Д-т К-т
70 50 выдача зарплаты из кассы
70 51 через отделения сбербанка
70 68 удержания подоходного налога
70 73 за товары в кредит, по ссудам
70 76 суммы удержанных алиментов и по исполнительным
листам
70 28 суммы удержания за брак
70 76 суммы депонированной зарплаты
76 50 суммы, возвращающиеся из кассы на р/с, при
последующей выдаче этих сумм
С расчетами по ОТ связаны отчисления:
1. в ФСЗН. Все предприятия обязаны ежемесячно производить отчисления за счет издержек производства на сумму = 35 % от начисленного ФОТ (Д-т 20, 23, 25, 44 К-т 69).
Кроме выплат по социальному страхованию, т.е. пособий, больничных листов, средства фонда используются для оплаты больничных листов, выплаты пособий семьям, воспитывающим детей до 3-х лет, пособия из средств в бюджет, пособия по беременности и родам, на погребение, а также на путевки. Каждое предприятие начисляет своим работникам, при необходимости, пособия по социальному страхованию Д-т 69 К-т 70. Далее определяется сальдо по сч. 69 и перечислению в фонд подлежит лишь оно (например: Д-т 20 К-т 69 – 39000; Д-т 69 К-т 70 – 20000; Д-т 69 К-т 51 - 19000). На некоторых предприятиях возникло устойчивое дебетовое сальдо, когда размер всех пособий больше, чем 35 % заработной платы, тогда это сальдо покрывается за счет перечислений из фонда Д-т 51 Кт 69 (на сумму сальдо). 2. ЧН, включаемый в себестоимость продукции, размер 5% от ФОТ (Д-т 26 К-т 68). 3. ФЗ – 1% от ФОТ Д-т 26 К-т 67.
Удержания из зарплаты.
8. подоходный налог
9. отчисления в пенсионный фонд
10. погашения задолженности по ранее выданным авансам
11. возмещение ущерба
12. удержания в пользу 3х лиц
13. профвзносы
14. за товары, приобретенные в кредит
Все удержания – не более 20 % от зарплаты, в особых случаях 50 %.
Подоходный налог.
Закон РБ «О подоходном налоге с граждан» от 9.03.99 г. Плательщики – граждане РБ.
Объект – совокупный доход за год.
Льготы: не облагаются.
- пособия по государственному социальному страхованию (пособие по беременности, связанные с рождением ребенка, многодетным матерям, на погребение)
- алименты
- стипендии
- пенсии
- доходы от сдачи крови
- доходы лиц, пострадавших от ЧАЭС
- наследства
- дарение
- гуманитарная помощь
- выигрыши
- государственные премии
- материальная помощь единовременная
- пособие по беременности
Вычитается из дохода 1 МЗП и 2 МЗП на ребенка – иждивенца.
240 МЗП – 9 %
240 – 600 МЗП – 21,6 МЗП + 15 % превыш. 240 МЗП
600 – 840 МЗП – 75,6 МЗП + 20 % превыш. 600 МЗП
840 – 1080 МЗП – 123,6 МЗП + 25 % превыш. 840 МЗП
свыше 1080 183,6 МЗП + 30 %.
Исчисляется ежемесячно.
Отпуск.
Средний заработок, сохраняемый в дни отпуска:
Компенсация за неиспользованный отпуск:
Оформление расчетов.
На основании табеля учета рабочего времени, накопительных карточек выработки и зарплаты, ведомостей по начислению премий, ППВН, приказов, исполнительных листов и др. первичных документов в бухгалтерии осуществляется расчет зарплаты:
- составление расчетно-платежной ведомости
- расчетная + платежная ведомость
- составление автоматизированного листка на каждого работника, а затем платежная ведомость для выдачи зарплаты
- через отделение банка.
Вопрос 12. Учет и оценка незавершенного производства. Организация оперативного учета, инвентаризация НЗП.
Под НЗП понимают, находящиеся в стадии обработки детали, полуфабрикаты, а также изделия, которые полностью не укомплектованы или не прошли всех технологических стадий обработки, испытаний и технической приемки. На предприятии организуют оперативный и бухгалтерский учет НЗП. Способы учета и контроля НЗП зависят от ряда факторов: 1. от производства; 2. сложность, номенклатура; 3. порядок хранения меж операционных заделов и др.
На большинстве промышленных предприятий оперативный учет и контроль за движением полуфабрикатов в производстве возложены на производственно – диспетчерскую службу. Она наблюдает за комплектностью заделов НЗП, контролирует прием и выдачу полуфабрикатов. Бухгалтерия предприятия осуществляет методическое руководство и контроль за организацией оперативного учета, проверяет его достоверность с помощью инвентаризации.
Наиболее распространены два способа оперативного учета движения полуфабрикатов в производстве: 1. подетально-пооперационным, 2. подетальный.
На предприятие с единичным и серийном характером производства, при изготовлении детали с высокой трудоемкостью обработки и сборки применяется подетально-пооперационный. Он позволяет оперативно контролировать обработку детали на каждой операции, при этом учитывают межоперационное движение детали с помощью маршрутных листов, которые отражают наличие, степень готовности отдельных деталей и узлов в пределах каждого производственного подразделения.
На предприятии с массовым характером производства, где процесс изготовления отдельных деталей не продолжителен, нет надобности и в сложном пооперационном учете.
Детали передаются с участка на участок или из цеха в цех без промежуточного контроля. Для подетального учета движения полуфабрикатов используются месячные ведомости, комплектовочные карты, спецификации или другие накопительные документы. При любом методе учета пол истечении месяца каждый цех составляет отчет о движении деталей в производстве. Он содержит данные об их запуске в производство, поступлении из других цехов и центрального склада, о сдаче на склад, о браке детали и об остатках на начало и на конец месяца. Для упрощения оперативного учета НЗП применяют учет по комплектным партиям деталей. При этом учетной единицей при изготовлении отдельных видов изделий, планированием допуска и выпуска деталей становится комплект или машино-комплект деталей.
При поточной организации технологического процесса оперативный учет движения деталей осуществляется по данным их запуска и по выпуску продукции за смену. Если выпуск не регламентирован, то прибегают к посменной инвентаризации на технологической линии и в местах хранения.
В цеховых кладовых учет движения деталей ведется в ассортиментном разрезе на карточках количественно-сортового учета (отпуск полуфабрикатов, деталей со склада в цех для обработки производится на основе лимитных карт и требований). Сборочные цеха получают полуфабрикаты со склада по спецификациям (перечень деталей, входящих в данное изделие). При передаче полуфабрикатов из цеха в цех или на склад используется приемо-сдаточные накладные. По истечении месяца каждый цех составляет отчет – баланс движения деталей по цеху. В бухгалтерском учете эти балансы используются для оценки остатков НЗП. В целях проверки фактического наличия НЗП проводят инвентаризации (И) его остатков. На большинстве предприятий она производится поквартально; обувные т швейные – ежемесячно, текстильная и трикотажная – ежесменно. И. осуществляется по местам нахождения полуфабрикатов (цехам, участкам). В ходе И. уточняется фактическое наличие незаконченных обработкой полуфабрикатов в натуральном выражении, определяется их комплектность, выявляется неучтенный брак. Проводится проверка данных учета движения полуфабрикатов общей суммой затрат по видам продукции и определяется фактической себестоимостью выпущенной продукции. По результатам проверки составляется И-ные описи, сравнивая фактические остатки НЗП с данными их учета, выявляя излишки или недостачи. Недостачи отражаются
Д-т К-т
84 20 основное производство
84 23 вспомогательное производство
73/3 84 если найдено виновное лицо
80 84 без виновных лиц
20, 23 80 излишки
Потери по аннулированным закупкам списываются в размере общей суммы затрат по этим заказам, за вычетом их стоимости по цене возможного их использования и суммы возмещенных заказчиком. Когда производство приостанавливается по инициативе заказчика, то ему может быть предъявлена претензия.
Д-т К-т
63 20, 23 предъявление претензии
51 63 их погашение
Оценка остатков НЗП ведется по фактической производственной себестоимости. В себестоимость НЗП входят все затраты по калькуляционным статьям, предусмотренным для готовой продукции. Кроме: потери от брака и простоев, расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений целевого назначения; коммерческие расходы. Расходы по этим статьям полностью относятся на выпущенную из производства готовой продукции.
На практике в отраслях промышленности с крупносерийным и массовым производством для упрощения калькуляционных расчетов допускается оценка деталей по нормативной себестоимости. Тогда все отклонения от норм производственных затрат списываются на себестоимость товарного выпуска.
В производствах с кратким технологическим циклом оценка НЗП может вестись по стоимости прямых или только по стоимости материальных затрат. Оценка материалов и исчисление зарплаты производится прямым счетом, а общепроизводственные хозяйственные расходы добавляются к общей сумме на все полуфабрикаты в % к базе распределения.
Материалы оцениваются с учетом ТЗР по фактической себестоимости за вычетом возвратных отходов по нормам. Заработная плата начисляется по каждой операции по расценкам. Косвенные расходы относят на НЗП в них фактические суммы экономии, а при перерасходе по нормативному или плановому уровню. На метод оценки НЗП влияние оказывает применяемый вариант сводного учета затрат: 1. полуфабрикатный; 2. без полуфабрикатный.
При полуфабрикатном сводном учете затрат начисляется себестоимость не только готовой продукции, но и полуфабрикатов собственной выработки всех стадий готовности. Полуфабрикат оценивается по фактической или плановой нормативной себестоимости. Перемещение полуфабрикатов из одного цеха в другой Д-т 202К-т 201. Передача из цеха на склад Д-т 21 К-т 20. Применяют в металлургическим производстве, текстильном, деревообрабатывающем и лесной промышленности. В производствах, где переработка сырья проходит ряд технологических процессов. Оценка деталей производится по цехам, в которых они находятся в данный момент. Остатки НЗП отражаются по статье полуфабрикаты собственного производства.
Без полуфабрикатный метод учета применяется в добывающей промышленности, электроэнергетике, т.е. в отраслях с простым технологическим процессом. Внутризаводское движение полуфабрикатов в бухгалтерских записях не отражается. Затраты, учтенные по местам их возникновения списывают с соответствующих счетов аналитического учета производства лишь по мере выпуска готовой продукции в Д-т счета 40. все расходы, учтенные в разрезе цехов числятся за теми цехами, где они возникли до момента выпуска готовой продукции. Затраты НЗП учитывают по местам их возникновения. По окончании месяца на предприятии составляют «свод затрат» на производство по группам однородных изделий до определения фактических себестоимости готовой продукции. Он содержит: 1. остаток НЗП на начало месяца; 2. затраты за отчетный месяц; 3. списание себестоимости окончательного брака, недостач; 4. остаток НЗП на конец месяца; 5. себестоимость готовой продукции, которая определяется:
Вопрос 13 .Учет готовой продукции (ГП) и ее выпуска. Документальное оформление, оценка, учет на складе. Синтетический учет. Использование сч. 37.
Конечный результат хозяйственной деятельности предприятия выражается в произведенной им продукции. В состав этого показателя входят элементы:
1. готовые изделия, выпущенные цехами предприятия и предназначенные для продажи сторонним покупателям, а также своим непромышленным хозяйствам и капитальному строительству.
Готовыми считаются изделия, которые прошли все стадии технологического процесса, укомплектованы всеми запасными частями и принадлежностями, проверены и приняты ОТК, в установленных случаях и представителем заказчика, и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим их соответствие стандарту. Эти изделия включаются в состав готовой продукции, если они сданы на склад с оформлением накладной. Исключение: передача на склад некоторых химических изделий, громоздких и др.; некоторые изделия не считаются готовыми до упаковки. В отчетном месяце в состав готовой продукции включаются изделия, которые сданы на склад до 24 часов последнего дня месяца. Если III смена заканчивается позже, то до 8 часов утра следующего дня.
2. полуфабрикаты собственной выработки и продукция вспомогательных и подсобных цехов промышленного типа, отпущенных сторонним покупателям, своим непромышленным хозяйством. Они включаются в состав готовой продукции в момент отпуска, независимо от времени их производства.
3. работы промышленного характера, выполненные по заказу со стороны или не для промышленных хозяйств своего предприятия: ремонт и модернизация оборудования; транспортных средств; раскрой тканей и коопи; резка бумаги, стекол, досок на стандартные размеры; штамповка, шлифовка и другие операции по частичной обработке деталей или доведение различных изделий, изготовленных другим предприятием до полной готовности.
Номенклатура готовой продукции – систематизированный перечень наименований выпускаемых предприятием изделий. Она необходима для организации текущего учета, оперативного контроля и оценки выполнения плана по выпуску продукции в натуральном выражении. При разработке номенклатуры каждому виду изделия по типу, сорту, размеру присваивается номер, который проставляется во всех первичных документах. Если в номенклатуре проставляется цена, то она называется номенклатурным ценником. ГП входит в состав текущих активов (согласно закона «О бухгалтерском учете и отчетности»), должна отражаться в балансе по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость ГП рассчитывается только по окончании месяца.
Движение продукции происходит ежедневно, следовательно для текущего учета необходима условная оценка продукции. С этой целью применяют учетные цены, в качестве которых могут быть использованы: плановая или нормированная себестоимость; отпускные цены предприятия. При учете ГП в течение месяца отдельно выдают отклонение фактической себестоимости изделия от их стоимости по учетным ценам. Отклонение выражается по однородным группам ГП. В конце месяца плановая себестоимость или другая учетная цена должна быть доведена до фактической, причем расчета суммы и процента отклонений. Отклонение учитывают не тех же счетах, что и ГП. Перерасход записывают дополнительной ценой; экономию сторнировочной. Этот расчет производится в первом разделе в ведомости № 16 «Движение готовых изделий в стоимостном выражении».
Первичные источники: приемо-сдаточные накладные или другие документы, которыми оформляется передача ГП на склад. Накладная содержит: № цеха, сдающего продукцию; № склада, принимающего; наименование продукции; единица измерения; количество; учетная цена. Могут быть также маршрутные листы, план-карты. Оказание услуг и выполнение работ оформляются приемно-сдаточными картами. Данные первичных документов обобщаются в сводках и ведомостях выпуска, которые не имеют типовой формы. Их построение зависит от особенностей производства. Информация о выпуске ГП на каждом из уровней представления в разном виде, т.к. руководителей интересует выпуск за каждый день по видам и в натуральном выражении, процент выполнения плана.
Руководству предприятия необходимо иметь сведения о выпуске продукции в ассортименте, в натуральном и стоимостном выражении по каждому цеху. Ежедневно документы по выпуску ГП потсупают в бухгалтерию, которая ведет количественный и натуральный учет по видам изделий. По окончанию месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по учетным ценам и по фактической себестоимости. Выпуск продукции расценивается и по ценам реализации, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль. Сумма фактической себестоимости выпущенной продукции: Д-т 40 К-т 20. сч. 40 – предназначен для обобщения информации о наличии и движении ГП, стоимость выполненных работ и услуг на сторону не отражается (фактические затраты списываются с 20 на 46). По Д-т 40 поступление ГП из производства на склад, если ГП полностью отправляется для использования на самом предприятии, то она может использоваться на сч. 10, 21.
При учете ГП на сч. 40 по фактической себестоимости в аналитическом учете ее движение отражается по учетным ценам с выделением отклонения (фактической себестоимости от учетных цен). При списании ГП со сч. 40, суммы отклонений, отражаются дополнительной сторнировочной записью.
Сч. 37 – используется при нормативном методе учета затрат на производство. В момент выпуска ГП из производства на склад (по нормативной себестоимости) Д-т 40 К-т 37. В конце месяца рассчитываем фактическую себестоимость ГП – Д-т 37 К-т 20. Таким образом на сч. 37 сопоставляется: Д-т – фактическая себестоимость – К-т – нормативная себестоимость. Закрываем сч. 37. Списываем разницу между фактической и нормативной себестоимостью Д-т 46 К-т 37 или сторнировочной записью. Поступившая из производства на склад ГП учитывается на карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета. Количественно-сортовой учет ведется в карточках по номенклатурным номерам ГП. Туда заносят данные каждого приходного и расходного документа и выводится остаток. В конце месяца составляется отчет о движении ГП на складе и передается в бухгалтерию, где учет ГП ведется при помощи сортовых оборотных ведомостей или сальдовым методом. При сальдовом методе в бухгалтерии ведется сальдовая книга, она является связующим звеном между количественно-сортовым учетом на складе и синтетическом в бухгалтерии. Сальдовая книга открывается за год в разрезе МОЛ. В конце месяца эти лица из карточек складского учета переносят остатки в количественном выражении в сальдовую книгу; затем в бухгалтерии остатки таксируются и подсчитываются итоги по отдельным группам, ГП в целом по складу, по синтетическому счету и по сч. 40. Остаток продукции по учетным ценам сверяет с тем ее остатком, который отражен в ведомости № 16 – I раздел (раздел является аналитическим регистром к сч. 40). Там ведется учет ГП в двух оценках: по фактической себестоимости и по учетным ценам. Это нужно для определения удельного веса фактических затрат в общем объеме ГП, которым располагало предприятие в отчетном месяце, их учетной стоимости. Если процент равен 100, то фактические затраты соответствовали плановым, если процент меньше 100 – экономия в себестоимости, если процент больше 100 – перерасход, остаток на конец месяца по фактической себестоимости по I разделу ведомости № 16 сверяется с главной книгой, а по учетным ценам – с сальдовой книгой по складам.
Вопрос 14. Учет реализации продукции (работ, услуг). Документальное оформление отгрузки продукции. Реализация по моменту отгрузки и по оплате. Расчет фактической себестоимости реализованной продукции. Коммерческие расходы. Порядок расчета косвенных налогов и их отражение в учете.
Под отгруженной продукцией, оказанными услугами и выполненными работами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо-сдаточными актами) по отгрузке готовых изделий, сдачи работ и услуг.
Готовая продукция (ГП) (работа, услуги), как правило отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В соответствии с договорами отдел сбыта дает складу ГП приказ об отгрузке изделий покупателям. Выполненные работы и оказанные услуг на сторону оформляются приемо-сдаточными актами.
Все документы по отгруженной ГП, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя. В частности, здесь оформляются счета-фактуры, платежные требования и платежные требования-поручения.
Отправка оформляется товарно-транспортной накладной.
Продукция считается отгруженной с момента отпуска (отгрузки) ее со склада до оплаты покупателем (заказчиком) или предъявления им расчетных документов за отгруженную продукцию.
Для учета наличия и движения отгруженной продукции (товаров) предназначен синтетический счет 45 «Товары отгруженные». Указанный счет применяется в случае, если предприятие отражает реализованную продукцию (работы, услуги) по мере оплаты ее покупателем.
При отгрузке продукции в учете делаются следующие записи:
Д-т К-т
45 40 на фактическую производ. себестоимость от
груженной продукции
45 41 на фактическую себестоимость отгруженных товаров
45 20 на фактическую себестоимость услуг промышленного
характера, оказан. на сторону.
По мере поступления денежных средств за отгруженную продукцию составляется проводка Д-т 51 К-т 46. Одновременно на производ. Себестоимость делается запись Д-т 46 К-т 45.
При отражении реализации по мере предъявления платежных документов покупателем за отгруженную продукцию сч. 45 не пользуются. В этом случае на основании предъявленных к оплате расчетных документов в учете делаются проводки:
Д-т К-т
62 46 на стоимость по ценам реализации
46 40 на фактическую производственную себестоимость
Для обобщения информации о процессе реализации продукции (работ, услуг), а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)». По К-т сч. 46 фиксируются суммы по предъявленным покупателем платежных документов за отгруженную продукцию или зачисленные на счета денежных средств в банках за указанную продукцию, убытки от реализации.
По Д-т сч. 46 показываются фактическая производственная себестоимость отгруженной (реализованной) продукции, коммерческих расходов, относящихся к отгруженной продукции, НДС, суммы акцизов, прибыль от реализации.
Учет отгрузки и реализации продукции (работ, услуг) ведется в ж.-о. № 11, предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 40, 41, 43, 45, 46, 62 и аналитических данных к счету 46. Ж.-о. № 11 заполняется на основании аналитических данных ведомостей 15 и 16.
Для отражения операций по Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» необходимо определить фактическую себестоимость реализованной продукции.
Для этого делается специальный расчет, в котором сначала устанавливается процентное соотношение оборота фактической себестоимости отгруженной продукции с начала года к ее стоимости по предъявленным счетам (или заменяющим их документам). Найденными процентом и определяется фактическая себестоимость остатка не оплаченной на конец месяца и отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Для этого суммы продажной стоимости по всем неоплаченным на конец месяца счетам умножаются на указанное %-ное соотношение. Фактическая себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) и расходов за счет покупателей определяется следующим образом: к фактической себестоимости отгруженной продукции (работам, услугам) и расходов за счет покупателей на начало месяца прибавляется их отгрузка за отчетный месяц (без сумм по возмещенной продукции) и вычитается остаток на конец месяца.
Расходы, связанные с реализацией продукции, называются коммерческими (внепроизводственными). Вместе с производственной себестоимостью эти расходы составляют полную себестоимость продукции. В их состав входят следующие расходы: по организации сбыта (маркетинговые операции); на тару и упаковку изделий на складах ГП; рекламные и др. аналогичные расходы.
Для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, предназначен синтетический сч. 43 «Коммерческие расходы».
В Д-т этого счета относятся все расходы по отгрузке и реализации продукции, а в К-т – суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.
На коммерческие расходы, возмещаемые покупателями в цене реализации, в учете делаются записи:
Д-т К-т
43 10 на стоимость тары и упаковки, использованных на
складе ГП
43 23,29 на фактическую себестоимость оказанных услуг цехами
вспомогательных производств и обслуживающих хозяйств по упаковке и отгрузке продукции
43 60 на фактическую стоимость коммерческих услуг,
оказанных сторонними предприятиями – транспорт,
рекламные и др.
43 70 на зарплату работникам за погрузку-разгрузку, работы
43 69,71,78,50,02,05,12,13,31,63,65,67,79,89 и др.
Аналитический учет коммерческих расходов ведется в ведомости № 15 как за отчетный месяц, так и нарастающим итогом с начала года.
