных фондов
- прочие расходы
Материальные затраты – расходы по электроэнергии, топлива, воды и т.д. должны быть в пределах норм. Ревизор должен проверить соблюдение этих норм. Расходы, связанные с реконструкцией и модернизацией не относятся на себестоимостть.
Расходы на оплату труда – расходы по премированию осуществляются в соответствии с положением о премировании. На себестоимость относятся премии не более 50 %. Остальные выплаты (премии) за счет прибыли предприятия.
Отчисления на социальные нужды при проверке правильности отчислений из заработной платы работников, занятых в непроизводственной сфере не относятся на производственные затраты, а также работников негосударственных и пенсионных фондов.
Амортизация основных фондов относится на себестоимость, кроме доходов непроизводственного назначения после, того, как сумма начисленного износа достигла 100 % стоимости объекта.
Прочие затраты: ревизор должен помнить, что некоторые расходы нормируются:
- командировочные, представительские расходы для иностранных гостей. Для белорусских гостей расходы за счет себестоимости не предусматриваются
- расходы на рекламу в % в зависимости от выручки
- расходы на аудиторские услуги.
В рамках этой статьи проходят и налоги, относимые на себестоимость.
Экологический в пределах установленных норм и лимитов, сверх норм за счет прибыли. Банковские кредиты и % по ним относятся на себестоимость. Не относятся по просроченным, пролонгированным кредитам. На себестоимость относятся различного рода резервы, фонды (на оплату отпусков, на нормы естественной убыли, на некоторых предприятиях на износ автомашины).
Все другие резервы создаются не за счет себестоимости, это необходимо проконтролировать.
Вопрос 21. Контроль операций по поступлению ГП на склад и ее реализации.
Начальник проверки обладает особое внимание на согласованность договора поставки с программой выпуска. Источники – показатели оперативного учета отдела сбыта, договоры с покупателями, программа выпуска, накопительная ведомость учета выпуска ГП.
Эта инф-ция позволяет сопоставить количество поставляемой продукци с договорами. Если запланированный объем выпуска не может быть подтверждатся договорами поставок, то ревизор уст-ет, прим-ся ли к.-л. меры по реализации продукции.
Если же по договорам предусмотрен больший объем поставок, чем запланирован выпуск, то ревизор должен установить, обеспечен ли дополнительный выпуск мат. И труд. Ресурсами, мощностью цехов и т.д.
В процессе ревизии проверяется ритмичность выпуска и поставок. Для этого изучаются планы и графики выпуска ГП. Кроме того ревизор может проверить выполнение договорных обязательств в ассортиментном разрезе.
Затем ревизор переходит к проверке правильности оформления д-тами приемки из производства ГП, т.к. формирование достоверной информации зависит от реальности показателей приемо-сдаточных накладных и актов. В ряде случаев, накладные и акты включают незаконч. Техн. Процессами изд-я или неоформлен. ГП, получают расписки на якобы ГП, оставленную на хранение в цехах, включают в оставш-ся ГП в отч. Месяцн ту, которая будет произведена только в следующем месяце
Ревизор должен сделать выводы об обосновнности сумм, учитываемых на сч. 40.
Важным моментом является проверка НЗП. Ежемесячно должны производится инвентаризация, на основе которой и определяется сумма НЗП.
Основной документ – приемо-сдаточные накладные. Они могут быть разовые или накопительные, но в обязательном порядке должны содержать реквизиты:
-дату
-номенкл-й номер
-количество
-учетная цена или учетная стоимость по каждому изделию
-подписи ОТК, мастера, завскладом.
Показатели накладной преносятся в накопительную ведомость выпуска ГП. На основе этих данных ревизор может проверить достоверность итоговых данных о плановой себестоимости каждого наименования ГП.
Метод определения выручки от реализации выбирается исходя из соображений выгоды (отсутствие страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов, банк-ое обслуживание, и т.д.), а также принимая во внимание трудоемкость учета.
Предприятию выгодно платит налоги только тогда, когда поступят средства. Однако, в настоящее время, тр/емскость учета при применении данного метода увеличивается. Это объясняется тем, что стоимость отгруженных, но неоплаченных товаров по истечению 60 дней должна быть включена в налогооблагаемую базу для исчисления НДС. В связи с этим появляется необходимость дополнительного контроля, тр/емкость которого может быть неоправдана частотой возникновения подобных ситуаций.
Если выручка сячитается по отгрузке, то проводки:
62-46- Цена реализ без НДС
62/ндс-46/ндс- НДС по РП
46-40-Списана с/с РП
46/ндс-68/ндс-Задолж-ть по НДС по РП
51-62-Поступила оплата
51-62/ндс-Оплачен НДС по РП
68/ндс-18/2-Принят к зачету НДС, уплач-й по РП
68/ндс-51-Перечислен НДс в бюджет
Если выручка считается по моменту оплаты, то проводки:
45-40-Отгружена пр-ция
51-46-Поступила оплата без НДС
51-46/ндс-Оплачен НДС по отгруж-й пр-ции
46-45-Реализация отгруж-й пр-ции
46/ндс-68/ндс-Задолженность по НДС
68/ндс-18/2-Принята к зачету суммаНДС
68/ндс-51-Перечислен НДС
В любом случае ревизор должен обратить внимание на использование сч.62 при 2-м варианте (может использоваться для предоплаты и др. зад-ти) и сч.45 при 1-м варианте.
Особое внимание ревизор должен уделить сделкам на бартерной основе. С 1.04.99г. для всех СХ обязательным условием товарообменного контракта явл-ся наличие расчета экономического обоснования эквивалентности обмена.
По бартерным операциям взымается рентный сбор с июня 99г. Его размер: 5% - по бартерн. Операции в соответствии с решением СМ или, если предусматривается поставка в РБ сырья, мат-ов и оборуд-я для собственного производства; 15% - по всем иным бартерным операциям. Этот сбор относится на финансовые результаты. Он исчисляется от стоимости поставляемых товаров по бартеру.
Дт Кт
80 68 - насчисление
68 51 - перечисление
Следует обратить внимание на следующие моменты:
1.нет ли случайного отражения операций от реализации минуя сч.45,62;
2.правильно ли определен и отражен финансовый результат от сделки. Такие операции могут уст-ть по ГК: следует проверить суммы отраж-е по Дт60 – Кт10,01,12,40…
Предприятия могут занижать выручку от реализации путем офрмления оплаты под видом временной финасовой помощи, кр/ср кредита, др. целевых поступлений. Это видно, если от одного поставщика показывается поступление фин-й помощи и в то же время существует временная задолженность.
Достоверность финансовых результатов существенно зависит от реальности оценки остатка ГП на складах. Приёмы проверки остатка Гпобусловленны способами их движения.
Наиболее распостранённым у нас является след-й: движение ГП на складах в аналитическом учете отражается по уч. Ценам, а откланение с/с от ст-ти по уч. Ценам учитывается отдельно.При этом в ГК и балансе ГП отражается по фактической с/с.
В связи с этим ревизор длжен проверить расчет фактической с/с отгруженной продукции.
Законодательство допускает 2 варианта учета выпуска продукции:
-без применения сч.37
-с применением сч.37
Особое внимание ревизор должен обратить на проводку Дт 46 – Кт 37.
Если предприятие использует отражение реализации по факт. Оплате, то прибыль зависит от обособленности определения фактической с/с на конец месяца.
Ревизор должен проверить расчет факт. с/с оплаченной продукции. Если есть есть ошибки в расчетах и исходных данных, то следует внести изменения. На основании этих расчетов ревизор делает выводы о финансовых искажениях, об уплате НДС, налога на прибыль, др. отчислений и об применении санкций.
Реальность финансовых результатов деятельности предприятия зависит от постановки учета коммерческих расходов. В качестве источиков проверки ком. Расходов используют ж/о №11, ведомость аналитического учета ком.расходов, др. документы, служащие основанием для записей в указанных реестрах.
Полнота и правильность отражения в учете КР изучается при проверки операций по движению материалов, ДС, расч-х и друших операций.
В процессе сопоставляются записи как по оббщему итогу, так и по отдельным статьям расходов.
Вопрос 22 .Ревизия финансовых результатов, контроль за формированием и использованием фондов предприятия.
Финансовые результаты – это комплекс конченых показателей, отраженных в стоимостном выражении за период. Целевым, конечным результатом деятельности любого предприятия является прибыль. Для обобщения информации о формировании конечного результата предназначен сч. 80 «Прибыли и убытки». При проведении ревизии прибылей и убытков следует иметь в виду, что конечный финансовый результат образуется от реализации продукции (работ, услуг), иных материальных ценностей и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. По Д-т – убытки, по К-т – доход.
В течение отчетного периода на сч. 80 находят отражение:
- прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг;
- валовой доход от реализации товаров и тары в коммерческих фирмах;
- прибыль или убыток от реализации, доходы от прочего выбытия ОС;
- от реализации иных материальных ценностей, прочих активов;
- доходы от аренды;
- доходы от долевого участия, дивиденды;
- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- штрафы;
- курсовые разницы и т.д.
Источники информации: 1) материальные отчеты, акты об использовании материалов, лимитно-заборные карты, ж.-о. № 11, в части коммерческих расходов и соответствующие им ведомости, отчетность о затратах на производство, № 15, 2) записи по счетам 20,23,25,26,28,29.
Основной документ – Положение о затратах, включаемых в себестоимость.
1) проверяется разграничение источников возмещения различных расходов и контроль списания тех или иных затрат за счет различных источников (себестоимость, прибыль, фонды, резервы, целевые источники, бюджетное финансирование).
2) проверяется правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. Здесь смотрят документы, которыми оформляется приемка готовой продукции – это приемо-сдаточные накладные, накопительные. Данные этих документов переносятся в накопительную ведомость учета готовой продукции. Надо убедиться, что эти данные правильно перенесены в ведомость учета готовой продукции. Итоги в накопительной ведомости выпуска готовой продукции сверяют с данными в ж.-о. № 10.
3) проверяются операции по учету реализации готовой продукции. Порядок учета реализованной продукции зависит от учетной политики: реализация по моменту оплаты отгруженной продукции; по моменту отгрузки готовой продукции; бартер. Нужно проверить договора на реализацию, относящиеся к бартеру.
4) формирование финансовых результатов производится на счетах 46,47,48,80.
Использование прибыли контролируется по ж.-о. № 12. основные направления использования прибыли: расчеты с бюджетом, штрафы, местные налоги и сборы, формирование фондов специального назначения (фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд).
Ревизору важно установить законность и правильность образования фондов и резервов. Нужно внимательно рассмотреть все первичные документы о создании УК – счет. 85 «Уставный капитал». Поступление вклада в УК от учредителей – по К-т сч. 75., сч. 86 «Резервный фонд»: Д-т 81 К-т 86 – отчисления в резервный фонд; Д-т 86 К-т 75 – выплаты доходов участникам при недостатке прибыли отчетного года; Д-т 86 К-т 87 – на покрытие убытка за отчетный год. Счет 88 «Фонды специального назначения» - это ФП и ФН. ФН – на производственно развитие фирмы, ФП – на социальное развитие и материальное поощрение коллектива и т.д.
Счет 89 «Резерв предстоящих расходов и платежей» - на предстоящую оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, предстоящих затрат по ремонту ОС… Правильность образования и использования сумм по любому резерву проверяется по счетам и расчетам.
Вопрос 23. Ревизия уставного капитала СХ.
Осуществляя контроль УФ исходят из того, что он формируется на основе вкладов собственников предприятия в виде ДС, НА, имущества в разиерах, определённых учред.документами.
Минимальный размер УФ и порядок его формирования зависит от организационно-правовой формы юридического лица и видов его деятельности.
На момент осуществления регистрации УФ организации д.б.:
1.внесён полностью для банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, страховых и перестраховочных организаций, ЗАО;
2.внесён не менее, чем на половину для товориществ, ООО, унитарных предприятий;
3.внесён не менее, чем на 10% для производственных кооперативов;
4.сформирован в порядке, установленном законодательсвом для ОАО.
Оставшаяся часть УФ должна быть внесена в течение года со дня государственной регистрации.
Ежегодно по результатам хозяйственной деятельности государством контралируется стоимость чистых активов предприятия по отношению к зарегистрированному размеру УФ. В частности, если по окончании 2-го или каждого последующего финансового года стоимость чистых активов окажется меньше УФ, такая организация обязана объявить и зарегистрировать уменьшение своего УФ. Если стоимость чистых активов меньше минимального размера УФ, то организация подлежит ликвидации.
Поступление взносов учредителей контралируется на основе данных первичных документов и Кт75 в кореспонденции с Дт счетов ОС, ДС, НА, ПЗ. Каждый вклад подтверждается документально с обязаетльной ссылкой «на формирование УФ».
Особое внимание необходимо обратит на техническую сторону регистрации НА, вносимых в УФ. Достаточно сложно определитьфактическое поступление этих объектов. В каждом случае такое поступление должно оформлятся на основании документов (описание, рецепт, промышленный рисунок) и правильно оформлятся.
В обязательном порядке проводится экспертиза достоверности оценки всего имущества, вносимого в виде неденежного вклада. Если речь идет о государственном имуществе или о доле гос-го имущества, то оценку проводит Министерство по управлению гос-м имуществом и приватизации.(«Положение о проведении экспертизы, достоверности оценки им-ва …» от 12.02.96)
Полнота внесения вкладов контралируется путём сопоставления его размера зафиксированного в учредительных документах и числещегося на сч.85 с величиной задолженности по сч.75 и установленными сроками её погашения.
В целях систематизации результатов контроля рекомендуется составлять ведомотсь, которая содержит:
-дата
-подлежит внесению
-фактически внесено
-отклонения
-вид взноса
-наименование превичных документов
Одной из важнейших задач контроля является проверка соблюдения принципа стабильности величины УФ, её соответствие размеру, определённому учредительными документами.
Следует тщательно проанилизировать факты увеличения или снижения УФ, соответствие этих операций законодательству.
Завершающим этапом контроля является обобщение выявленных отклонений в учете УФ оп сравнению с действующим законодательством и обоснование предложений по их устранению.
Вопрос 25. Права и обязанности ревизора, налогового инспектора и аудитора.
Рев-ры им. право:
1. проверять док-ты, бухг. книги и др. рег-ры учёта, стат. отчёты, планы, счета, др. док-ты, нал. деньги в кассе и у подотч. лиц, ц/б, мат. цен-сти и др. имущество.
2. требовать письм. объясн-е от мат.-отв. и должн. лиц ревизуемого об-та, др-х граждан по ?-ам, возн-щим в ходе проверки.
3. опечат-ть кассы и касс. помещ-я, мат. и вещ. склады, архивы, иные места хран-я цен-стей и фин. док-ов, пров-ть проверки факт. нал-я цен-стей в них, треб-ть от адм-ции пров-я инв-ций, а т. же пров-ть контр. проверки прав-сти их пров-я.
4. привлекать спец-ов для опред-я кач-ва и кол-ва сырья, мат-лов, п/фабр-ов и ГП, услуг и вып-ых работ для проверки факт. з-т сост-я зд-ий и соор-ий, для контр. обмеров стр.-монт. работ и опр-я их кач-ва.
5. в устан-ых з-ном сл-ях и в „Порядке…” знакомиться в учр-ях банков с подлинными док-ами и счетами, в т.ч. и вал-ыми, а т. же пол-ть необх-ые свед-я и док-ты о сост-ии сч-ов, оборотов по ним, о сост-ии откр-ых кредитов и по др. ?-ам.
6. пол-ть от др. орг-ций и пр-тий справки и копии док-ов по оп-циям и расчётам с ревиз-мым об-ом, а при необх-сти пров-ть встреч. проверки и пол-ть объясн-я от долж. и МОЛ.
7. передавать по соглас-ю с лицами, назн-шими Р-зию, мат-лы в правоохран. органы, прин-ть меры к возм-ю ущерба и привлеч-ю к адм. и дисц. отв-сти.
8. вносить в устан. пор-ке предл-я об уплатеS-м, взыск-ых в пор-ке прим-я эк. санкций при уст-ии фактов нецелевого исп-я гос. ср-в, а при необх-сти ставить ?-с об огран-ии или преостан-ии фин-я ревиз-мых об-ов.
Ответственность ревизора:
1. админ. отв-сть за кач-во и полноту пров-я Р-зии, за прав-сть отр-я рез-ов Р-зий в актах, за неполное отр-е им-хся нар-ий, за необосн-сть выводов и предл-ий, за досрочное разглаш-е мат-лов Р-зии, что прив. к уничт. улик.
2. уголов. отв-сть за умышл. сокрытие фактов Р-зии, за исп-е служ. полож-я в корыс. целях.
Обязанности ревизора:
1. знать закон-во, нормат. док-ты
2. владеть комплексом способов и приёмов контр.-ревиз. работы
3. объект-о освещать факты наруш-ий, злоупотр-ий с указ-ем вин. лиц и разм-ов ущерба.
4. оказ-ть помощь в устран-ии недост-ов, разъяснять полож-я, участ-ть в разр-ке мер по устран-ю наруш-ий.
5. инф-ть коллектив о рез-ах проверки.
Проверяемые должн. лица обязаны: пред-ть по треб-ю рев-ра необх-е док-ы, давать разъясн-я и справки в письм. форме.
Должностные лица имеют право:
1. прис-ть при инв-ции вверенных им цен-стей, контр. обмерах, осмотрах складов и т.д.
2. знаком-ся с актами Р-зии, относ-ся к их служ. д-сти, с док-ами, кот-е явл. осн-ем для выводов о недост-ах с расчётамиS-м мат. ущерба.
3. предст-ть подл-е док-ы и др. мат-лы в оправд-е своих д-вий
4. в письм. форме предст-ть свои возраж-я и объясн-я.
Должностные лица несут ответственность:
1. за преднамер-е искаж-е фактов, в рез-те чего ревизор не смог устан-ть ист-е сод-е хоз. оп-ций и реаль. размер мат. ущерба.
2. за невып-е треб-ий ревизора о предст-ии док-ов и т.д.
Права аудиторов и аудиторских организаций:
1.Аудитор имеет право самостоятельно определять формы и методы проверки
2.Проверять все бухгалтерские регистры, счета и др. документацию финансово-хозяйственной деятельности, активы и обязательства, факты наличия денежных средств и т.д.
3.Получать у банков, налоговых организаций и 3-х лиц соответствующие сведения о финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
4.Привлекать на договорной основе специалистов широкого профиля.
5.Отказаться от проведения аудиторской проверки в случае непредставления необходимой документации.
Обязанности аудиторов:
1.Сообщать о невозможности своего участия с указание причин.
2.Обеспечить сохранность документов
3.Гарантировать заказчику конфиденциальность.
