Д 12/3 – К 30.
По вводу в эксплуатацию данных объектов ежемесячно в равных суммах производится начисление их износа: Д26-К13 .
3. 30/3.
Строительные организации ведут учет расходов на прочие некапитальные работы на счете 30 в разрезе их видов. По окончании работ затраты, учтенные на кредите счета30, списываются: Д23, 26, 29, 44 – К30 – в части расходов по ремонту собственных зданий и сооружений, числящихся в составе основных средств Д25-К30 – в части расходов по монтажу, демонтажу и ремонту подкрановых путей для строительных машин и механизмов Д47-К30 – в части расходов по работам, связанным с ликвидацией основных средств.
К НЗП в строительных организациях относятся незаконченные технологические этапы, комплексы и виды работ. Незаконченные работы на конец месяца проверяются в натуре и оцениваются, а затем заносятся в акт инвентаризации НЗП СМР. Стоимость этих работ отражается как сальдо на счете 20.
Брак в строительстве – это работы, выполненные с нарушением проекта и технических правил, или повреждение отдельных частей построенного объекта в ходе СМР. Учет потерь от брака в строительстве ведется на счете 28 раздельно по браку, допущенному при производстве СМР и браку во вспомогательных и обслуживающих производствах. В зависимости от характера установленных дефектов брак делится на исправимый и неисправимый. Внешний брак.Брак внутренний.
Потери от брака в основном производстве включаются в себестоимость работ по прямому признаку. При этом расходы по браку списываются : Д20-К28 и увеличивают себестоимость возводимого объекта. Потери от брака , выявленные по объектам, работам и продукции, сданным в эксплуатацию и реализованным в прошлые годы, списываются : Д89-К28 при образовании резерва на покрытие таких затрат или: Д80-К28 в случае, если резерв не создавался.
В подрядных строительных организациях затраты по СМР обобщаются на счете 20 . На нем отражаются остатки НЗП, затраты за отчетный период и себестоимость сданных заказчику работ и готовой строительной продукции. Учет затрат по счету 20 ведется в ж/о №10-с, в котором совмещен аналитический и синтетический учет фактической себестоимости работ. Затраты на производство СМР в учетных регистрах группируются по принадлежности к строительным участкам, а внутри строительных участков – по видам работ. Общие сумма фактических затрат на производство СМР по каждой статье определяются сначала по строительным участкам, а затем в целом по счету 20. Для каждого объекта учета в ж/о №10-с отводится отдельная строка, где накапливаются фактические затраты с кредита счетов 10, 23, 25, 26, 28, 70 и др. Записи производятся на основании ведомости №10-с, разработочной таблицы в форме №2 и других регистров и документов. По дебету и кредиту 20 счета отражается также стоимость работ, выполненных субподрядными организациями. Ж\О 10-С построен таким образом ,что имеется возможность устанавливать по каждому объекту , участку и основному производству в целом фактические затраты , сметную стоимость и финансовый результат. Для определения количества выполненных СМР в натуральных показателях и в сметной стоимости на строительных участках по каждому объекту ведётся журнал учёта выполненных работ (Ф-КС-6). Ежемесячно на основании реестра выполненных и сданных работ , представляемых производственным отделом бухгалтерия отражает в ж/о №10-с по счёту 20 данные по объектам о сметной стоимости выполненных и сданных работ как собственными силами ,так и субподрядными организациями. Показатели реестра подтверждаются справками о стоимости выполненных строительных работ (ф-№3) и актами приемки. Затем в бухгалтерии определяется фактическая себестоимость по каждому объекту и в целом по счету 20, а по сданным заказчику объектам определяется финансовый результат. Ежемесячно на основании справки (ф-№3), подписанной подрядчиком и заказчиком, фактические затраты по выполненным работам списываются: Д46-К20.
В строительстве к сданным работам относятся работы, выполненные подрядчиком и принятые заказчиком. Порядок расчетов за выполненные работы устанавливается в договоре подряда, заключенном между заказчиком и строительной организацией. Сдача заказчику объектов и работ производится по договорной цене, установленной договором на строительство. Строительная организация ведет учет сдачи заказчику объектов и работ на счете 46. по дебету счета отражается стоимость сданных объектов и работ, НДС и прочие косвенные налоги и сборы, а также прибыль, как положительный фин результат по данной операции. По кредиту счета отражается выручка от сдачи объектов и работ заказчику и убыток, как отрицательный фин результат. В б/у по сдаче объектов и работ заказчику делаются следующие записи: Д62-К46 – отражается договорная (сметная) стоимость объектов Д46-К20 – списывается себестоимость сданных работ и объектов Д46-К68 – начисление НДС и других косвенных налогов Д51-К62 – оплата счетов заказчиков или погашение задолженности заказчиков Д46-К80 – прибыль Д80-К46 – убыток.
Такими проводками отражается сдача и оплата за полностью законченный объект. Чаще всего предприятия строительства предварительно авансируются под строящиеся объекты и оплата идет поэтапно по технологическим этапам и комплексам работ, а затем производится перерасчет и оплата за полностью законченный и сданный заказчику объект. При таком способе расчетов составляются проводки: Д51-К64 – на полученные в соответствии с договором средства во временное пользование в виде аванса Д62-К46 – на договорную стоимость законченного и введенного в действие объекта согласно выписанному счету Д46-К20 – на фактическую себестоимость законченного объекта Д64-К62 – на сумму ранее полученных средств в виде аванса Д51-К62 – на разницу между договорной ценой объекта и полученной ранее суммой по авансу.
УУ Вопрос 1. Этапы развития бухгалтерского учета затрат и выпуска продукции. Становление управленческого учета.
I Этап – торговый- до 19 века. Сначала операционный учет, затем учет на основе единого счета товаров. Операционный учет- выявление результатов по каждой операции, которые формировали валовой финансовый результат на счет «Прибыль и убыток». Общие расходы собирали на отдельном счете «Прибыль и убыток». Незаконченные товарные операции отражаются в балансе в активе.
После стали использовать единый счет товаров, на котором соизмеряли затраты и выпуск.
В конце торгового этапа появилась система учета, основанная на сч. производства, покупки и продажи. Общие затраты относились в Д-т сч. «Прибыль и убыток». Данные о закупленных товарах в Д-т сч. «Производство», а о проданных в К-т.
II Этап – у предпринимателей возникла потребность в определении себестоимости продукции.
В начале XX века финансовая и производственная бухгалтерия стали самостоятельными.
В настоящее время в основе системы учета лежит материальный учет и метод затрат выпуска.
Вопросы 2 .Организация и основные принципы учета затрат.
В себестоимость продукции включаются затраты труда, средств и предметов труда на ее производство. Затраты классифицируются по элементам и статьям калькуляции; по целевому направлению; степени однородности; способу включаться в себестоимость; в зависимости от количества и вида продукции и времени возникновения; целесообразности; по связи с процессом производства.
Элементы затрат: материальные затраты; расходы на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.
Калькуляционные статьи: сырье и материалы; покупные комплектующие изделия; полуфабрикаты и услуги прочего характера; топливо и энергия на технические цели; зарплата производственных рабочих; отчисления в бюджет и внебюджетные фонды; расходы на подготовку и освоение производства; износ инструментов и приспособлений и прочие специальные расходы; общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы; потери от брака; прочие производственные расходы; коммерческие расходы. По целевому направлению: основные затраты (связанные с технологией изготовления продукции) и накладные (связанные с управлением и обслуживанием производства); они могут быть общепроизводственные и общехозяйственными. По составу статьи затрат: элементные и комплексные. По способу включения в себестоимость: прямые (расходы по производству конкретного вида продукции) и косвенные (расходы, связанные с выпуском нескольких видов продукции). По количеству выпускаемой продукции: переменные и условно-постоянные. По времени возникновения: текущие и предстоящие. По целесообразности: производительные и непроизводительные (потери от брака, простои и др.). По связи с процессом производства: производственные и внепроизводственные (на реализацию продукции).
Согласно основным положениям по составу затрат, включающихся в себестоимость продукции, учет производственных расходов должен вестись по экономическим элементам и статьям калькуляции. Группирование этих затрат обеспечивается сначала на сч. 20,21,23,25,26,28,31 затем в ж.-о. № 10 (или 05 –сокращенная).
Общая схема учета затрат. На предприятиях затраты на производство отражаются на следующих счетах: 20,23,25,26,28.31,89. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местом возникновения (производством, цехам, участкам), видам продукции. Фактическая себестоимость по видам продукции, а внутри видов по статьям калькуляции отражается на счете 20. По Д-т 20 в течение месяца собираются прямые затраты. Заключительным этапом учета затрат на производство является составление калькуляции себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20.
Схема учета затрат.
Вопрос 3 .Учет затрат основного производства.
Состав элемента материальные затраты: стоимость приобретенных со стороны сырья и материалов; покупные материалы, запчасти; покупные и комплектующие изделия и полуфабрикаты; работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями или вспомогательными производствами; природное сырье, топливо, энергия; платежи за допустимые в пределах лимита; выбросы загрязненных веществ в окружающую среду, износ инструментов, инвентаря и другие.
Возвратные отходы вычитаются (могут быть: используемые в производстве и неиспользуемые). Материалы в цехах на основании данных инвентаризации в конце месяца списываются со счетов производства на соответствующие счета материалов. 1-го числа нового месяца остатки материалов бухгалтерской записью восстанавливаются на счетах производства.
Способы учета расхода материалов:
1) документирование – по первичным документам на отпуск бухгалтерия рассчитывает стоимость израсходованных материалов с учетом отклонений от норм (отклонения оформляются специальными требованиями или лимитно-заборной картой с красной полосой)
2) инвентарный – применяется когда в цехах остаются неиспользованные материалы на начало и конец месяца. В конце учетного периода проводят инвентаризацию и определяют расход материалов: остаток на начало + материалы отгруженные – остаток на конец.
3) партионный расход материалов учитывают по каждой раскраиваемой партии и после раскроя определяют экономию или перерасход (составляется акт раскроя по каждой партии). При этом расход материалов сравнивается с нормой. Контроль за использованием материалов ведет планово-диспетчерская служба, и составляет отчет об использовании материалов за месяц, данные отчета включают в ведомость распределения расхода материалов.
Оформление. Данные первичных документов включаются в РТ-1 «Распределение расхода материалов» и в регистры АУ по сч. 20; данные из РТ-1 перемещают в ведомость №12 «Учет затрат цехов» и № 15 «Учет общехозяйственных расходов» из ведомостей данные о расходе отражаются в ж.-о. № 10.
Состав расходов на оплату труда: выплаты заработной платы за выполненную работу; стоимость продукции, выдаваемой в порядке оплаты; выплаты стимулирующего характера. Учет зарплаты ведется в разрезе цехов и других подразделений с выделением затрат по нормам и отклонениям от норм. Отклонения оформляются: нарядами, докладными листками, акт о браке и др. Сгруппированные данные первичных документов включаются в РТ-1 для распределения основной и дополнительной заработной платы между видами выпускаемой продукции. Из РТ переносятся в ведомость № 12 и № 15, а затем в ж.-.о. № 10.
Общепроизводственные расходы распределяются между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе и списываются на счет 20 со сч. 25. Общепроизводственные расходы: расходы по созданию и эксплуатации оборудования; прочие методы распределения:
1) пропорционально основной зарплате производственных рабочих (непригоден для предприятий, выпускающих разнообразную продукцию с разной степенью механизации);
2) пропорционально сметным ставкам оборудования. Сметная ставка = плановая себестоимость 1 машиночаса * количество приведенных машиночасов. Плановая себестоимость 1 машиночаса = расходы по смете 1 общ. количество приведенных машиночасов в плановом периоде; нормированная величина расходов в одной группы оборудования принимается за единицу, по отношению к которой определяют коэффициенты приведения по группам оборудования. ПО техническим картам исчисляют необходимое количество часов работы каждой группы оборудования на 1 изделие и используя карты приведения выводят общее количество машиночасов.
3) пропорционально затратам по переделу (хим. промышленность).
4) пропорционально расходу топлива в переводе на условное топливо (на предприятиях энергетики);
5) распределение расходов между готовой продукцией и незавершенным производством и отдельными видами готовой продукции пропорционально основной зарплате производственных рабочих без доплат.
Общецеховые расходы:
Раздел а) расходы на управлению предприятием (зарплата аппарата управления; командировки; содержание пожарной сторожевой охраны; канцелярские и т.п.) б) общехозяйственные расходы (содержание прочего общезаводского персонала, износ ОС, расходы на охрану труда, на набор рабочей силы); в) налоги и отчисления, включаемые в себестоимость; г) непроизводственные расходы (потери от простоев, судебные издержки).
Распределение как и у общепроизводственных расходов.
Продукция предприятия, используемая для внутренних целей и брак и НЗП в расчете распределения не участвуют.
Вопрос 4 .Учет затрат вспомогательных производств.
Вспомогательное производство – это инструментальный, ремонтный, энергетический, транспортный и другие цеха обеспечивающие основное производство инструментами, энергией, парам и т.п. Вспомогательное производство:
1. простые – те, которые вырабатывают однородную продукцию и услуги, остатки незавершенного производства отсутствуют или незначительны (это заводские электростанции, компрессорные, кислородные станции, котельные, транспортное хозяйство); 2. сложные – ремонтно-инструментальные, модельные цеха, вырабатывающие разнообразную продукцию и имеющие нестабильные остатки незавершенного производства. Сводный учет затрат на сч.23, основным регистром является ведомость № 12 «Учет цехов вспомогательных производств», итоговые данные которых переносятся в ж.-о. № 10 или 10/1. В простых производствах ведомость № 12 открывается по каждому хозяйству и могут быть открыты карточки аналитического учета по виду энергии и т.д., применяется простой (попроцессный) метод учета затрат. В сложном преобладает позаказный метод. Аналитический учет затрат по отдельным видам продукции.
Общепроизводственные расходы вспомогательных цехов учитываются на сч. 25, ежемесячно списываются в Д-т 23, и вместе с прямыми затратами они образуют фактическую себестоимость продукции вспомогательных цехов, косвенные расходы могут учитываться на сч. 23 по каждому производству в группировке по статьям применительно к номенклатуре, предусмотренной для сч. 25. Затраты по вспомогательным производствам с незначительным объемом работы, услуг могут учитываться на сч. 25 или 26 при безцеховой структуре управления без отражения на сч. 23.
Основные первичные документы по учету продукции вспомогательных производств и оказания услуг другим цехам – накладные на сдачу инструментов, моделей, зап.частей, тары; акты приема-передачи нестандартного оборудования, акты приема-сдачи капитально отремонтированных, реконструированных объемов; путеводительные листы работы автомобилей и др.
В конце месяца учтенные на сч. 23 затраты распределяются по потребителям.
Характерной особенностью распределения услуг вспомогательного производства является то, что в 1-ю очередь они зависят от сложности производства. Затраты простых вспомогательных производств распределяются пропорционально количеству отпущенных потребителю услуг (в натуральных единицах), распределяя все затраты за месяц и незавершенное производство отсутствует. В сложных – возникает необходимость распределять косвенные расходы между различными видами выполненной продукции или услуг и оценивать остатки НЗП.
Косвенные расходы распределяют между отдельными заказчиками пропорционально зарплате производственных рабочих.
При определении фактической себестоимости инструментов и различных работ важное значение имеет инвентаризация и оценка НЗП.
Оценка НЗП во вспомогательных цехах чаще ведется упрощенно по укрупненным нормативам, но производится и расчетным путем – по данным инвентаризации определяют количество объектов, относчщихся к НЗП с исчислением степени их готовности в нормочасах. Затем умножается на общее количество м-ч на плановую себестоимость 1 м-ч определяется сумма зарлпат в НЗП. Сумма материалов определяется также по данным нормативной калькуляции. Общепроизводственные расходы рассчитываются в % к зарплате (по плану).
Взаимные услуг. Их фактическая себестоимость может быть определена при помощи суммы алгебраических уравнений. На практике встречные услуг оцениваются по их плановой цеховой себестоимости. По мере определения в конце месяца фактическая себестоимость работ, образующаяся разница списывается на себестоимость продукции, отпущенной основным потребителям. Услуги, оказанные цехом основного производства оцениваются по фактической себестоимости, кроме работ отпущенных на сторону – оцениваются они по фактической производственной себестоимости.
Распределение услуг вспомогательных производств отражается в РТ-9, в ней 2 раздела: 1. Расчет фактической себестоимости вспомогательного производства и 2. Распределение затрат цехов, являющихся поставщиками услуг.
Данные РТ-9 переносятся в ведомость №12 «Учет затрат цехов» и в ведомость № 15 «Учет общехозяйственных расходов», а затем в ж.-о. № 10. Затраты, учтенные на сч. 23 списываются потребителям по фактической себестоимости. На сч. 23 относятся лишь НЗП. Итоговые данные ведомостей №12 и !5 переносятся в ж.-о. 10.
Вопрос 5 .Сводные учетные регистры и общие принципы калькулирования себестоимости продукции (КСП). Методы калькуляции.
Метод учета затрат на производство и КСП – определяет порядок группирования затрат в зависимости от конкретных условий изготовления продукции, обеспечивающей определение фактической себестоимости.
1. Попроцессный (простой) метод применяется в добывающей отрасли промышленности, на электростанциях, где в массовых масштабах вырабатывается однородная продукция. Он характеризуется кратким технологическим процессом и отсутствием незавершенного производства (его не принимают в расчет при исчислении готовой продукции). Объектом учета – соответственно процессы (добыча угля), которые могут подразделяться на отдельные стадии. Сущность: себестоимость единицы продукции определяется прямым счетом, т.е. путем простого деления всей суммы производственных затрат на количество произведенной продукции. Иногда возникает необходимость распределения затрат. 2 вида просчета:
а) в отраслях с длительным циклом технологического процесса существует НЗП (лесозоготовки). Учет затрат ведется по процессам, но без КСП каждого процесса. В конце месяца производится инвентаризация НЗП на каждом процессе. Оценка остатков НЗП производится по плановой себестоимости, затем определяется фактическая себестоимость выпуска продукции.
НЗПна нач.+ Зпракт.за месяц– НЗПна кон.– вр. списанные (брак)
б) в процессах, где одновременно вырабатываются несколько видов продукции и отсутствует или не принимается в расчет НЗП, учет производственных затрат ведется по процессам. Затраты, относящиеся к конкретным видам продукции учитываются обособленно, а некоторые общие затраты распределяются между видами продукции в соответствии с отраслевыми инструкциям.
2. Попередельный метод характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно переходят несколько отдельных самостоятельных фаз обработки (переделов). Передел - часть технологического процесса переработки исходного сырья и превращения его в полуфабрикат, а в результате последнего передела – получение готового изделия. Полуфабрикаты собственного изготовления могут быть реализованы на сторону, как покупаемые комплектные. Этот метод применяют в: металлургии, текстильной и перерабатывающей промышленности.
Порядок учета затрат: 1. полуфабрикатный, 2. безполуфабрикатный.
При безполуфабрикатном прямые затраты в учете отражают по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается только в продукцию 1 передела, тогда себестоимость конечной продукции будет составлять сумму затрат всех переделов, а стоимость в промежуточных переделах не калькулируется. Контроль за движением полуфабрикатов внутри и между цехов осуществляет бухгалтерия в натуральном выражении без записей по статьям.
Но полуфабрикат отдельных переделов может быть использован для изготовления различных изделий или реализован на сторону. Это вызывает необходимость исчисления себестоимости не только готовой продукции, но и полуфабрикат каждого передела. Это возможно с использованием полуфабрикатного варианта. Здесь возможно использование сч.21, тогда полуфабрикат каждого передела, кроме последнего сдаются цехами на склад и отпускаются следующему переделу со склада. Если ся. 21 не использовать, то затраты одного передела передаются следующему по Д-т 20 одного цеха и К-т 20 другого цеха (т.е. в аналитических показателях). На предприятиях, применяемых полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимость полуфабрикатов предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабриката несколько раз. Это называется внутризаводским оборотом, который подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом.
3. Позаказной метод применяют в единичных и мелкосерийных производствах (машино- и приборостроение). Эти производства характеризуются неповторяемым изготовлением экземпляров изделия или небольшими сериями одного вида изделия. Объем учета – отдельный производственный заказ. Открывается заказ на основании договора, заключенного предприятием-изготовителем с заказчиком. Существуют внутризаводские заказы (один цех заказывает другому). Каждому заказу присваивается порядковый номер, который проставляется на всех документах по прямым затратам. В бухгалтерии на каждый заказ открывают карточку учета затрат и выпуска, куда заносят прямые затраты на основании данных документов, а косвенные согласно смете или расчету их распределения.
Фактическая себестоимость заказа определяется суммированием всех затрат производства со дня его открытия до дня выполнения и закрытия заказа. Калькуляцию можно составить после того, как работы по заказу будут полностью выполнены. Отпадает необходимость распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. При изготовлении по одному заказу нескольких изделий фактическая себестоимость каждого из них определяется путем деления стоимости всех затрат за вычетом брака и отходов, на количество выпущенных изделий по этому заказу. При частичном изготовлении заказа часть сданного заказа оценивается по плановой себестоимости с поправкой на изменение норм и цен - это незавершенное производство. При изготовлении опытных образцов стоимость заказа определяется по фактическим затратам на его выполнение с добавлением установочного % прибыли. Недостатки метода: 1. нельзя осуществлять оперативный учет и контроль за уровнем затрат; 2. сложность инвентаризации незавершенного производства, т.к. много заказов и первичных документов.
4. Нормативный метод. Принципы: 1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих норм и смет; 2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки норм себестоимости и определения влияния изменений на себестоимость; 3. учет фактических затрат в течение месяца должен быть организован с распределением их на расходы по нормам и отклонениям от норм с установлением причин и виновников отклонений; 4. фактическая себестоимость выпущенной продукции определяется следующим образом: сумма нормативной себестоимости скаликулированной заранее + отклонения и изменения норм. Объект учета – учетная группа однородных изделий. Основой нормативного метода является нормативная база – комплекс прогрессивных научно обоснованных материальных, трудовых и финансовых норм, порядок и методы их формирования, обновления и использования. Норма затрат планированного периода, т.е. планирование норм на производство продукции должно быть ниже уровня норм и фактических удержаний затрат за истекший период. Действие нормы разрабатывается на каждый вид полуфабрикатов и систематизируется в спецификациях норм и расходов материалов и в картах норм времени и расценок. Нормализационная база изменяется в результате внедрения новой технологии, изменения структуры управления.
Применяется плановая, практическая и нормативная калькуляция. Плановая составляется до начала планируемого периода на основании плановых норм и нормативов, исходя из планированного снижения себестоимости. Нормативная разрабатывается на основании действующих на начало месяца индивидуальных норм, она отражает нормирование затрат организационно-технического уровня в данный момент. Она выше плановой. Фактическая составляется по данным бухгалтерского учета. При составлении всех видов калькуляции учета применяется единая номенклатура статей расходов. Нормативная себестоимость на конкретный вид продукции определяется исходя из применяемого варианта сводного учета затрат на производство. При полуфабрикатном – определение нормативной себестоимости изделия предшествует исчисление себестоимости полуфабрикатов. При безполуфабрикатном – в нормативных калькуляциях выделяются затраты отдельных цехов. Нормативная калькуляция на изделия составляется на базе калькуляций на детали и узлы, входящие в данное изделие, с добавлением затрат на сборку.
