Вопрос. 6 .Особенности учета затрат и результатов по системе Д-к. Разделение затрат на постоянные и переменные. Калькулирование усеченной себестоимости. Определение МД и прибыли.
Учет затрат и результатов по системе Д-к состоит из элементов: 1. учет по видам затрат; 2. по местам возникновения затрат; 3. по носителям затрат; 4. учет результатов по носителям затрат; 5. за период.
Задачей учета по видам затрат является систематизированный учет затрат в течение определенного временного периода с подразделением на отдельные виды. Основные виды затрат: материальные, на зарплату, на энергию, на ремонты, налоги, взносы, на амортизацию, %, риски и др. Перечень может меняться в зависимости от национальных особенностей учета, степени и его детализации. Разделение затрат на постоянные и переменные не производится, т.к. один и тот же вид затрат может вести себя по разному по отношению в объему производства в разных местах возникновения.
Для организации учета по местам возникновения затрат (МВЗ) предприятия подразделяются на производственные единицы, где осуществляется планирование, учет и контроль косвенных расходов. Затраты, учитываемые и планируемые в этом месте возникновения, являются для него прямыми. Организация такого учета дает возможность: контролировать формирование затрат; обоснованно распределять косвенные затраты по видам продукции. Это распределение имеет особенность: постоянные косвенные затраты не распределяются. При организации учета по МВЗ отпадает необходимость в делении затрат на прямые и косвенные, т.к. по отношению к данному месту возникновения все затраты прямые. Затраты делятся на постоянные и переменные, учет раздельный. Постоянные затраты, величина которых не меняется с изменением степени загрузки производственных мощностей или изменения объема производства. Переменные – затраты, величина которых изменяется с изменением степени загрузки. Т.к. кроме чистых постоянных и переменных затрат существуют полупеременные, то в Д-к выделяют 3 группы: 1. абсолютные переменные, 2. относительно-переменные, 3. абсолютно-постоянные. При принятии решения в конкретно управленческой ситуации 2 группа затрат присоединяется к 1 или в зависимости от поставленной цели. Учет затрат в месте возникновения может быть организован только как учет фактических затрат, либо как учет плановых (нормативных) затрат и их отклонений от практических. По каждому МВЗ ведут 2 вида учетных документов: 1. листок планируемых затрат, 2. листок учета затрат.
В листке по учету затрат выделяют дополнительные затраты, фактические затраты и отклонения за счет цены, изменения количества, по экономности и т.д. Дополнительные – это плановые затраты при фактическом уровне загрузки или объеме производства. Для выделения дополнительных затрат необходимо разделить плановые затраты на постоянные и переменные. Постоянные плановые затраты полностью входят в величину дополнительных затрат, а переменные – только в той доле, в которой фактическая загрузка относится к плановой.
Дополн. Затраты = Постоянные плановые + Переменные плановые *
*
Учет затрат по МВЗ может быть организован в системе бухгалтерского учета. Для каждого МВЗ открывается свой синтетический счет. Для раздельного учета постоянных и переменных затрат по каждому месту нужно открыть 2 собирательно-распределительных счета. В конце месяца 2 счета закрываются: переменные расходы списываются на себестоимость (в Д-т 20), а постоянные на сч. результатов.
Носители затрат – это продукция, работы и услуги предприятия, предназначенные для реализации, т.е. это объекты КСП. Учет по носителям может быть организован, как учет полных или частичных затрат. В Д-к на носителя относят переменные затраты. При учете полных затрат, все возникшие за отчетный период затраты предприятия перераспределяясь сверху донизу относятся на носители затрат. Таким образом затраты по носителям усредняются и система калькулирования полной себестоимости называется затратной статистической. В условиях увеличения загрузки производственных мощностей и объема продукции постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются и наоборот. При калькулировании полной себестоимости трудно оценить поведение затрат в связи с изменением объемов, а при Д-к на носители затрат относят только переменные затраты, т.е. те, которые зависят от объема производства. Такой показатель себестоимости реагирует на каждое изменение. Поэтому вариант калькулирования усеченной себестоимости без специальных расчетов представляет необходимую информацию для управления.
Учет результатов в системе Д-к ведется: 1. по носителям затрат, 2. за период.
При определении результатов по носителям затрат в любо случсае сопоставляют выручку или цену реализации и себестоимость. При исчислении полной себестоимости при этом выявляются прибыль и убыток (т.е. финансовый результат).
Если расчет себестоимости основан на учете неполных затрат (переменных), то определяется брутто – прибыль на изделие, которое называется марж. доход (МД) или сумма покрытия. Их величина = цена изделия – переменные затраты. МД = Вр – ПЗ; Прибыль = МД – постоянные затраты.
Величина МД показывает вклад изделия в покрытие постоянных затрат и следовательно в том же объеме прибыли предприятия. Для выявления общего результата за период ведется учет результатов за период. При учете полных затрат сопоставляют общую выручку за период и величину полных затрат.
В Д-к себестоимость усеченная. Сначала определяются МД по предприятию за период, путем сложения МД-ов по разным носителям (изделиям) и из полученной величины вычитают сумму постоянных затрат, которые не распределяются между видами продукции, а попадают сюда из подсистемы учета по МВЗ. Общую сумму постоянных затрат за период относят на результаты того отчетного периода, в который она возникла.
7. % полученные (подлежащие получению) перестраховщиком (МЫ) по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам принятым в перестрахование Д 77/3 – К 91/1
8. Вознаграждения и тантьемы полученные (подлеж. Получению) от перестраховщика по договорам , переданным в перестрахование (Мы – цедент) Д 77/4 – К 91/1
9. Поступления связанные с оказанием другим страховым организациям услуг агента, сюрвейера, аварийного комиссара – в корреспонденции со счетами учета расчетов или ден. средств. Д 76, 51 – К91/1
10. Поступления , связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки. Д 51,76 – К 91/1
11. Поступления за выдачу дубликатов страховых полисов по ОМСу Д 50, 51, 76 – 91/1
12. Поступления , связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному мед. помощи от лиц, ответственных за причиненный вред Д51, 76 К 91/1
13. Списаны прочие доходы на финансовый результат Д 91/1 – К 91/9 Д 91/9 - К 99
Порядок формирования балансовой прибыли страховой компании
+ Страховые взносы по прямому страхованию
+ Страховые премии по рискам, полученным в перестрахование
+ Возмещение убытков по рискам , переданным в перестрахование.
+ Комиссионные и брокерские вознаграждение, тантьемы, сборы полученные.
+ Возврат страховых резервов.
+ Доходы от инвестирования страховых резервов
+ Прочие доходы от страховых операций
= Доходы по страховым операциям
+ Прочие доходы от иной деятельности
= Всего доходов
- Страховое возмещение по прямому страхованию
- Страховые премии по рискам, переданным в перестрахование
- Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование
- Комиссионные и брокерские вознаграждения, тантьемы, сборы уплаченные
- Отчисления в страховые резервы
- Отчисления в резерв предупредительных мероприятий
= Расходы по страховым операциям
- Расходы на ведение дела (по фактическим затратам)
- прочие расходы
= Всего расходов
Итого: Балансовая (валовая прибыль) страховой компании.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражается:
Списание доходов на финансовые результаты
Сальдо страховых премий за отчетный период в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»
Сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования»
Сальдо изменения страхов. резервов и доли перестраховщиков в страх. резервах Д 95 «Страх. резервы» - К 99
1.4 Сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца Д 91 – К 99 или Д 99 – К91
Вопрос 2 Учет расходов в страховых организациях
Состав расходов страховых компаний формируется в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками № 491 от 16.05.1994 года.
В составе расходов выделяют 2 группы статей:
1) Расходы, обусловленные техническими особенностями страховых операций
- отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества
- возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестраховании
- комиссионные вознаграждения и тантьемы по операциям перестрахования
2) Административно-управленческие расходы
- оплата услуг предприятий, учреждений за выполнение ими поручений работников по перечислению страховых взносов из з/п путем безналичных расчетов
- оплата инкассаторских услуг
- оплата услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, регулирования страховых выплат и т.д.
- оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности
- расходы на рекламу
- расходы на установление страховых свидетельств, бланков
- другие расходы, связанные со страховой деятельностью
Для учета расходов страховых организаций используются активные счета 20 «Расходы на ведение дела», 31 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Счет 20 предназначен для исчисления фактических затрат на ведение дела
По Д субсчета 20/ж отражаются расходы страховых компаний, связанные со страхованием жизни
По Д субсчета 20/мж – расходы по другим видам страхования
По Д субсчета 20/пр – расходы, связанные с содержанием аппарата управления страховых компаний, оплата консультационных и информационных услуг
В конце отчетного периода сумма фактических расходов на ведение дела относится на финансовый результат:
Д 80 «Прибыли и убытки» К 20
Авансовые платежи собираются на активном балансовом счете 31 «Расходы будущих периодов»
Если страховая компания создает резерв на оплату отпусков, ремонт основных средств, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации пожаров, аварий отчисления отражаются:
Д 20 «Расходы на ведение дела» К 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Вопрос 3 Учет издержек обращения
Метод. Указания по учету издержек обращения утвржд. Роскомторгом по согласованию с Минфином ТРФ 20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходы на продажу учет ведется на счете 44 предназначен для обобщения информации о расходах связанных с продажей продукции, товаров, работ услуг.
Н а предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. на счете 44 «Расходы на продажу » могут, отражены, в частности, следующие расходы: • затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; • по доставке продукции на станцию (пристань) отправления , погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям
• по содержанию помещений хранения продукции в местах ее продажи и оплаты труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; • на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы . В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности,
следующие расходы (издержки обращения); • на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и переработке и подборке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; и другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукций, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»
Д90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу».
При частичном списании подлежат распределению : на предприятиях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку ( между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.
• в организациях осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг относятся на себестоимость проданной продукции.
Вопрос 4 Учет товаров в оптовой торговле
Учет товаров и тары в ОО ведется на А счете 41 «Товары»
К сч 441 м.б. открыты след с/сч:
41-1 Товары на складах
41-2 Товары в рознич торговле
41-3 Тата под товаром и порожняя
41-4 Покупные изделия и др
Не подлежат учету на сч41: товары, принятые на ответств хранение, не подлеж реализации (забаланс сч002 «ТМЦ, прин на отв-е хранение»; товары, принятые для реализации по дог комиссии (забаланс сч 004 «Товары, принятые на комиссию»).
Учет товаров ведется по покупным ценам без НДС. НДС в момент поступления – по Д19-3 «НДС», после оплаты товаров Д68 К19-3 в уменьшение задолж в бюджет. Д44 К60 – транспорт расходы, вкл в счет поставщика.
Две осн формы продажи товаров: со складов и транзитом (ОО только организует доставку товара конечным покупателям). Документы по отгрузке Ии продаже т-в делятся на товарные (счет, с/ф, тов-трансп накл), расчетные, транспортные.
90 сч «Продажи».По отгрузке: Д62 К90-1 – предъявлен сч покупателю, Д90-3 К68 – начисл НДС за реализ товары, Д90-2 К41-1 отгр-е т спис-ся по покуп стоим-ти, Д51 К62 – оплата. В конце мес: Д90-9 К99 (прибыль), Д99 К90-9 (убыток). В конце мес в Д90-2 спис сумма расходов на продажу, относ ко всем реализ в отчет мес товарам.Предоплата:Д51 К62 – аванс, Д62 К68 НДС с суммы получ авансов. После отгр т-в покупателям а сч получ предоплаты и отраж продажи и НДС на 90 делается запись, уменьш-я задолженность перед бюджетом на НДС, относ к авансу: Д68 К62. С/ф – не позднее 5 дней с момента получ аванса. Обязат ведение книги покупок и продаж.
НДС на 90 делается запись, уменьш-я задолженность перед бюджетом на НДС, относ к авансу: Д68 К62. С/ф – не позднее 5 дней с момента получ аванса. Обязат ведение книги покупок и продаж.
Вопрос 6 Учет реализации товаров в розничной торговле
Основной документ отражающим движение ТМЦ-товарный отчет (сроки 1-10дней)Ф654.
Остаток товаров на начало отч.периода берут из предыд.тов.отчета или из инвентариз.описи. В приходной части-поступле-ния товаров и тары в стоимостном выражении, с указанием наименования поставщика, номера и даты приходного докуме-нта, а также выводится итог прихода и итог прихода с учетом остатков. В расходной части -списание сумм реализ.товара, от-дельно мелкий опт, возврат недоброкач.товара, переброски и т.п.,определение стоимости, по которой товары списываются с баланса предприятия:
