4.Не использовать информацию полученную в результате аудита
5.Сообщать собственникам о фактах нарушения законодательства в письменном виде.
Ответственности аудиторов: за нарушение требований закона.
Право заказчика – получать от аудитора исчерпывающую информацию.
Обязанности заказчика:
1.Должен создать условия для проведения своевременного и качественного аудита.
2.Не вмешиваться в деятельность аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих проверке
3.Своевременно устранять выявленные нарушения.
Ответственность заказчика: за полноту и достоверность документов представляемых аудитору.
Аудиторская проверка не освобождает предприятие от ответственности за нарушение законодательства.
Вопрос 26. Аудиторский контроль: сущность, роль и значение, этапы развития.
Необх-сть аудита обусл-ся:
1.гос-ми интересами
2.интересами пр-тий и орг-ций всех форм собст-сти, т.к. они нуждаются в квалиф-ной помощи в орг-ции фин-в, учёта, в оптим-ции нал/облаж-я и т.д.
3.аудит призван разрешить противоречия м/д админ-цией пр-тия и инвесторами, соб-ми, разл-ми польз-ми инф-цией, заинтер-ми в достоверных данных. Аудит – независимая экспертиза ФХД с целью подтверждения бухг-кой и финансовой отч-сти.
Аудит – независимая проверка аудиторами и аудиторскими организациями бух отчетности и др. документов с целью оценки достоверности и соответствия совершенных операций законодательству РБ, направленная на защиту интересов собственников, оказание помощи субъектам предпринимательской деятельности, содействия им в правильности расчетов с бюджетом и подъеме эффективности их деятельности.
Задачи аудита сходны с задачами госуд-го контроля:
1.опред-ние достоверности проверяемой инф-ции
2.отв-ия совершонных хоз-х операций действ-му законод-ву и т.д.
Вто же время имеются существенные отличия аудита от гос-го контроля:
1.Аудит-ская деят-ть направлена на защиту интересов клиента:
-обеспечение его пл/сп-сти
-предотвр-ние нарушений закон-ва во избежание санкций.
Ревизионная деят-ть в превую очередь защищает интересы гос-ва,обеспеч-ет соблюд-е закон-ва с применением к нарушителям разл-х мер воздействия.
1.Связи м/д проверяющей орг-цией и объектом контроля при аудите горизонтальные. Добровольные, на договорной основе, а при проведении ревизии – вертикальные, осуществ-мые в порядке админист-го назначения.
2.Аудит-кие услуги оплачив-ся клиентом, а ревизии оплач-ся выщест-щими орг-ми или гос-ом.
3.Аудитор и ревизор могут проводить проверки выборочным методом. При обнаружении нарешений аудитор имеет право огрничится выборочной проверкой и предоставить право клиенту самому исправить ошибки за весь период. Ревизор в данной сит-ции должен провести сплош-ю проверку за весь проверяемый период для определения раз-ра ущерба и установления виновных лиц.
4.Эф-ть аудит-кой проверки опред-ся клиентом как соотношение затрат на аудит и получен-х результатов. Эф-ть ревизии опред-т соответ-щие контрол-щий орган. Колич-но эф-ть выраж-ся в суммах налогов доперечисл-х в бюджет, др. поступлений, величиной восстан-х виновными сумм растрат, хищений, потерь от бесхоз-сти.
5.Рез-ты аудит-кой проверки отраж-ся в ауд-ском заключений и рекомендациях для клиента. По рез-там ревизии состав-ся акт, содерж-щий орган-ные выводы, взыскания, обязат-е указания, выполн-е которых впоследствии контрал-ся.
6.Аудиторы обязаны обеспечить конфиденциальность получ-й инф-ции и рез-от аудита. Ревизоры имеют право придать рез-ты ревизии гласности.
Деят-ть аудит-ов регулир-ся З-ном « Об аудиторской деят-ти».
В аудит-кой практике сегодня можно чётко определить 2 напр-я деят-ти:
-частный аудит (по иниц-ве пред-тия)
-аудит по закону (необх-я мера)
Исторической родиной аудита считается Англия. Именно так он стал одной из значительных сфер профессиональной деятельности. Главным требованием, предъявленным к аудиторам в то время, была их безупречная репутация. Знания человека в области бухгалтерии играли второстепенную роль, и поэтому аудитор и бухгалтер-ревизор рассматривались как две абсолютно разные профессии. Становясь более сложным в бухгалтерском учете было сложнее разобраться. Аудиторам приходилось целиком полагаться на мнение бухгалтеров – ревизоров, и пока в начале 14 века эти 2 профессии не слились в одну.
Первоначально в Англии аудит развивался в 2-х направлениях:
1.Проверка избранными представителями горожан правильности политики правящих чиновников;
2.Проверка аудиторами правильности ведения учета и исчисления налогооблагаемой прибыли по тем хозяйствам, которые платили налоги.
В дальнейшем с развитием экономики, с усложнением системы хозяйственных связей и ужесточение конкуренции значительно повысился спрос на бухгалтеров-экспертов, которые бы, с одной стороны, защищали интересы населения, а с другой, могли бы отчитать перед собственником в том, что по их мнению, в балансе предоставлена вся необходимая информация, все элементы, установленные законодательством, и данная верная оценка состояния дел компании. Развитие бизнеса привело к появлению профессии «независимый бухгалтер» и к обособлению этих специалистов в профессиональные институты.
Был принят закон о компаниях и с этого момента начал формироваться современный взгляд на аудитора как на лицо, ответственной только перед акционерами. По этому закону правление компаний обязывалось приглашать независимого бухгалтера для проверки счетов и отчета перед акционерами. Во время кризиса 1929- 33 гг ужесточились требования к качеству экономической проверки и ее обязательности. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.
До конца 40-х годов аудит в основном заключался в проверке документации, а после 1949 г независимые аудиторы стали больше уделять внимания вопросам внутреннего контроля в компаниях.
Следующий этап развития аудита – его ориентация и возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и
избежание этого риска.
В современной мировой экономике наблюдается устойчивые тенденции сближения и интеграции национальных стандартов аудита, начавшиеся в первой половине 70-х годов.
В аудиторской практике определяются 2 направления деятельности:
1. Частный аудит - проведенный по инициативе заинтересованной стороны,
2. Аудит по закону – понимается необходимая мера (каждая компания обязана приглашать раз в год аудиторов).
В России звание аудитора было введено Петром 1. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. В послепетровскую эпоху на государственном уровне были приняты три попытки создания системы финансового контроля, по хронологии строго совпадающей с периодами подъемов и спадов в экономике. И в 1909 г. открылся Институт бухгалтеров. Последовавший за тем 1 Мировая война экономический кризис и политические перевороты вызвали резкий отток капиталов из России. В условиях экономического хаоса о профессиональной подготовке бухгалтеров и аудиторов вновь «забыли» Последняя попытка относиться к периоду НЭПа. Открывшиеся в 1928 году Институт государственных бухгалтеров просуществовал не долго и прекратил свое существование с началом первой пятилетки, фактически положивший конец всякой экономической свободы.
В Белоруссии как и в СССР, экономика носила централизованный характер, все делалось во имя интересов государства. Поэтому речь об аудите как о независимом контроле не шла.
Коммерческая тайна имеет место, и в зарубежных компаниях, но есть и необходимый (оговоренный законом) объем который и доступный для всех информации о деятельности и финансовом состоянии предприятия. Главным требованием к публикуемой информации является ее достоверность. Для этого и существует во всей мировой бухгалтерии корпус аудиторов.
С развитием новых экономических отношений, появление других форм собственности существовавшая до сих пор система контроля стала нуждаться в существенных преобразованиях. Создание аудиторской службы в РБ было закреплено постановлениями. Закон установил основные правила и порядок проведения аудиторской деятельности. Он регулирует отношения возникшие в процессе деятельности между хозяйственными субъектами, и дает четкое определение аудита.
В Беларуси аудит выступает как специфическая форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с учетом мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия.
Аудиторы и аудиторские фирмы оказывают услуги не только по независимой проверке финансово-хозяйственной деятельности с выдачей актов и юридических заключений, но и услуги по поставке, восстановлению бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности; консультация и абонементное обслуживание по бухгалтерскому учету и применению налогового законодательства; анализ экономического состояния предприятия; дооценки или переоценки основных фондов с выдачей экспертного заключения; рекомендации по оптимизации налоговых выплат, налоговому планированию и др.
Вопрос 27 .Правила аудиторской деятельности, их характиристика и порядок применения.
Правила – определенные основы осуществления какой либо деятельности.
Правила аудит-й деят-ти формируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении.
Правила определяют общий подход в проведении аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, основные принципы, которым должны следовать все аудиторы.
Значения правил:
1.Правила обеспечивают высокое качество аудиторской проверки.
2.Содействуют внедрению в практику научных достижений.
3.Помогают пользователям понять процесс проверки.
4.Создают общественный престиж профессиям.
5.Устраняют контроль со стороны государства.
6.Помогают аудиторам вести переговоры с клиентом.
Условно правила аудит-й деят-ти можно разделить на 3 группы:
1.Общие (определяют цели, задачи, требования к квалификации, правила к заключению договоров.)
2.Методологические (Определяют качество и непосредственный порядок проведения аудита)
3.Правила составления аудиторских заключений (правильность заключения, порядок учета событий)
В РБ приняты следующие правила ауд-й деят-ти:
1.Договоры и условия проведения аудиторской проверки.
2.Цели и общие принципы аудита бух-й (фин-й) отчетности.
3.План-е аудита
4.Рабочая докум-я аудитора
5.Исп-е рез-тов работы внутр-го аудита
6.Аналит-е процедуры
7.Действия аудитора при выявл-и искаж-й бух-й (фин-й) отч-ти
8.Аудиторская выборка
9.Сущность и аудиторский риск
10.Проверка собл-я законод-ва при провед-и аудита
11.Исп-е рез-в работы другой аудит-й орг-ции
12.Аудиторские доказательства
13.Порядок сост-я аудиторского заключения.
(2) – Цель - установление основ осуществления аудита достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности (БО).
Задачи: определение целей аудита БО; определение основных принципов проведения аудита достоверности БО; установление порядка определения объема аудита и характеристика основных мероприятий, осуществляемых в ходе работы; определение уровня аудиторских гарантий и рамок ответственности проверяемого субъекта предпринимательской деятельности, аудиторской организации (аудитора) в отношении БО.
Основными целями аудита БО явл-ся: установление достоверности БО субъекта во всех существенных отношениях; установление соответствия совершенных субъектом финансовых и хозяйственных операций нормативным правовым актам РБ; получение аудиторских доказательств, позволяющих аудитору выразить суждение о достоверности БО.
(3) – Цель-устан-е осн-х положений по план-ю аудита бух-й отч-ти (БО). План-е аудита должно опред-ть наиб-е важные напр-я аудита с спос-ть более эффект-му распр-ю обяз-й среди аудиторов, проводящих проверку. План-е аудита явл-ся начальным этапом провед-я аудита и сост-т из разраб-ки общего плана аудита с указ-м ожид-го объема работ и сроков проведения аудита, а так же аудит-й программы опред-й объем, виды и послед-ть осущ-я аудит-х процедур.
Планир-е аудита должно пров-ся в соотв-ви со след-ми принципами:
Комплексности план-я(взаимоувязка и согласованность всех этапов план-я)
Непрерывности план-я(устан-е сопряж-х заданий группе аудиторов, увязка этапов план-я по срокам и по обособ-м подразд-м провер-го субъекта)
Оптимальности план-я(возм-ть выбора оптим-го варианта общего плана и программы аудита)
(5) – Цель-опред-е действий для ауд-х орг-й по исп-ю рез-в работы внутр-го аудита, оценка их влияния на объем и прцедуры ауд-й проверки.
Задачами настоящего правила явл-ся: опр-е требований к изучению и оценке работы внутр-го аудита; опр-е возм-й испол-я рез-в работы внутр-го аудита; описание основ взаимодействия аудитора со службой внутр-го аудита(ВА) проверяемого СХ.
Под ВА понимается организованная в интересах собст-ка и регламентированная внутренними док-ми субъекта сис-ма контроля за соблюдением установленного порядка ведения БУ и надежностью функц-я сис-мы внутр-го контроля. Он м/б орган-н в форме ревизионных комиссий, ревизоров, внутр-х аудиторов или групп внутр-х аудиторов.
(6) – Цель – опред-е порядка применения аналит-х процедур (АП) в ходе аудит-й проверки. Задачи: опре-е сущ-ти и цели опре-я АП; хар-ка видов АП; установление порядка и методов выполнения АП; описание АП осуществляемых на заключ-м этапе аудита.
АП предс-т собой анализ и оценку полученной аудитором инф-и, исслед-е важнейших фин-х и экон-х пок-лей проверяемого СХ с целью выявления необычных или неверно отраженных в БУ фактов ХД, а также выяснений их причин.
Осн-ми целями АП явл-ся: изучение деят-ти заказчика; оценка фин-го положения и перспектив развития субъекта; выявление наличия или отсуствия необычных или неверно отраженных в БУ фактов ХД; сокращение числа детальных АП; выявление причин ошибок и искажений в БО.
Виды АП: сопоставление пок-й БО с плановыми пок-ми субъекта; сопоставление факт-х пок-й БО за различные периоды; сопост-е пок-й БО со среднеотраслевыми данными; сопост-е фин-й и не фин-й инф-и; сопост-е пок-й БО и связанных с ними относит-х коэф-в отч-го периода с норматив-ми значениями, устанавли-ми дейст-м законод-в и самим субъектом; и другие виды, в том числе учитывающие особенности организационной струк-ры проверяемого субъекта.
(7) – Цель – опред-е действий аудиторов при выявл-и в процессе аудита искажений БО, влияющих на достоверность этой БО.
Задачи: описание видов искажений БО; определение действий аудиторов при выявлении искаж-й БО; разграничение ответственности аудит-й орг-ции и персонала предпр-я при выяв-и аудитором искажений БО, влияющих на ее дост-ть.
Искажение БО – неверное отраж-е и предост-е данных в БО в связи с нарушением установленных правил ведения и орган-ции БУ и подготовки БО. Искажение БО м/б 2 видов: преднамеренное и не преднамеренное.
Если выявленны искажения БО, то аудит-я орган-я должна оценить их влияние на достоверность проверяемой отчет-ти во всех существенных отношениях.
(8) – Цель – установление правил испол-я аудит-й выборки (АВ) при проведении аудита и оценки полученных т.о. рез-в.
Задачи: опред-е понятия АВ и методов выборочной проверки; опред-е порядка построения выборки; оценка рез-в выборки.
АВ – это способ проведения аудит-й проверки, при кот-м аудитор проверяет документацию БУ субъекта не сплошным порядком, а выборочно. Важнейшим требованием, кот-е д/б выполнено при формир-и выборки, явл-ся обеспечение ее репрезентативности, т.е. представительности. Представительность выборки в аудите – это св-во АВ дать возм-ть аудитору сделать на ее основе правильные выводы о всей проверяемой совокупности. Для обеспечения репрезентативности аудитор должен испол-ть 1 из след-х методов: случайный отбор, систематич-й отбор, комбинированный отбор.
АВ предст-т собой метод проверки счетов или классов операций, при кот-м аудитр-е процедуры примен-ся менее чем к 100% имеющихся в распоряжении аудитора элементов проверяемой совокупности.
По окончании выборки аудитор должен: проанализ-ть каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать, т.е. распространить полученные при выборке рез-ты на всю проверяемую совок-ть; оценить риск выборки.
(12) – Цель – опр-е требований к аудиторским доказательствам (АД), на основе кот-х аудитор может выразить профессиональное суждение о достоверности БО субъекта предпринимательской деятельности.
Задачами правила являются: определение видов и перечисление источников АД; определение достаточности и достоверности АД; описание методов получения АД.
АД - это инф_ция, имеющаяся в распоряжении аудитора и позволяющая ему сделать выводы, выразить профес-ное суждение о достоверности БО.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности БО аудитор должен получить достаточные АД на основе независимых процедур, таких, как:
детальная проверка правильности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам;
анализ отчетности и состояния системы внутреннего контроля.
АД строятся исходя из оптимального сочетания материалов проверки на соответствие внутреннего контроля и проверки самих учетных данных. Собранное количество АД должно обеспечить аудитору качественное составление объективного аудиторского заключения.
Вопрос 29. Особенности ревизии в АО.
АО явл хоз-ным обществом. Новых гражданский кодекс 1999. устанвливает исключительный перечень хоз обществ: АО (открытые, закрытые), ООО, ОДО.
Основным существ признакоми хоз общества явл ограниченная ответственность участнитков. В РБ участиники не более 2 лиц. Если в обществе 1 человек, то оно приобразовывается в унитарное предприятие.
АО – открытое (продажа инвестору)
Закрытое (может продавать акции с согласия членов общ-ва)
В ОАО открытая подписка на акции не допускается до полной оплаты УФ. А при учреждении АО все его акции д.б. распределены м/у учредителями. УФ определяет минимальный размер им-ва, гарантир-го интересы его кредиторов. УФ общ-ва не может быть меньше суммы определенной законом.
Размеры УФ:
Для крестьянских ферм хоз-в - 150 евро
Для ОДО, хоз товариществ, пр-ых кооперативов и казенных пр-тий - 440.
Для унитарных пр-тий – 800 евро.
Для ООО – 1600 евро.
Для ЗАО – 3000 евро.
Для ОАО – 12500 евро.
Размер фонда определяется в бел руб по курсу нац банка на 1 число месяца, в котором док-ты подаются в органы.
Льготы:
Ком. Орг-ция; указавшая в учредительных док-тах один из видов пр-ой деят-ти вправе формировать УФ в размере не менее 50 % от соотв. УФ. Если такая орг-ция в течение 6 мес со дня гос регистрации не осуществила не один из видов пр-нной деят-ти, указанных в учредительных док-тах, либо по окончании второго и каждого последующего финансового года объем реализованных товаров составил менее половины общего объема реализов его товаров, то указанная орг-ция обязана в течение 6 месяцев увеличить УФ до мин размера и внестиD-ия в учредительные док-ты. Коммерческая орг-ция, более 50% учредителей кот-й составляют инвалиды, а также коммерческие орг-ции, создаваемые ветеранами, обществами инвалидов в форме унитарного пр-тия вправе сформировать УФ в размере 50% в зависимости от организационно правовой формы. Если в составе учредителей инвалиды будут составлять менее половины, то эта орг-ция обязана в течении месяца увеличить УФ и внестиDв учредительные док-ты.
Должно обеспечиваться соответствие УФ, указанной в пассив балансе общ-ва ст чистых активов последнего. Если по окончании второго и каждого последующего фин года стоимость чистых активов окажется менее УФ, такая орг-ция обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение УФ. Если ст-ть чистых активов окажется менее минимального размера УФ, то такая орг-ция по декрету №22 подлежит ликвидации.
Закон «О ЦБ и фонд биржах». Задачи ревизии АО:
Проверка пркавильности формирования УФ, законности выпуска акций и соблюдения установленного порядка совершения операций.
Проверка соблюдения условий, обеспечивающих сохранность акций.
Проверка правильности и полноты отражения в счете операций в процессе андрайтинга и вторичного обращения.
Проверка правильности расчетов и выплаты дивидентов.
Проверка дос-ти отчетных данных о движении ЦБ.
Источники информации:
Устав, учредительные док-ты, извещения о регистрации, акц., договоры, подписки на акции, отчеты об итогах выпуска акций.
Записки в реестрах, аналит и синтет учета по счетам 85, 85ук, 81, Ов ср вк, 88кв, 87.
Гл книга, баланс.
Вопрос 30 Особенности ревизии автотранспортных предприятий.
Автотранспортные предприятия (АТП) выполняют работы по перевозке грузов, пассажиров, по экспедированию, а также погрузочно-разгрузочные операции и услуги. Взаимоотношения между АТП и заказчиками регулируются договором, в котором указываются маршруты и характер перевозок, объем и период их выполнения, порядок расчетов и т.д.
Перевозка груза автотранспортом осуществляется при наличии товарно-транспортной накладной (ТТН) установленной формы. Когда перевезенные автотранспортом грузы не поддаются учету путем замера, взвешивания, то оплата производится по почасовому тарифу на основании заказа и данных путевого листа, заверенных заказчиком.
ТТН является документом, на основании которого грузопроизводитель производит списание товарно-материальных ценностей, а грузополучатель их оприходование. Вместе с путевым листом ТТН используется для учета объемов работы, выполненных АТП, и основанием для расчетов с заказчиками за перевозку грузов, погрузочно-разгрузочные работы, экспедирование. И др.
Погрузочно-разгрузочные работы взаимосвязаны с работой по транспортировке грузов. Поэтому объем этих работ отражается в тех же ТТН с указанием способа их выполнения (ручной или механизированный)
Данные товарно-транспортных документов и путевых листов служат основанием для определения выполнения плана грузоперевозок, оказания услуг, проведения взаиморасчетов между АТП и заказчиком, начисления заработной платы водителям и амортизации подвижного состава, создания необходимых резервов. На АТП по каждому грузовому транспорту ведется карточка учета работы автомобиля. В ней ежедневно на основании данных раздела путевого листа делаются записи о выполненных объемах работ. Итоговые записи этих карточек служат основанием для составления месячной сводной ведомости учета работы грузового автомобиля по маркам автомобилей,а последние - для составления отчета о работе автотранспорта.Проверку деятельности АТП проводят в соответствии с Инструкцией о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и учреждений Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь, утвержденной министром транспорта и коммуникаций Республики Беларусь 28 июня 1996 г. Наряду с этим, при проведении ревизии руководствуются нормативными документами и инструктивными материалами, регулирующими ведение учета и составление отчетности в АТП Республики Беларусь.Ревизию выполнения плана перевозок и услуг целесообразно начинать с проверки достоверности учетных и отчетных данных о фактических объемах перевозок и услуг. Данные путевых листов, составленных на основании товарно-транспортных накладных, сопоставляют с данными сводных ведомостей учета работы грузовых автомобилей.Проверку достоверности данных путевых листов и товарно-транспортных документов целесообразно проводитьвыборочноза месяц или квартал по отдельным маркам автомобилей или водителям. При проверке необходимо установить, на все ли перевозки, отраженные в путевых листах, имеются товарно-транспортные документы, подтверждающие объем выполненных работ, а также все ли реквизиты этих документов заполнены. Особое внимание следует уделить проверке наличия подписей грузоотправителей и грузополучателей, а также других лиц, предусмотренных формами товарно-транспортных документов.
