20/2 – 60 – стоимость работ выполненных сторонними организациями
20/2 – 25,26 – сумма распределенных общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
Выход продукции животноводства отражается по К 20/2.
40 – 20/2 – на плановую себестоимость поступившей из производства продукции в течение года с корректировкой ее в конце года до фактической
11 – 20/2 – на стоимость поступившего приплода животных, стоимость прироста живой массы животных и суточного молодняка птицы.
20/1 – 20/2 – на стоимость органических удобрений (навоз)
Сравнивая Д и К обороты счета 20/2 определяют разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции. В конце года после исчисления фактической себестоимости плановая себестоимость доводится до фактической. Учет затрат и выхода продукции животноводства ведут в производственном отчете (форма№ 18 – А).
При определении себестоимости продукции отдельных отраслей животноводства и групп животных необходимо соблюдать установленную последовательность. Калькулирование себестоимости продукции животноводства начинается с молочного стада КРС, т.к. молоко может быть использовано для выращивания других групп и видов животных. При калькулировании себестоимости продукции выращивания и откорма, необходимо по данной группе или виду животных сначала установить фактическую себестоимость прироста, а затем себестоимость живой массы, т.к. себестоимость прироста является составной частью себестоимости живой массы. При исчислении фактической себестоимости живой массы калькуляционные расчеты должны проводиться последовательно, начиная с младших групп животных. После составления отчетных калькуляций себестоимости продукции делается расчет на списание разницы между фактической и плановой себестоимостью. Калькуляционные разницы списываются:
40 – 20/2 – списывается калькуляционная разница по продукции, оставшейся на конец года на складах хозяйства
20/3 – 20/2 – по продукции направленной на переработку на промышленные предприятия своего хозяйства.
46 – 20/2 – по реализованной продукции
11 – 20/2 – по приплоду и приросту животных
84 – 20/2 – по недостающей, и частично или полностью испорченной продукции.
Калькуляционная разница относится на соответствующие счета пропорционально массе продукции. На сумму превышения фактической себестоимости составляется дополнительна я запись, а если фактическая себестоимость ниже плановой, то калькуляционная разница списывается красным сторно. После списания калькуляционной разницы на счете 20/2 могут оставаться только затраты в НЗП
В с/х к вспомогательным отраслям относятся:
Ремонтно-механические мастерские
Грузовой автотранспорт
Электроснабжение
Водоснабжение
Теплоснабжение
Газоснабжение
Гужевой транспорт (живая тягловая сила)
Прочие производства.
Учет затрат выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами ведут на синтетическом счете 23, который в с/х имеет следующие субсчета по видам производств:
Ремонтные производства (мастерские)
1.Автомобильный транспорт
2.Электроснабжение
3.Водоснабжение
4.Теплоснабжение
5.Газоснабжение
6.Гужевой транспорт
7.Тарное и тароремонтное производство
8.Прочие производства.
Аналитический учет по 23 сч. в с/х ведется в производственном отчете «По вспомогательным производством, содержанию и эксплуатации машинотракторного парка». Он составляется по каждому виду вспомогательного производства.
В результате с/х производства, с/х предприятия получают продукцию: зерно, картофель, мясо, мед, яйца и т.д.
С/х продукция: товарная, нетоварная.
Готовая (товарная) продукция: - продукция растениеводства, животноводства, продукция промышленности, вспомогательных и обслуживающих производств, а так же продукцию, принятую от населения и предназначенную для реализации.
Нетоварная часть готовой продукции, это продукция потребляемая внутри с/х предприятия (семена, корма)
Готовую продукцию учитывают в следующей оценке: поступающую в течение года продукцию собственного производства оценивают по плановой себестоимости. В конце года после исчисления фактической себестоимости, плановую себестоимость готовой продукции доводят до фактической методом красного сторно или другими дополнительными проводками. Продукцию по которой плановая себестоимость не исчисляется оценивают по государственным закупочным ценам или ценам возможной реализации. Продукцию принятую у населения для последующей реализации – по договорным ценам
Синтетический учет движения с/х продукции находит отражение в ЖО №10 АПК и ведомости № 46 АПК. Для учета реализации с/х продукции предназначен счет 46. Имеет субсчета:
1.Реализация продукции растениеводства
2.Реализация продукции животноводства
3.Реализация продукции промышленных производств
4.Реализация продукции вспомогательных и обслуживающих производств и хозяйств.
5.Реализация продукции и животных, закупленных у населения.
6.Реализация СМР
7.Реализация прочей продукции
Полная себестоимость реализованной продукции состоит из ее производственной себестоимости и расходов по реализации. В течение года реализацию с/х продукции списывают в Д46 по плановой себестоимости. В конце года на Д 46 дополнительно относят при перерасходе или сторнируют при экономии разницу между фактической и плановой себестоимостью реализованной продукции, следовательно на Д46 –фактическая себестоимость. По К46 - выручка от реализации продукции. Финансовый результат определяется в конце отчетного года и списывается со счета 46 на сч 80. Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен сч 62. Аналитический учет по счету 46 ведется по каждому виду и сорту реализованной продукции в накопительной ведомости учета реализации продукции (форма №62 АПК) и в ведомости учета реализации продукции, ОС и активов (Форма №63 АПК) и в ЖО №11 АПК. Аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется по каждому предъявленному покупателям счету, а учет расчетов плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику.
Животные могут выступать как средства и как предметы труда. В качестве средств труда используют животных, от которых при жизни получают продукцию (молочное стадо коров, рабочие лошади, свиноматки) Учет животных ведется на сч 01. В качестве предметов труда используют животных продукцию от которых получают в основном после их забоя (откормочный молодняк, выбракованные из основного стада животные, молодняк до перевода в основное стадо). Эти животные учитываются на счете11. Учет на сч 11 ведется по количеству голов, живой массы и стоимости. По Д11 показывают остаток животных на начало и конец отчетного периода и поступление за отчетный период. По К11 – выбытие животных. В животноводстве ведется производственно-зоотехнический и БУ. Прирост живой массы определяется взвешиванием, результаты которого заносят в ведомость взвешивания животных. Для определения прироста за отчетный период по группе животных составляется расчет привеса животных. На основании ведомости и расчета производятся записи в книгу учета движения животных и птицы. Животные направляемые на реализацию оформляются товарно-транспортными накладными, во всех остальных случаях выбытия скота составляется акт выбытия животных и птицы. В конце месяца на основании записей книги учета движения животных и птицы составляется «Отчет о движении скота и птицы не ферме». В бухгалтерии животные учитываются по видам, половозрастным группам, количеству голов, массе и стоимости. На начало года поголовье животных и птицы отражается по фактической себестоимости живой массы.
В течение года поступивших животных и птиц приходуют по следующей оценке:
Приплод телят – по плановой себестоимости головы на момент отела.
Приплод поросят по массе живого приплода при рождении и плановой себестоимости одного кг массы.
Приплод ягнят – по плановой себестоимости ягнят
Приплод жеребят – по плановой себестоимости головы приплода.
Приплод зверей и кроликов в размере 50% плановой себестоимости головы в момент отсадки.
Приплод гусят, цыплят, утят – по плановой себестоимости головы согласно калькуляции и инкубации.
Купленных животных и птицу – стоимости приобретения, включая расходы на доставку.
Безвозмездно полученных – по оценке указанной в документах на передачу.
В течение года молодняк животных, птицы и животных на откорме списывают с К11 счета.
В конце года плановую себестоимость приплода и прироста массы доводят до фактической. По сч 11 открывают аналитические счета по учетным группам животных:
1.Молодняк животных
2.Животные на откорме
3.Птица
4.Звери
5.Кролики
6.Семьи пчел
7.Молодняк животных переданный гражданам на выращивание по договорам
8.Скот, принятый от населения для реализации.
Поступление животных на выращивании и откорме отражают:
11 – 20/2 – оприходование приплода продуктивного скота, зверей, кроликов, птицы.
11 – 23 – оприходование приплода полученного от кобыл
11 – 60,76 – оприходование приобретенных животных
11 – 47 – при постановке на откорм скота выбракованного их основного стада.
Продукцию выращивания молодняка и скота на откорме приходуют Д11 – К20/2
46 – 11 – реализация животных покупателям
20/3 – 11 – забой и вынужденная прирезка животных в хозяйстве (стоимость полученной продукции Д40 – К20/3 )
80 – 11 – гибель животных от стихийных бедствий
08 – 11 – перевод молодняка в основное стадо
84 – 11 - стоимость павших животных
73/3 – 84 – животные павшие по вине конкретных лиц
73/3 – 83/3 – сумма разницы между фактической и рыночной стоимостью
20/2 – 84 – не подлежащая взысканию часть стоимости павших животных
40 – 20/2 – побочная продукция полученная при падеже животных.
Остаток по сч 11 показывает наличие молодняка по видам и половозрастным группам. Эти данные в конце года используются для исчисления себестоимости продукции выращивания молодняка и животных на откорме.
Синтетический и аналитический учет ведется в ЖО № 14 АПК и ведомости №73 АПК (учет наличия и движения животных по учетным группам фермам, и МОЛам).
В конце месяца суммы из ведомости группируют по корреспондирующим счета и переносят в ЖО №14 АПК итоги переносят в главную книгу.
Вопрос 25. Особенности учета в торговле.
Товары поступают в розничную сеть по договорам и оформляются товаротранспортными накладными, счетами-фактуры, спецификациями.
Учет товаров ведется по местам их хранения и МОЛ. На каждое МОЛ открывается отдельный лицевой счет, в котором делают записи по приходу и расходу и выводят остаток. Составляется отчет продавца в 2-х экземплярах: для бухгалтерии и МОЛ.
Д-т 40 К-т 60
Д-т 41 К-т 42 – наценка
Д-т 41/3 К-т 60 – тара
Д-т 44 К-т 60 – транспортные расходы
Д-т 60 К-т 51,90 – оплата
Д-т 50 К-т 46 – выручка
Д-т 46 К-т 41 – списание товаров с подотчета
Расчет торговой наценки делают
- по среднему проценту торговой наценки
% = остаток по К-т счета 42 : (стоимость реализованных товаров + остаток на конец)
наценка = общий остаток по счету 42 – остаток на конец * %
- по ассортименту товаров по данным инвентаризации
наценка = фактический остаток товаров * товарные наценки
прибыль:
Д-т 46 К-т 80
Д-т 80 К-т 44 издержки
Состав издержек обращения:
1. материальные затраты
2. работы и услуги производственного характера, выполненных сторонними организациями
3. расходы на оплату труда
4. отчисления на социальные нужды
5. амортизация ОС
6. прочие затраты (арендная плата, проценты по кредитам и др.)
Д-т 44 К-т 10,12(13),68,69,70,60,89,02,76,65,71
Фактическая себестоимость товаров= розничная цена – надбавки + издержки обращения на остаток товаров (транспортные расходы и % по ссудам).
Сумма издержек обращения на реализованные товары:
1) издержки (% и трансп.) на начало и за месяц делятся на стоимость реализованных товаров и остатка на конец = среднему %
2) средний % * остаток товаров = издержки на остаток товаров
3) остаток издержек на начало (транспортные и %) + все издержки за месяц – издержки на конец (транспортные и %) = издержки на реализованные товары.
Д-т 80 К-т 44 издержки на реализованные товары.
Вопрос 26. Особенности учета в строительстве.
Технология строительного производства имеет ряд специфических особенностей, которые оказывают влияние на организацию синтетического и аналитического учета. В ходе строительства изготавливаемая продукция (возводимые объекты) остается на месте, а бригады работников и техника переходит на новые объекты. Перемещение рабочей силы и строительной техники требует дополнительных расходов на перевозку, демонтаж, монтаж строительных машин и механизмов.
В строительстве, в отличие от других отраслей народного хозяйства, имеются большие остатки НЗП, которые образуются вследствие продолжительности рабочего периода и одновременности ведения работ на многих объектах. При больших объемах НЗП важное значение имеет точная его оценка и отражение в учете, а также распределение затрат между НЗП и готовой строительной продукцией, т.к. от этого зависит правильность определения себестоимости СМР. Большое влияние на процесс строительства оказывает осуществление работ на открытой местности в изменяющихся метеорологических условиях, в то время как в промышленности производственный процесс протекает в закрытых помещениях при постоянной температуре воздуха.
На строительных объектах и площадках хранится много материалов открытого хранения (кирпич, песок, гравий, щебень). Нахождение их продолжительное время на открытом воздухе при воздействии метеорологических условий часто приводит к снижению их потребительских качеств. В течение месяца материалы открытого хранения расходуются без оформления документами. В целях правильного отражения в учете фактического расходования материалов ежемесячно по материалам открытого хранения проводится инвентаризация. Это требует дополнительных затрат рабочего времени на определение ежемесячного расхода материалов, списание естественной убыли.
Технологический процесс производства осуществляется под руководством ведущей строительной организации (ген подрядчика). Он заключает договора с заказчиками (застройщиками) на выполнение всех работ, а затем для выполнения отдельных видов СМР привлекает специализированные управления (субподрядчиков).
Участие в строительстве заказчика, генподрядчика, субподрядчика ведет к формированию сложной системы их взаимоотношений, которая должна правильно отражаться в б/у.
В основном все строительные организации ведут учет по журнально-ордерной форме учета и применяют единый план счетов. Имеются различия в учете затрат на производство, калькулировании себестоимости СМР и готовой продукции, при расчетах и определении финансовых результатов.
В строительстве применяется позаказный метод учета затрат.
Учет строительного производства ведется подрядными строительными и монтажными организациями, застройщиками, осуществляющими работы хозяйственным способом.
При организации учета в подрядных строительных организациях руководствуются «Основными положениями по планированию и учету себестоимости СМР» (1984 г) с учетом изменений и дополнений и «Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг».
В статью «Материалы» включают затраты на строительные материалы, конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар и воду. Указанные мат затраты определяются по их фактической себестоимости (франко-приобретенный склад).
Текущий учет материалов ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам с обособленным отражением отклонений между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам. Размер отклонений по списанным на производство материалам определяется аналогично порядку, принятому в промышленности.
Синтетический учет материалов в подрядных строительно-монтажных организациях осуществляется, как и в промышленных предприятиях на счете 10 . А оборудование к установке учитывается на счете 07 . Для учета операций по заготовлению мат ценностей может применяться счет 15 . Для учета отклонений в стоимости материалов может применяться счет 16 .
В строительстве широко применяются различные машины и механизмы. Работа их оформляется следующими первичными документами: сменный рапорт о работе строительной машины; рапорт о работе башенного крана; путевой лист строительной машины; рапорт о работе машин (механизмов); журнал учета машин (механизмов); справка о выполненной работе (услуге).
Расходы, связанные с эксплуатацией машин и механизмов:
- Основная з/пл рабочих, занятых управлением строительными машинами и их обслуживанием; - Затраты на электроэнергию, топливо, горючие и смазочные материалы, вспомогательные материалы; - Амортизационные отчисления; - Арендная плата за использование машин; Затраты на перебазирование строительных машин; - Затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей. Все эти затраты учитываются в течение месяца на дебете счета 25 на субсчете «Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов» . Аналитический учет расходов ведется по видам или группам машин и механизмов. По окончании месяца расходы по эксплуатации машин и механизмов полностью списываются:Д 20 – К 25,
И включаются в затраты на основное производство по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов». Между объектами строительства они распределяются пропорционально отработанным каждой группой машин машино-сменам, машино-часам, машино-дням.
Если строительная организация пользуется услугами управления механизации, то стоимость услуг непосредственно относится на счет 20 и присоединяется к собственным затратам по статье «Расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов».
К накладным расходам относятся расходы, связанные с организацией, обслуживанием и управлением строительного производства. В частности, это:
1.Административно-хозяйственные расходы.
2. Расходы на обслуживание работников строительства.
3. Расходы по организации работ на строительных площадках.
Учет накладных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26. в дебет этого счета записываются накладные расходы, а по кредиту производится распределение этих расходов. Ежемесячно счет 26 закрывается и сальдо на конец месяца не имеет. Распределение накладных расходов производится пропорционально основной з/пл производственных рабочих или пропорционально прямым производственным затратам.
Учет накладных расходов ведется в ж/о №10-с. Накладные расходы отражаются в учете следующими проводками: Д26-К10 – списывается стоимость израсходованных материалов Д26-К12 – списываются израсходованные МБП стоимостью до одной минималки за единицу Д26-К13 – начисление износа МБП Д26-К70 – начисление з/пл Д26-К69 – отчисления в ФСЗН Д26-К68 – отчисления в фонд занятости, налог на землю и др. Д26-К71 – расходы по служебным командировкам Д26-К02 – начисление амортизации по объектам общехозяйственного назначения Д26-К76 – расходы на оплату вневедомственной сторожевой охраны, на оплату почтово-телеграфных услуг.
Общехозяйственные расходы ежемесячно списываются: Д20-К26 - на затраты основного производства Д28-К26 - на исправление брака Д30-К26 - на некапитальные работы.
Потом счет закрывается.
В строительстве некапитальные работы – это работы, связанные с основным производством, но они не являются объектом договора на строительство. Некапитальные работы выполняются работниками, занятыми в основном строительном производстве. Главную часть некапитальных работ составляют работы по возведению вспомогательных, временных зданий и сооружений, необходимых для обеспечения нормального хода строительства основных объектов. Указанные здания и сооружения используются обычно только в течение срока строительства основных объектов и поэтому носят название временных. На ряду с возведением временных зданий и сооружений строительные организации выполняют другие работы, относимые по характеру их выполнения к некапитальным работам. К ним относятся:
- Консервация строящихся объектов
- Снос прекращенных строительных объектов
- Ремонт собственных зданий и сооружений
- Монтаж, демонтаж и ремонт подкрановых путей для машин и механизмов.
Учет затрат по некапитальным работам ведется на счете 30 и в ж/о №10-с. Субсчета:
1. Затраты по возведению временных титульных зданий и сооружений
2. Затраты по возведению временных нетитульных сооружений.
1. Учет затрат по возведению временных титульных зданий и сооружений. Д26-К89 – создание резерва.
Строительная организация может и не создавать резерв на эти цели. В зависимости от характера возводимых объектов они могут классифицироваться как основные средства или МБП. Оприходование основных фондов на баланс в строительной организации отражается на основании акта приема и передачи основных средств (форма ОС-1). Приемка МБП осуществляется по акту (форма КС-8).
По завершению строительства и ввода в эксплуатацию временных титульных зданий и сооружений их приходуют на основании проводки: Д 01–К 30 Д89-К02 – отражается износ в размере полной стоимости этих зданий и сооружений при образовании резерва на возведение данных объектов. Если же резерв не создавался, то износ по данным объектам начисляется ежемесячно по нормам, в порядке установленном для основных средств:
Д 26 – К 02.
Д12-К30 – списание фактической стоимости возведения сооружений, относящихся к МБП. Д89-К13 – одновременно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ при образовании резерва на возведение данных объектов. Д26-К13 – если резерв не создается. Д89-К30 – списываются за счет резерва затраты по переоборудованию и приспособлению сооружений для обслуживания строительства. Д26-К30 – при отсутствии резерва эти затраты списываются на накладные расходы.
2. Учет временных нетитульных сооружений.
По подписанию акта о вводе данных объектов затраты по их возведению списываются:
