По дебету перечисленных забалансовых счетов отражаются суммы, равные величине амортизационных отчислений в составе полной (с учетом коммерческих расходов) себестоимости реализованной продукции (работ, услуг).
Сумма амортизационных отчислений в составе полной себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) рассчитывается умножением удельного веса суммы амортизации (с учетом индексации) в затратах на производство с учетом коммерческих расходов нарастающим итогом с начала отчетного года на полную себестоимость реализованной продукции (работ, услуг).
По кредиту забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств" отражается использование средств амортизационного фонда, равное сумме фактически произведенных в отчетном периоде капитальных вложений производственного назначения.
При отсутствии прибыли, остающейся в распоряжении организации после уплаты налогов и других обязательных платежей в республиканский и местные бюджеты и государственные внебюджетные фонды, перерасход амортизационного фонда отражается организацией со знаком "минус" на соответствующих забалансовых счетах, а также в бухгалтерской отчетности.
Право ежемесячной индексации амортизационных отчислений по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, принимаемой в расчет при ценообразовании, предоставляется всем организациям, если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц к предыдущему месяцу составил не менее 2 процентов.
Сумма индексации амортизационных отчислений при формировании цен на производимую продукцию (работы, услуги) на каждый месяц рассчитывается исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за предшествующий месяц к декабрю предыдущего года.
Если уровень инфляции по индексу потребительских цен за предшествующий месяц не превысил 2 процентов, отражение суммы индексации в отчетном месяце при ценообразовании производится исходя из индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения, использовавшегося при предыдущей индексации.
Применительно к основным средствам, состоящим на балансе организации на 1 января текущего года, отражение результатов индексации амортизационных отчислений в бухгалтерском учете производится ежемесячно исходя из начисленной за месяц суммы амортизации и индекса изменения цен на продукцию производственно-технического назначения за отчетный месяц по отношению к декабрю предыдущего года, публикуемого Министерством статистики и анализа Республики Беларусь в месяце, следующем за отчетным (вне зависимости от уровня потребительских цен).
При проведении переоценки на сумму индексации делается запись по дебету счета 88 "Фонды специального назначения" и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
При превышении годовой суммы амортизационных отчислений, рассчитанной с учетом их ежемесячной индексации, над суммой амортизации, полученной по результатам переоценки основных средств, на величину превышения делается сторнировочная запись по дебету счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 43 "Коммерческие расходы", 44 "Издержки обращения" в корреспонденции с кредитом счета 88 "Фонды специального назначения". Одновременно производится пересчет и корректировка суммы начисленного за год амортизационного фонда сторнировочной записью по дебету забалансового счета "Амортизационный фонд воспроизводства основных средств".
В случае, если сумма амортизации, исчисленная по результатам переоценки, превышает сумму фактически произведенных амортизационных отчислений с учетом индексации, размер амортизационного фонда не пересматривается.
Вопрос 7. Сущность, состав, оценка и учет нематериальных активов. Особенности начисления амортизации и отражение ее в учете.
Нематериальные активы – это долгосрочные затраты, которые имеют отношение к деятельности предприятия на протяжении длительного периода, а следовательно, и должны приносить доходы долгое время.
НА предс-т совок-ть не имеющего веществ-й формы оцениваемого имущ-ва, сохран-го свое содерж-е и используемого орг-ей в хоз-й деят-ти.
К ним относятся: объекты промышленной собственности, объекты интеллектуальной собственности, имущественные права, программное обеспечение ЭВМ и др.
К объектам промышленной собственности относят права на изобретение, промышленные образцы, товарные знаки, знаки обслуживания, «ноу-хау», право на изобретение – исключительное право на техническое решение, закрепленное за собственником.
Право на промышленные образцы – это право на использование художественно-конструкторских решений, определяющий внешний вид изделия.
Товарные знаки(ТЗ) – это обозначения, служащие для отличия товаров одних предприятий от однородных товаров других предприятий.
К товарным знакам приравнены знаки обслуживания, используемые организациями по оказанию услуг.
Ноу-хау – технический опыт или секреты производства. Они составляют предмет коммерческой тайны и подлежат охране.
К интеллектуальной собственности относятся авторские права – исключительные права на издания, публичное исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства.
К правам пользователя относятся права пользоваться земельными участками и другими природными ресурсами, а также любыми объектами недвижимости.
К нематериальным активам относятся организационные расходы, понесенные в связи с созданием предприятия, goodwill – репутация фирмы, разница между оценкой, в которой имущество предприятия числится на его балансе и фактической ценой, за которую может быть куплено это предприятие.
По своему характеру нематериальные активы используются длительно как ОС.
Могут приобретаться за плату, поступать безвозмездно, быть вкладом в уставный фонд.
Поступление оформляется актом (срок использования, права сторон, сумма нематериального актива) сч. 04 «Нематериальные акт», сч. 05 «Амортизация нематериальных активов».
Поступление:
Д-т К-т
04 75 от учредителей в уставный фонд
04 80 безвозмездно
04 76,60 за плату (без НДС)
18/1 76,60 НДС
Расчет амортизации: исходя из срока полезного использования(СПИ). По нематериальным активам, срок использования которых невозможно установить, для ТЗ СПИ – 20 лет, для ост-х НА - 10 лет (но не более, чем срок деятельности предприятия).
По нематериальным активам, стоимость которых не превышает 1 МЗП, износ может начисляться в момент оприходования в размере 100 % стоимости.
Д-т 20, 25, 26 К-т 05
Выбытие:
Д-т К-т
48 04 первоначальная стоимость
05 48 начисленная амортизация
51 48 выручка
48 68 косвенные налоги
Вопрос 8. Учет сырья и материалов. Оценка материальных ценностей. Документальное оформление движения материалов. Учет материалов на складе и в бухгалтерии. Автоматизация учета.
По функциональной роли материальные ценности:
1. сырье и материалы (сч. 10/1)
2. покупные полуфабрикаты и комплектующие (сч. 10/2)
3. топливо (сч. 10/3)
4. тара и тарные материалы (сч. 10/4)
5. запасные части (сч. 10/5)
6. прочие (сч. 10/6)
7. материалы, переданные в переработку на сторону (сч. 10/7)
8. стройматериалы (сч. 10/8)
9. МБП (сч. 12)
Сырье и материалы – предметы труда, полностью потребляемые в одном производственном процессе, переносящие свою стоимость на стоимость произведенной продукции.
Задачи учета.
1. правильное документальное оформление
2. выбор оценки материалов
3. контроль за сохранностью материалов
4. своевременные расчеты с поставщиками
5. своевременное составление и представление отчетности и т.п.
Оприходование материалов.
1. от поставщиков
Д-т К-т
10 60 (76) стоимость без НДС
18/1 60 (76) НДС, уплаченный
Можно с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материалов».
2. от подотчетных лиц Д-т 10 К-т 71
3. от списания МБП 10 20, 12, 80
4. от списания ОС 10 47
5. безвозмездно 10 80 (88)
6. излишки 10 80
Расход материалов:
1. на производство Д-т 20 К-т 10
2. реализованы 48 10
48 68
3. безвозмездно 88 10
4. недостача 84 10 если есть виновные лица
80 10 отнесены на убытки
Оценка.
1. Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» - все производственные запасы в учете и отчетности отражаются по фактической себестоимости = цена приобретения + наценки + комиссионные + ТЗР + расходы по хранению + потери в пути (в пределах норм естественной убыли) и т.д. С 1.01.2000 г. НДС не включается в цену приобретения.
Д-т К-т Сумма
10 60 5000 стоимость материалов без НДС
10 60 500 ТЗР
18/1 60 1000 НДС, причитающийся к уплате
60 51 6000 оплата поставщику
60 51 500 оплата ТЗР
цена приобретения (фактическая себестоимость) = 5000 + 500 = 5500
2. Основные Положения по составу затрат, включенных в себестоимость продукции, предусматривают:
- оценка по учетным ценам с выявлением отклонений от их фактической себестоимости (сч. 15 и 16)
- по ценам последнего приобретения с отнесением отклонений на:
сч. 88 – по Постановлению Правительства
сч. 80 – во всех остальных случаях
- по методу Лифо.
Документальное оформление: расчетно-платежные документы + сопроводительные (спецификации, сертификаты, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные).
В отделе материально-технического снабжения – журналы учета поступающих грузов, журнал учета выданных доверенностей.
При приемке материалов – акт соответствия.
На складе – приходный ордер, Акт о приемке материалов (в 2х экземплярах) – при несоответствии.
Оприходование материалов от вспомогательных цехов – накладная-требование (внутреннее перемещение) на отпуск (в 2х экземплярах), лимитно-заборная карта, специальное требование с красной чертой; на складе – карточки складского учета (КСУ).
Расчеты с поставщиками.
ж.-о. № 6 по К-т сч. 60 и Д-т 07, 08, 10, 12, 20, 23, 63… (месячный)
ведомость № 5 «Аналитический учет расчетов с поставщиками в порядке плановых платежей» (годовая).
Учет материалов на складе.
1. количественно-сортовой учет (ведение карточек складского учета)
2. оперативно-бухгалтерский (сальдовый) (карточки складского учета + сальдовые ведомости в натуральном выражении)
Учет материалов в бухгалтерии.
Ведомость № 10 «Учет материальных ценностей» или ведомость № 10-а + 2 вкладыша: «Поступление на общезаводские склады и остаток на начало месяца» и «Расход и остаток материальных ценностей на конец месяца» (накопительные ведомости по учетным ценам) + 2 справки: «Слагаемые фактической себестоимости поступивших материалов» (на основании ж.-о. № 6, 7, 10/1) и «Учетная стоимость поступивших материальных ценностей» + ведомость № 11 «Движение материальных ценностей» (на основе первичных документов).
Автоматизация.
Ввод приходных накладных, ввод расходных накладных, создание баз данных приходных и расходных накладных, а следовательно формирование остатков материалов на складе.
Вопрос 9 .Учет МБП. Классификация и оценка. Учет движения МБП. Порядок начисления износа.
МБП – материальное имущество, приобретенное или созданное предприятием и предназначенное для применения в производстве и обращении товаров, а также для административно-управленческих целей, которое в процессе использования изнашивается либо по другим причинам имеет ограниченный срок службы.
Классификация.
К МБП относятся:
1. имущество, стоимостью до 30 МЗП (ковры – 10 МЗП), независимо от срока службы
2. имущество со сроком использования до 12 месяцев независимо от стоимости
3. независимо от стоимости и срока службы:
- орудия лова
- спец. инструменты
- сменное оборудование
- форменная одежда
- спец. одежда, обувь, постельные принадлежности
- молодняк животных и животные на откорме
- многолетние насаждения
- электропилы, сучкорезы, сезонные дороги
Оценка.
В соответствии с законом «О бухгалтерском учете и отчетности» МБП оцениваются в бухгалтерском учете в размере фактических затрат. С 1.01.2000 г. в цену приобретения НДС не включается.
Д-т К-т
12 60 стоимость МБП без НДС
18/1 60 сумма НДС
60 51 оплата поставщику
18/2 18/1 сумма НДС, подлежащая уплате
сч. 12/1 – МБП на складе
сч. 12/2 – МБП в эксплуатации
сч. 12/3 – временные (нетит.) сооружения
МБП могут учитываться по учетным ценам.
Д-т К-т
15 60 стоимость без НДС
18/1 60 НДС
12 15 ученая цена
60 51 продажная цена
18/2 18/1 НДС
16 15 отклонения
Учет инструментов.
Инструменты от поставщиков®центральные инструментальный склад®инструментальные раздаточные кладовые®рабочим.
Варианты учета:
1. устанавливаются нормы запаса и lim отпуска (на основании лимитно-заборных карт, требований)
2. обмен годных МБП на негодные нигде не отражается, составляется ведомость на пополнение или изъятие постоянного запаса.
На каждого рабочего заводится лицевая инструментальная карточка (движение инструментов);
Акт на поломку
Акт на списание
На складе – карточка учета МБП.
Учет инвентаря.
Числится за материально ответственным лицом (МОЛ); аналитический учет – опись (годовая) в 2х экземплярах. Инвентарь до 1 МЗП – в отдельной накопительной ведомости. Инвентарь свыше 1 МЗП – накопительная ведомость прихода и расхода по предприятию.
Карточки складского учета не ведутся.
Учет спецодежды.
На складе - карточки складского учета с указанием срока службы.
Выдача – требование на отпуск.
Списание – акт.
Сдача в случае увольнения – накладные.
На рабочего заводится лицевая карточка учета.
Износ.
1. для спецодежды – равными долями в течение срока службы
2. 50 % первоначальной стоимости при отпуске и 50 % - при выбытии
3. 100 % при отпуске
4. для спец. инструментов – по плановым нормам (только на сч. 20)
если МБП до 1 МЗП
Д-т 25(26) К-т 12/1
если МБП больше 1 МЗП
Д-т 12/2 К-т 12/1 передача в эксплуатацию
25 13 начисление износа
13 12/1 списание первоначальной стоимости – лом
25 (26) 13 списание оставшегося износа - лом
Вопрос 10 .Начисление зарплаты при сдельной и повременной оплате труда. Первичная документация. Надбавки и доплаты, начисление дополнительной заработной платы..
Повременная.
Зависит от количества отработанного времени и качества затраченного труда.
Тар.ставка 1 разряда – с 1.05.2000 г. – 5200 (2 МЗП)
- простая
- повременно-премиальная.
Сдельная.
Зависит от объема выполненной работы и расценок за единицу выполненной продукции (работы)
- прямая
- сдельно-премиальная
- сдельно-прогрессивная
- косвенная
- аккордная
Документация.
Табель использования рабочего времени
Наряд на сдельную работу
Маршрутный лист
Рапорт о выработке
Список лиц, работающих сверхурочно
Листок учета простоев
Листок на доплату
Удержания из зарплаты.
1. подоходный налог
2. отчисления в пенсионный фонд
3. погашения задолженности по ранее выданным авансам
4. возмещение ущерба
5. удержания в пользу 3х лиц
6. профвзносы
7. за товары, приобретенные в кредит
Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %.
Подоходный налог.
Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ.
Объект – совокупный доход за год.
Льготы: не облагаются.
- пособия по государственному социальному страхованию (пособие по беременности, связанные с рождением ребенка, многодетным матерям, на погребение)
- алименты
- стипендии
- пенсии
- доходы от сдачи крови
- доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС
- наследства
- дарение
- гуманитарная помощь
- выигрыши
- государственные премии
- материальная помощь единовременная
- пособие по беременности
Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца.
240 МЗП – 9 %
240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП
600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП
840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП
свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %.
Исчисляется ежемесячно.
Отпуск.
Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:
Компенсация за неиспользованный отпуск:
Оформление расчетов.
На основании табеля учета рабочего времени, накопительных карточек выработки и зарплаты, ведомостей по начислению премий, ППВН, приказов, исполнительных листов и др. первичных документов в бухгалтерии осуществляется расчет зарплаты:
- составление расчетно-платежной ведомости
- расчетная + платежная ведомость
- составление автоматизированного листка на каждого работника, а затем платежная ведомость для выдачи зарплаты
- через отделение банка. Вопрос 11. Учет расчетов по оплате труда, социальному страхованию и обеспечению. Оформление расчетов. Удержания из зарплаты Отчисления от фонда заработной платы (ФЗП).
Зарплата – совокупность вознаграждений, исчисленных в денежных суммах или натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включенные в рабочее время. Так как зарплата является элементом себестоимости, то она относится на соответствующие счета затрат, в зависимости от характера и назначения труда. При этом начисление зарплаты и ее включение в состав затрат объединяется в проводке Д-т 20 К-т 70 – рабочим за изготовление продукции.
Д-т К-т
23 70 вспомогательным рабочим
25 70 служащим цехов и другому персоналу
общепроизводственного характера
26 70 аппарату управления
28 70 рабочим за исправление брака
47 70 за работы, связанные с выбытием ОС
43 70 за работы, связанные со сбытом продукции
Расчеты по оплате труда (ОТ) ведутся на пассивном сч. 70, где отражается задолженность предприятия перед рабочими по ОТ. Для отражения на этом счете суммы удержанной и начисленной зарплаты используют ведомости начисления и распределения зарплаты по цехам и другим подразделениям. Их данные обобщают в сводную ведомость, в которой зарплата группируется по счетам, видам выплат и объектам калькуляции. Не включаются в себестоимость: начисление пособий по больничным листам – Д-т 69 К-т 70; начисление премий из фонда потребления - Д-т 88 К-т 70
Так как в течения года отпуска предоставляются работникам неравномерно, то включение всей начисленной заработной платы за отпуск в издержки производства данного месяца может привести к неоправданному завышению себестоимости продукции данного месяца. Чтобы этого не произошло отпускные суммы ежемесячно включаются в затраты производства равными частями в течение года, независимо от того, в какое время будет предоставлен отпуск и произойдет выплата отпускных. Такое включение называется резервирование затрат и отражается на сч. 89 (Д-т 20 К-т 89; Д-т 23 К-т 89). Резервируются только зарплата для отпусков рабочих, так как во время отпуска их приходится заменять другими, что вызывает дополнительные расходования ФЗП. Функции руководителя и специалистов во время отпуска выполняют оставшиеся работники. Отчисления в резерв производят в размере планового % от фактически начисленной зарплаты рабочих.
Резерв создается не только на зарплату, но и на предоставление отчислений с нее: ФСЗ и т.д. По мере ухода рабочих в отпуск на фактически начисленные суммы отпускных составляется: Д-т 89 К-т 70.
Сч. 89 имеет кредитовое сальдо, показывающее остаток неиспользованного резерва. Но бывают случаи, когда начисленная зарплата за отпуск временно превышает суммы накопленного резерва, тогда образуется дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса оно присоединяется (без проводки) к суммам по сч. 31. Из суммы начисленной зарплаты удерживают налог, штрафы, алименты и т.д. Все удержания, выдача зарплаты работникам отражаются по дебету 70:
