Увеличение УК может производиться путем присоединения к нему суммы прибыли за пошлый или отчетный период, фондов специального назначения. В бухгалтерском учете эти операции отражаются следующим образом:
Д-т 81,87,88 К-т 85.
Акционерные общества на величину УК выпускают акции. Акции могут продаваться как по номинальной стоимости; так и по ценам выше номинальной, в результате чего образовывается эмиссионный доход.
На номинальную стоимость проданных акций составляется проводка:
Д-т 51,50 К-т 75
Эмиссионный доход отражается: Д-т 51,50 К-т 85/ эмиссионных доход.
Аналтический учет по счету 85 ведется по учредителям предприятия.
В соответствии с действующим законодательством РБ, учредительными документами и учетной политики предприятия может создаваться резервный фонд. Он предназначен для возмещения убытков от хозяйственной деятельности. Резервный фонд образуется за счет отчислений из прибыли. Минимальный размер фонда устанавливается законодательством.
Образование резервного фонда отражается:
Д-т 81 К-т 86 на сумму создаваемого резерва
Использование средств резервного фонда отражается:
1) списание безнадежных к взысканию долгов: Д-т 86 К- 76,73,62
2) использование средств резервного фонда для общехозяйственных нужд:
Д-т 86 К-т 75 – при направлении сумм из этого резерва на выплату доходов участникам в связи с отсутствием прибыли для этих целей
Д-т 86 К-т 87 – использование средств на покрытия баланса убытков предприятия за отчетный год.
Фонда специального назначения создаются в соответствии с учредительными документами для финансирования производственного развития предприятия и его социальных программ. Фондами специального назначения являются: фонд накопления, фонд потребления, фонд наполнения (индексации) оборотных средств. Кроме того к ним относятся:
- фонд переоценки основных средств.
- фонд курсовых разниц
- амортизационный фонд
- фонд дивидендов, выплаченных учредителям и др.
Фонд накопления (ФН) создается на предприятии для финансирования строительства, реконструкции и приобретения объектов основных средств. Данный фонд является источником финансирования капитальных вложений при недостатке средств в амортизационном фонде.
Источником образования фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Учет ФН ведется на счете 88 субсчет «ФН»; образование отражается проводкой:
Д-т 81 К-т 88/ФН – за счет прибыли отчетного года
Д-т 87 К-т 88/ФН – за счет прибыли прошлого года
Аналитический учет ведется следующим образом: для каждого фонда относящегося по своему назначению к ФН открывается два аналитических счета:
- «ФН образованный» (ФН1)
- «ФН использованный» (ФН2)
Использование ФН отражается:
- инансирование построенных и приобретенных объектов основных средств и нематериальных активов:
Д-т 88/ФН1К-т 88/ФН2
- погашение убытков по итогам года:
Д-т 88/ФН К-т 87
- списание накопленного капитала, выплачиваемого выбывшим учредителям:
Д-т 88/ФН1К-т 75
Фонд потребления (ФП) создают за счет отчислений от распределяемой прибыли, остающейся после внесения платежей в бюджет, начисления сумм на наполнение собственных оборотных средств, доходов собственникам и др. обязательных отчислений.
Образование ФП отражают следующей проводкой:
Д-т 81 К-т 88/ФН – за счет прибыли отчетного года
Д-т 87 К-т 88/ФН – за счет прибыли прошлого года
Средства ФП расходуют на:
- материальное поощрение работников и социальное развитие коллектива
- выплату вознаграждений по результатам работы за год
- проведение культурно-просветительных и оздоровительных мероприятий для работников, приобретение путевок в дома отдыха, санатории, организуемым профсоюзом
- выплату премий по системам премирования свер размеров, предусмотренных законодательством
- благотворительные цели
- на плату проезда работников к месту работы
- оказание единовременной материальной помощи пенсионерам, а также на выплату единовременного пособия уходящим на пенсию и другие.
Использование ФП отражается:
- Д-т 88/ФП К-т 70 – материальная помощь, премии и вознаграждения по результатам работу за год
- Д-т 88/ФП К-т 76 – расходы по аренде спорт помещений по проведению культурно-массовых мероприятий
- Д-т 88/ФП К-т 73 – представлена безвозмездно материальная помощь работникам на строительство жилья и другие.
Аналитический учет ФП организуется по источникам его образования и направлениям использования.
Фонд пополнения (индекс) собственных оборотных средств образуется з а счет отчислений по нормативу от распределения прибыли. Образование фонд отражается:
Д-т 14,42,46,81/использование прибыли на другие цели, 87 К-т 88/ индексирование собственных оборотных средств
Средства этого фонда могут быть направлены на погашение убытков от хозяйственной деятельности, на пополнение УК, на выплату доходов выбывшим учредителям. При этом даются проводки:
Д-т 88/индексирование собственных оборотных средств К-т 87,85,75
Фонд переоценки основных средств образуют путем зачисления в него суммы дооценки основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования и жилого фонда, проводимой по постановлению совета Министров с учетом коэффициентов индексации стоимости. Используются средства этого фонда на погашение убытков от хозяйственно-финансовой деятельности и на пополнение УК. При дооценки разность между восстановительной и первоначальной стоимости объектов отражают:
Д-т 01,07,08 К-т 88/фонд переоценки статей баланса
Амортизационный фонд, как источник финансирования капитальных вложений учитывается на счете 86. Образование амортизационного фонда отражается: Д-т 88/ амортизационный фонд К-т 86
При использовании средств фонда на финансирование строительства и приобретение основных средств:
Д-т 86 К-т 88/ амортизационный фонд
Фонд курсовых разниц в иностранной валюте предназначен для учета Сальдо неиспользованных курсовых разниц по состоянию на 9 декабря 1998 г. С 9 декабря 1998 курсовые разницы по операциям с иностранной валютой отражаются в составе внереализационных доходах или расходах и учитывается на счете 80. Остатки фонда курсовых разниц могут быть использованы на пополнение УК или направлены в фонд пополнения (индексации) собственных оборотных средств.
Вопрос 18. Учет кредитов и займов.
В процессе деятельности у предприятий могут возникнуть ситуации, когда для осуществления расчетов у них недостаточно собственных средств. В таких случаях они могут воспользоваться кредитом.
Кредит – это система экономических отношений, возникающая при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних юридических лиц к другим на условиях последующего возврата денежных средств или оплаты стоимости переданного имущества с уплатой % за временное использование переданного имущества.
Различают банковский и коммерческий кредит. Банковский кредит представляет собой движение ссудного капитала, представляемого банком в займы за плату на принципах материальной обеспеченности, целевой направленности, срочности, возвратности.
Кредиты предоставляются после заключения кредитного договора и на условиях предусмотренных в нем. Условия кредитного договора определяются для каждого клиента индивидуально.
Коммерческие кредиты предоставляются одними предприятиями другим в виде отсрочки уплаты денег за предоставленные товары или в виде предоставления займа.
Кредиты бывают краткосрочными и долгосрочными. Краткосрочные кредиты предоставляются на цели связанные с формированием и движением оборотных средств предприятия. Для учета краткосрочных ссуд банка предназначен счет 90. аналитический учет ведется по каждому их виду на отдельных субсчетах к указанному счету в ж/о №4. получение краткосрочных кредитов отражается: Д-т 51,60 и др. К-т 90
Начисление к уплате процентов по кредиту отражается:
Д-т 26 К-т 90
Д-т 90 К-т 51
Пи погашении кредита составляется проводка: Д-т 90 К-т 51
На отдельном субсчете к счету 0 учитываются расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей. Операции учета (дисконта) векселей отражаются:
Д-т 51,52 К-т 90 – на сумму фактически полученных денежных средств
Д-т 80 К-т 90 – на сумму учетного процента, уполномоченного банка
Операции учета (дисконта) векселей закрываются на основании извещения банка об оплате путем отражения суммы векселя по Д-т 90 и К-т 62.
Долгосрочные кредиты предприятия берут в банках на срок более одного года в национальной или иностранной валюте. Порядок кредитования, оформления кредитов и их погашение регулируется правилами банков и кредитными договорами.
Для обобщения информации о состоянии и движении долгосрочных кредитов предназначен счет 92. Сумма полученных кредитов отражается:
Д-т 51,52,55,60 и др. К-т 92
На суммы погашенных долгосрочных кредитов Д-т 92 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты банков, не уплаченные в срок, учитываются отдельно.
Аналитический учет долгосрочных кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельным кредитам.
На отдельном субсчете к счету 92 учитывается расчеты с банками по операции учета (дисконта) векселей.
Операция дисконта векселей отражается предприятием
Д-т 51,52. К-т 92 – фактически полученная сумма денежных средств
Д-т 80 К-т 92 – учетный процент, уплаченный банку.
Операция дисконта векселей закрывается на основании извещения банка об оплате путем отражения сумы векселя по Д-т 92 и кт соответствующих счетов учета дебиторской задолженности.
При возврате предприятием – векселедержателем денежных средств, полученных от банка в результате дисконта векселей из-за невыполнения в установленный срок векселедержателем своих обязательств по платежу производится запись: Д-т 92 К-т счетов учета денежных средств. При этом, задолженность по расчетам с покупателями, заказчиками и другими дебиторами, обеспеченная просроченным векселем, продолжает учитываться на соответствующих счетах учета дебиторской задолженности.
Предоставленные другим предприятиям денежные и иные займы учитываются в зависимости от срока предоставления по Д-т 06 или 58 по соответствующим субсчету с кредита счетов денежных и других средств. Начисление и поступление дивидендов по предоставленным займам оформляются записями:
Д-т 76/% по долговым ценным бумагам К-т 80
Д-т 51,52 К-т 76/ % по долговым ценным бумагам
Возврат займов отражается по Д-т денежных или других средств и кредиту счетов 06 и 58.
Вопрос 19. Учет финансовых вложений. Ценные бумаги (ЦБ) долевого и домового типа. Учет акций и облигаций, их оценка. Учет дохода по ЦБ.
Финансовые вложения представляют собой инвестиции предприятий в государственные ценные бумаги (облигации и др. долговые обязательства), в ценные бумаги и уставный капитал других субъектов хозяйствования, а так же предоставленные займы другим предприятиям.
Согласно закону РБ о ценных бумагах (ЦБ), - ЦБ – это денежный документ, удостоверяющий выраженные и реализуемые посредством представления или передачи имущественные права и отношение займа владельца ценной бумаги по отношению к эмитенту.
ЦБ делятся на долговые и долевые.
К долговым ЦБ относятся облигации, закладные, депозиты и сберегательные сертификаты, векселя.
К долевым – акции, доле в уставном капитале другого предприятия.
- номинальной стоимости, которая представляет собой сумму обозначенную на бланке ЦБ;
- эмиссионной стоимости, т.е. по цене продажи ЦБ при ее первичной реализации. Разница между эмиссионной и первоначальной стоимостью составляет эмиссионных доход эмитента;
- балансовой стоимости, кот определяется по данным баланса путем деления собственных источников имущества на количество выпущенных акций;
- курсовой (рыночной стоимости), по цене определяемой как результат котировки ЦБ на вторичном рынке;
- учетной стоимости, представляющей собой сум,му по которой ЦБ отражается в балансе в данный момент времени;
- выкупной стоимости, эта сумма выплачиваемая АО за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций;
- ликвидационной стоимости, стоимости реализуемого имущества ликвидируемого АО в фактических ценах выплачиваемая на одну ЦБ.
Согласно Закона РБ «О ценных бумагах» акция – это ЦБ, дающая право ее владельцу на получение части прибыли АО в виде дивидендов, распределение остатков имущества при его ликвидации и на участие в управлении обществом.
Акции являются частными ЦБ, они выпускаются только государственными предприятиями, банками коммерческими, инвестиционными компаниями. Как правило, акции выпускают на длительные сроки, т.е. они являются элементом рынка капитала.
Акции могут приобретаться только за счет собственных средств, т.е. за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а также средств в виде сформированных на предприятии фондов.
Учет движения акций осуществляется на сч. 06 или 58, если акции приобретаются на срок до 1 года. Купленные акции оцениваются в сумме фактических затрат на их приобретение, которые включают цену акции (покупную) дополнительные расходы (оплата услуг инвестиционного консультанта, вознаграждение брокеру и р.).
Приобретение акций за денежные средства отражаются:
Д-т 06 на фактическую стоимость акций
К-т 51 на покупную стоимость акций
К-т 76 на дополнительные расходы.
Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право на получение дивидендов, то акции приходуют по полной сумме фактических затрат, а не оплаченная часть отражается как кредиторская задолженность:
Д-т 06 К-т 51 – на оплаченную сумму
Д-т 06 К-т 76 – на сумму задолженности.
Акции могут быть оплачены и путем передачи имущества согласно учредительному договору. Это отражается в учете следующими проводками:?
Д-т 06 К-т 47.48 – на стоимость передаваемого имущества или покупную стоимость акции
Д-т 47, 48 К-т 01, 04, 10, 12 и др. – на первоначальную, фактическую стоимость передаваемого имущества.
Д-т 02, 05, 13 К-т 47, 48 - на сумму начисленного износа.
Учет дивидендов по акциям в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Д-т 76 К-т 80 начисление доходов
Д-т 51, 52 К-т 76 поступление доходов
Дивиденды по акциям облагаются налогом на прибыль, который удерживается у источника выплаты доходов, поэтому объявленную сумму дивидендов при исчислении следует уменьшить на сумму налога (15 %).
Реализация акций оформляется следующими проводками
Д-т 76 К-т 48 на проданную стоимость
Д-т 48 К-т 06 на балансовую стоимость акции.
Расходы в виде разницы между проданной и балансовой стоимостью включаются в состав внереализационных доходов и подлежат налогообложению по действующему законодательству.
Облигация – это ЦБ, подтверждающая обязательство эмитента возместить владельцу ее номинальную стоимость в установленный срок с уплатой фиксированного %.
Облигации бывают государственные и частные, именные и на предъявителя, %-ые и без %-ые, свободнообращающиеся и с ограниченным кругом обращения.
Основным отличием облигаций от акций, является то, что они не дают права на участие в управлении АО, предприятием.
Приобретенные долговые ЦБ приходуют по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению.
Операции по приобретению облигаций отрааются:
Д-т 76 К-т 51,52 на сумму денежных средств, перечисленных в уплату облигаций.
Д-т 58,06 К-т 76 на покупную стоимость облигации
Сумму начисленных % отражают по Д-т 76 К-т 80.
Одновременно с начислением % часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью относят на финансовый результат предприятия:
Д-т 58,06 К-т 80 если покупная стоимость ниже номинальной
Д-т 80 К-т 58, 06 если выше.
Погашение или продажа облигаций отражается:
Д-т 48 К-т 06, 58 списывается номинальная стоимость
Д-т 51, 52 К-т 48 отражается выручка от реализации или сумма погашения стоимость
Д-т 48 К-т 80 прибыль от погашения или реализации облигаций
Или
Д-т 80 К-т 48 убытки
Д-т 51, 52 К-т 76 зачисляется сумма дохода от облигаций.
Вопрос 20 .Учет капитальных вложений их документальное оформление и оценка. Хозяйственный и подрядный способ капиталовложений. Источники финанс-ния.
Титульные списки – перечень объектов, намеченных к строительству. Проектно-сметная документация определяет, что именно должно быть построено и сколько средств необходимо. Основа: технический проект, рабочий чертеж и спецификация. Сметно-финансовые расчеты – объем капитальных вложений. Сводная смета – общая стоимость строительства (сметная стоимость). Она определяется по прейскурантам действующих цен. После ввода объектов их сметная стоимость становится инвентарной стоимостью (затраты на строительство + прочие капитальные работы). После окончания строительства на прочие капитальные работы производится перерасчет инвентарной стоимости. В качестве оценки могут быть использованы договорные цены (сметная стоимость СМР, часть прочих работ, относящихся к деятельности подрядчика и часть общего резерва средств на непредвиденные затраты). При ведении строительства хозяйственным способом оценка производится по фактической себестоимости. Плановая себестоимость определяется путем исключения из сметной стоимости суммы плановых накоплений и установленного застройщику задания по снижению себестоимости работ.
Хозяйственный способ – сч. 08/1 – строительство и приобретение ОС. 08/2 – затраты, не увеличивающие стоимости ОС. Затраты, не увеличивающие стоимости ОС списываются за счет источников финансирования: Д-т 81 К-т 08 или Д-т 88 К-т 08 или Д-т 96 К-т 08.
Статьи: 1) материалы; 2) основная зарплата рабочих; 3) затраты на эксплуатацию машин и механизмов; 4) накладные расходы.
1. Материалы по фактической стоимости, ТЗР учитывается отдельно от материальных ценностей. Текущий учет материалов ведется по планово-расчетным ценам с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости. Отклонения ежемесячно списываются на сч.08.
2. Зарплата учитывается только основная. Дополнительная учитывается в составе накладных расходов.
3. При использовании собственных машин застройщики учитывают зарплаты на их содержание на сч. 25. Затем ежемесячно списывают Д-т 08 К-т 25. Между отдельными объектами они распределяются пропорционально объемам выполненных работ или отработанного времени.
4. Накладные расходы связаны с организацией и обслуживанием строительства производства. По строительным работам они исчисляются в сметах технического проекта и устанавливаются в % к стоимости прямых затрат. ПО окончании месяца: Д-т 08 К-т 26.
Издержки на возведение и разборку временных сооружений – это нетитульнаые сооружения. По окончании строительства себестоимость временных сооружений списывается: Д-т 12/3 (МБП) К-т 30/2.
При подрядном способе затраты сводятся в основном к расходам на оплату счетов. Акт приемки проектной продукции: Д-т 08 К-т 60.
Акт государственной приемочной комисси.
Оприходование объекта: Д-т 01 К-т 08.
Источники финансирования:
- собственные (амортизационный фонд и прибыль (ФН)
- кредиты банка долгосрочные
- бюджетные ассигнования.
Вопрос 21 .Бухгалтерская отчетность, ее содержание и порядок составления. Этапы работ. Инвентаризация.
Отчетность – это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты работы за отчетный период.
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс». Актив – 2 раздела. Первый - «Внеоборотные активы» и второй – «Оборотные активы.
Форма № 2 «отчет о прибылях и убытках»:
1) выручка (минус НДС, акцизы);
2) себестоимость;
3) коммерческие расходы;
4) управленческие расходы;
5) прибыль (убыток);
6) процент к получению;
7) доходы от участия в других организациях;
8) прочие операционные доходы;
9) прочие операционные расходы;
10) внереализационные доходы;
11) внереализациооные расходы;
12) прибыль (убыток) отчетного периода (5+6-7+8+9-10+11-12)
13) налог на прибыль
14) использование прибыли
15) нераспределена прибыль (13-14-15)
В форме № 3 «отчет о движении фондов и других средств» отражается расшифровка состава и движения фондов накопления в течении года. Полученные убытки подлежат списанию в 2000 году за счет источников собственных средств.
Фома № 4 «Отчет о движении денежных средств». Показывается движение денежных средств в наличной и безналичной формах (счета 50,51,52,55).
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу». Состоит из 10 разделов :
1- «Движение заемных фондов»;
2- «Д-т и К-т задолженность»;
3- «Амортизируемое имущество»;
4- «Движение средств финансирования долгосрочных инвестиций и финансовых вложений»;
5- «Финансовые вложения»;
6- «Затраты, произведенные организацией»;
7- «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»;
8- «Социальные показатели»;
9- «Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах»;
10- «Справка о платежах в бюджет т внебюджетные фонды»;
пояснительная записка характеризует деятельность предприятия в отчетном году.
Этапы:
1. Подготовительный. Издается приказ с указанием сроков и исполнителей, проводится изучение инструкций о порядке заполнения годового отчета.
2. Инвентаризация. Цель – обеспечить реальность показателей отчетности их фактам
3. Заключит. Цикл учетных работ.
4. Заполнение форм бухгалтерской отчетности.
5. Их утверждение.
Инвентаризация средств (активов) и источников (пассивов) – это проверка и документальное подтверждение фактического наличия средств (активов) и их источников (пассивов), выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные БУ.
