По окончании месяца суммы коммерческих расходов, учтенные на Д-т сч. 43, списываются по следующим направлениям:
Д-т К-т
46 43 на сумму расходов, относящихся к реализации
продукции (работ, услуг)
47 43 на расходы, связанные с реализацией объектов ОС
48 43 на расходы, связанные с реализацией нематериальных
активов, материальных ценностей и прочих активов.
Указанные бухгалтерские проводки делаются в ж.-о. № 11.
Коммерческие расходы не имеют в балансе отдельной статьи и поэтому при его заполнении остаток по сч. 43 на конец месяца присоединяется к остатку по сч. 45.
Путем сопоставления оборотов К-т и Д-т сч. 46 получают финансовый результат от реализации продукции, выполненных работ, оказанных услуг (прибыль или убыток).
Если К-т сч. 46 окажется выше, чем Д-т, то предприятием получена прибыль, которая в конце месяца полностью списывается на счет 80 следующей проводкой: Д-т 46 К-т 80.
А если К-т сч. 46 окажется меньше, чем Д-т, это означает, что получен убыток, на который делается следующая проводка: Д-т 80 К-т 46.
Для урегулирования вопросов по ценообразованию совместно Мин-вом экономики, Минфин и Государственным налоговым комитетом подготовили и 19.01.00 г. зарегистрировано в Мин-ве бстиции Разъяснение о некоторых вопросах ценообразования в связи с введением в действие зачетного метода исчисления НДС.
В соответствии с законом РБ «О внесении изменений и дополнений в Закон РБ «О НДС» от 16.11.99 предусмотрено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость товаров (работ, услуг) исчисляемая исходя из:
- применяемых цен (тарифов) на товары (работы, услуги) с учетом акцизов без включения в них налога;
- регулируемых розничных цен (тарифов), включающих в себя налог.
С 1 января 2000 г. при формировании субъектами хозяйствования отпускных цен и тарифов сырье, материалы, комплектующие, в т.ч. остатки, включаются в себестоимость товаров (работ, услуг) по отпускными ценам без НДС. По остаткам сырья, материалов, комплектующих из их стоимости исключается сумма налога на добавленную стоимость в размере фактически включенного налога, а при невозможности определения фактических сумм НДС – в размере 8,26 %. Таким образом определяется отпускная цена без налога.
В соответствии с Законом РБ «О бюджете РБ на 2000 год» предусмотрена следующая очередность включения в отпускные цены продукции (работ, услуг) сумм налогов, сборов и отчислений, уплачиваемых из выручки от реализации продукции (работ, услуг):
- отчисления средств пользователями автомобильных дорог (1 %)
- акцизы для подакцизных товаров
- единый местный налог, объединяющий отчисления в местный целевой фонд стабилизации экономики с/хпродукции и продовольствия, целевойсбор на финансирование расходов, связанных с содержанием и ремонтом жилищного фонда, целевой сбор на содержание ДДУ (2,5 %)
- отчисления в республиканский фонд поддержки производителей с/х продукции, продовольствия и аграрной науки (1,5 %)
- налог с продаж автомобильного топлива (при реализации автомобильного топлива) (10 %)
- НДС
- местный налог на продажу (приустановлении местными государственными органами власти).
Данные налоги, сборы и отчисления, исчисленные из выручки от реализации продукции (работ, услуг), не относятся на себестоимость и при отчислении в бюджет отражаются бухгалтерской записью: Д-т 46,47,48 К-т 68.
Вопрос 15. Организация расчетов в РБ. Банковский перевод и его документальное оформление. Учет расчетов с поставщиками и покупателями.
Инструкция о банковском переводе. Постановление Правления Нац банка РБ от 30 августа 2001 г. N 226
Рациональная организация системы расчетов способствует своевременной реализации продукции и бесперебойному возобновлению кругооборота средств. Формы и порядок расчетов в народном хозяйстве устанавливаются НБ РБ.
Как правило, расчеты между юридическими лицами производятся в безналичном порядке через учреждения банков.
Формы безналичных расчетов следующие:
1) расчеты платежными требованиями (ПТ)
2) расчеты платежными поручениями (ПП)
3) расчеты платежными требованиями-поручениями
4) расчеты в порядке плановых платежей
5) расчеты основанные на зачете взаимных требований
6) расчеты инкассовыми поручениями
7) расчеты банковскими платежными карточками
8) расчеты посредством векселей
9) расчеты аккредитивами
10) расчеты чеками
1. Основным документом является платежное требование – документ, содержащий требование получателя средств к плательщику об уплате определенной суммы через банк.
2. Платежное поручение – указание обслуживающему предприятие банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет другого предприятия.
Расчеты, производимые ПП, отражаются так е и при расчетах ПТ.
У плательщика: Д-т 60 К-т 51
У поставщика: Д-т 51 К-т 46
По нетоварным операциям – по Д-т разные счета (в зависимости от назначения платежа).
3. Поставщик на отгруженную продукцию оформляет платежное требование (ПТ) и пересылает его плательщику, который ознакомившись с ним, принимает решение об оплате, подписывает, скрепляет подписи печатью, сдает в банк. Банк плательщика списывает деньги с его р/с и переводит их в банк поставщика. Бухгалтерские записи производятся на основании выписки банка.
4. Исходя из договора поставки, устанавливаются сроки и плановые суммы платежей, в пределах которых банк оплачивает платежные поручения, ТП с пометкой «без акцепта», ПП или чеки с пометкой «Плановый платеж за период … по договору…». В конце месяца производится перерасчет в соответствии с фактическим количеством и стоимостью отпускной продукции (применяется между предприятиями, имеющими постоянные взаиморасчеты).
Применяется счет 62, К-т обороты отражаются в ж.-о. 11.
У поставщика: Д-т К-т
62 46
51 62
У покупателя: Д-т К-т
10,12 и др. 60
60 51
5. При этой форме расчетов плательщик оформляет аккредитованное заявление в четырех экземплярах, которым поручает своему отделению банка выставить аккредитив, предназначенный для оплаты счетов за отгруженные ему ТМЦ определенным поставщикам.
Д-т К-т
55/1 51 (90) открытие аккредитива
60 55/1 суммы, списанные с аккредитива в погашение
задолженности
(55/1 – ж.-о. 3)
6. Происходит погашение взаимных требований поставщиков и обязательств покупателей в разных суммах без совершения полного платежа, а фактические платежи производятся только на разницу.
Открывается специальный счет 66 «Расчеты в порядке зачетов взаимных требований», ж.-о. 8.
Разница списывается Д-т 51 К-т 66 или Д-т 66 К-т 51
7. Применяется при списании средств со счетов предприятий без их согласия: при взыскании недоимок по платежам в бюджет, штрафов и т.д.
Д-т К-т
суммы уплаченных штрафов 80
суммы, перечисленные по исполн. листам 76 51
суммы, перечисленные в бюджет 68
8. Банк выпускает в обращение кредитную, дебетовую или совмещающую функции карточку и вручает ее владельцу. Для учета открывается карт-счет.
9. Вексель – ценная бумага, удостоверяющая безусловное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока указанную в нем сумму векселедержателю.
Вексель бывает простой и переводной. Учитывается на счете 62/3.
Д-т К-т
62/3 46,47,48 получение векселя
51,52 62/3 поступление денег
51,52 62/3 % по векселю (если предусмотрен)
10,12,23 60 выдача векселя
51 60 погашение задолженности
20 51 уплата % (если предусмотрен)
Предприятия по договоренности с банками могут передать им векселя для дальнейшей работы.
Под учетом векселей следует понимать такую операцию, когда векселедержатель передает (продает) банку векселя по индоссаменту до наступления срока платежа и получает за это определенную сумму по векселю за вычетом учетного процента (дисконта).
Д-т К-т
51 90 у векселедержателя по номинально стоимости
(учет векселей)
80 51 %, уплаченный банку
90,92 62 оплата дисконтированного векселя
(по извещению)
90,92 51(52) возврат денег векселедержателя, полученных от
банка в результате дисконта векселей; из-за
невыполнения в установленный срок
векселедателя или другим плательщиком своих
обязательств по векселям
10. Владелец счета (чекодатель) дает письменное поручение обслуживающему его банку о перечислении определенной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).
Д-т К-т
55/2 51 получение чековой книжки
60 55/2(ж.-о. 3) оплата счетов поставщиков чеком из
чековой книжки
51 55/2 неиспользованный остаток чека
Расчетный чек (не из чековой книжки) – именной расчетно-платежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет держателя чека либо о выдаче наличными.
Получатель чека сдает его в банк, который зачисляет сумму, указанную в чеке, на р/с: Д-т 51 К-т 46, 62.
Вопрос 16. Учет финансовых результатов: состав и формирование прибыли предприятия, учет использования прибыли, закрытие финансово-результативных счетов.
В процессе хозяйственной деятельности предприятия получают финансовые результаты, которые выражаются прибылью (П) или убытком (У). В соответствии с приказом Минфина РБ от 20.01.2000 г. № 23 прибыль отчетного года состоит из прибыли от реализации продукции (выручка – себестоимость – коммерческие расходы – управленческие расходы), процентов к получению (- проценты к уплате), доходов от участия в других предприятиях, прочих операционных доходов ( - расходы), внереализационные доходы (- расходы). П отчетного года отражается в форме № 2 годового отчета, Отчет о прибылях и убытках.
Прибыль от реализации продукцииопределяется как разница между выручкой от реализации продукции в отпускных ценах и издержками производства этой продукции, коммерческими расходами, управленческими расходами (суммы, учтенные на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые с него при определении финансового результата в Д-т 46).
Проценты к получениюи % к уплате представляет собой суммы, причитающиеся (подлежащие) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п.
Доходы от участия в других организациях– это доходы, получаемые по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Эти доходы получают организации, имеющие финансовые вложения в ценные бумаги других организаций.
Кпрочим операционным доходам и расходамотносят: прибыль (убыток) от реализации ОС и прочего имущества (МБП, материальные ценности и других активов).
П (У) от реализации ОС, МБП и нематериальных активов рассчитывается как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и их остаточной стоимостью, а также расходами, связанными с их реализацией и налогами, относимыми на их реализацию.
П (У) от реализации материальных ценностей и других активов исчисляется как разница между выручкой от их реализации в отпускных ценах и затратами на их приобретение, реализацию и налогами, относимыми на их реализацию.
В результате производственно-хозяйственной деятельности предприятие может иметь П или У от внереализационных операций: суммы полученных (уплаченных) штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций (за исключением сумм санкций, вносимых в бюджет в соответствии с законодательством); П и У прошлых лет, выявленные в отчетном году, не компенсируемых убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций; потерь от списания долгов и Д-т задолженности; поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные; прочих доходов (потерь, расходов), относимых в соответствии с действующим законодательством на счет П и У.
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия (чистая прибыль), представляет собой разность между прибылью отчетного года и налоговыми платежами за счет нее.
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен синтетический счет 80 «Прибыль и убытки».
По К-т отражается прибыль (доходы) предприятия, а по Д-т – убытки (потери).
В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются:
- прибыль или убыток от реализации готовой продукции (работ, услуг)
- валовый доход от реализации товаров и тары на снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях
- П или У от реализации, доходы или потери от прочего выбытия ОС
- П или У от реализации иных материальных ценностей и прочих активов предприятия и др.
Указанные результаты определяются на сч. 46,47,48 и списываются на сч.80, кроме того непосредственно на сч. 80 отражается и другие доходы и расходы.
К доходам, отраженным на сч. 80, относятся:
- доходы, полученные на территории РЮ и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащих предприятию
- доходы от сдачи имущества в аренду
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
- положительные курсовые разницы по операциям в иностранных валютах
- выручка от продажи валютных средств и др.
К расходам и потерям, отражающим на сч. 80 относятся:
- расходы, связанные со сдачей имущества в аренду
- проценты от уценки производственных запасов и ГП
- убытки от списания Д-т задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов переданных для взыскания
- убытки по операциям прошлых лет, выявленные или востребованные в отчетном году и др.
Полученные прибыли или убытки в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Д-т К-т
а) от реализации продукции (работ, услуг) 46 80 прибыль
80 46 убыток
б) от реализации и прочего выбытия ОС 47 80 П
80 47 У
в) от реализации ТМЦ, нематер. активов, ЦБ 48 80 П
80 48 У
Кроме того, предприятия могут иметь финансовые результаты от внереализационных операций, т.е. от операций не связанных с производством и реализацией продукции, ОС и т.д. Они учитываются непосредственно на сч. 80 в корреспонденции с разными счетами.
На доходы от внереализационных операций деалются следующие записи:
Д-т 51(50,52) К-т 80 поступление ранее списанных в убыток безнадежных долгов; доходы, полученные т долевого участия в других предприятиях; дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию; доходы от сдачи имущества в краткосрочную аренду (76); штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров (63, 76).
Д-т 50 К-т 80 излишки денежных средств, выявленных в
результате инвентаризации кассы.
Д-т 01,04,07,08,10,12,40 К-т 80 излишки ОС, материальных ценностей, продукции и иного имущества, выявленного при инвентаризации.
Потери в результате внереализационных операций учитываются на счетах следующим образом:
Д-т К-т
80 51 (52,55,76) на уплаченные или признанные штрафы, пени,
неустойки и другие виды санкций
80 10,12,40 на некомпенсированные потери от стихийных
бедствий, на убытки в результате пожаров, аварий и иных чрезвычайных событий
80 76 на суммы списания различного рода
просроченной Д-т задолженности
80 52 на сумму отрицательных курсовых разниц
по операциям в иностранной валюте и т.д.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 ведется в ж.-о. 15.
Прибыль, полученная предприятием на протяжении года, накапливается нарастающим итогом с начала года и показывается в балансе нераспределенной. Ее распределение производится только в конце года (в декабре). Однако в течение года за счет получаемой прибыли производят платежи в бюджет налогов на прибыль, создают специальные фонды, осуществляют другие расходы.
Для обобщения информации об использовании П отчетного года в течение этого года предназначен синтетический счет 81 «Использование прибыли». Он имеет 2 субсчета:
1. «Платежи в бюджет из прибыли»
2. «Использование прибыли на другие цели»
По Д-т сч. 81 учитываются начисленные в течение года налоговые платежи в бюджет (налог на прибыль и на недвижимость), отчисления в резервные и другие фонды предприятия и формирование средств целевого финансирования за счет прибыли, а по К-т списанные в декабре суммы, числящихся на Д-т этого счета.
На сумму начисляемых в течение отчетного года налоговых платежей в бюджет в учете делаются следующие записи: Д-т 81 К-т 68.
При перечислении начисленных налоговых платежей в бюджет составляется проводка: Д-т 68 К-т 51.
После уплаты налогов в бюджет в соответствии с законодательством, остающаяся прибыль (чистая прибыль) поступает в распоряжение предприятия. За счет нее могут создаваться фонды: накопления, потребления, развития производства, социального развития, материального поощрения, резервные и другие фонды в соответствии с учредительными документами.
При образовании указанных фондов в учете составляется следующая проводка: Д 81 К-т 88 «Фонды специального назначения» (по соответствующему субсчету).
На сумму создаваемых резервов в учете делается проводка: Д-т 81 К-т 86 «Резервный фонд» (по субсчетам в разрезе каждого фонда).
Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется для уплаты % за долгосрочные кредиты, а также % за краткосрочные кредиты, на приобретение ОС и нематериальных активов.
При направлении прибыли на указанные цели составляется проводка: Д-т 81/2 К-т 51 (52).
Экономические санкции накладываемые на предприятия отражаются следующими записями: Д-т 81 К-т 68.
Таким образом на протяжении года по К-т сч. 80 нарастающим итогом формируется прибыль предприятия, а по Д-т сч. 81 – отражаются отчисления производимые за счет прибыли.
По завершении года производится реформация баланса, т.е. изменение его статей. В результате реформации прибыль отчетного года уменьшается на сумму ее использования следующей проводкой: Д-т 80 К-т 81.
Поскольку каждый новый год необходимо начинать с нулевого сальдо по сч. 80, на сумму нераспределенной прибыли делается запись:
Д-т 80 К-т 87 «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Счет 87 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли и непокрытого убытка предприятия. Он имеет 2 субсчета:
1) нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года
2) нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет
Нераспределенная прибыль может использоваться предприятием на выплату доходов его учредителям. На эти сумы в учете делаются проводки: Д-т 87 К-т 75, 70.
Сумма нераспределенной прибыли отчетного года, оставшаяся после выплаты доходов учредителям предприятия, переносится на субсчет 2 проводкой: Д-т 87/1 К-т 87/2.
Нераспределенная прибыль прошлых лет может направляться на пополнение резервного фонда, увеличения уставного фонда и фондов специального назначения. Это отражается проводками: Д-т 87 К-т 86,85,88.
Если в течение года суммы производственных отчислений за счет прибыли превышает балансовую прибыль, то предприятие получило убыток, который отражается проводкой: Д-т 87/1 К-т 80.
Убыток отчетного года может списываться с баланса за счет резервного фонда, фондов специального назначения, учредителей.
При списании указанных убытков составляются проводки:
Д-т 86, 88, 85 К-т 87/1.
При принятии решения об оставлении на бухгалтерском балансе непокрытого убытка (при списании его в будущем отчетном периоде) суммы его переносятся на субсчет 2 сч. 87 проводкой: Д-т 87/2 К-т 87/1.
Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается проводками:
Д-т 81, 86, 75 К-т 87/2.
Синтетический и аналитический учет по счетам 81 и 87 ведется в ж.-о. 15.
Вопрос 17. Учет собственного капитала предприятия.
Собственный капитал предприятия включают в себя:
- уставный фонд (капитал)
- резервный фонд
- фонды специального назначения
- нераспределенную прибыль.
Уставный капитал (УК) – это сумма средств первоначально инвестированная собственниками для обеспечения для устойчивой деятельности предприятия.
УК вновь создаваемого предприятия складывается из средств, внесенных его учредителями. Он является коллективной собственностью учредителей и одновременно собственностью предприятия, как юридического лица. Минимальный размер УК определяется правительством.
Величина УК должна соответствовать учредительным документам: уставу предприятия и учредительному договору.
После государственной регистрации предприятия его УК в сумме вкладов участников, предусмотренных учредительными документами отражается проводками: Д-т 75 К-т 85
Учредители с общего согласия могут вносить свою долю деньгами, основными и др. материальными средствами.
Денежные средства, поступившие в оплату доли каждого из участников в УК отражаются: Д-т 51 К-т 75
Основные средства, переданные участниками в собственность предприятия, оцениваются по согласованной или остатком стоимости, но на счете 01 зачисляются по первоначальной стоимости. Такая операция отражается:
Д-т 01 К-т 75 – на остаточную стоимость,
Д-т 01 К-т 02 – на сумму износа, внесенных основных средств.
Поступление материальных ценностей следует отражать:
Д-т 10,11,12 К-т 75
В процессе деятельности предприятия может возникнуть необходимость изменить его УК. Любое изменение УК производится по решению учредителей предприятия после регистрации в государственных органах новой величины УК.
