акты составляются в 2-х экземплярах с обязательным вручением акта одному лицу, деятельность которого проверяется.
Результаты ревизий, в ходе которых не было обнаружено нарушений, оформляется справками. 4. Реализация материалов ревизии
Результаты ревизии обсуждаются на подконтрольном объекте и разрабатываются мероприятия по устранению недостатков. Материалы ревизии могут быть переданы в следственные органы. По результатам ревизии издается приказ, который состоит из констатирующей и поставляющей частей.
Приказом определяются мероприятия, лица, ответственные за мероприятия, сроки и наказания виновных. Приказом оформляется результаты ведомственных проверок. Вневедомственный контроль отражается в предписаниях и распоряжениях. 5. Контроль за выполнением решений по ревизии.
Контроль осуществляется следующим способом:
1. Проверка решений, принятых по результатам других проверок.
2. Получение информации от проверяемого объекта
3. Через назначение специальных тематических проверок.
Вопрос 3. Способы и приемы фактического контроля.
К приёмам факт. к-ля относят:
- инв-ция
- контрольный обмер
- обследования объекта
- контр. запуск сырья в пр-во
- лаборат. анализ
- контр. проверки и т.д.
Инв-ция– это проверка и докум. подтверждение факт. нал-я им-ва и фин. обяз-в, выявл-е откл-ий от уч. данных и прин-е реш-ий о внесении изм-ий в данные по Б.У.
Инв-ция прим-ся часто, т.к. без неё невозм-но дать объект. оц-ку сохр-сти им-ва, опр-ть действ. потери мат. цен-стей при хран-нии и перевозках, ущерб, прич-ный недостачами, растратами и др. злоупотр-ями.
Она т. же исп-ся для опр-я изъятого им-ва по подложным док-там, завыш-я цен и др. неправомерных действий должн. лиц.
Проведение инв-ции обяз-но:
1. при смене собств-ка и реорг-ции пр-ва
2. при ликв-ции пр-тия 3. перед сост-ем год. отч-сти 4. при смене рук-ля или МОЛ 5. при уст-нии фактов хищений, др. злоупотр-ий, порчи, утраты им-ва или в сл. пожара, стих. бедствия 6. по реш-ю контрол-щих, судебных и иных уполн-ных на то органов.
Комплекс обяз-ых меропр-ий при пров-ии инв-ции (послед-сть):
1. созд-е инв. комиссии и изд-е об этом приказа или распоряж-я 2. инструктаж инв. комиссии о порядке и правилах пров-я инв-ции
3. подг-ка к инв-ции данных учёта на дату инв-ции по каждому МОЛ 4. истребование от МОЛ мат. отчёта на дату пров-я инв-ции и пол-е от них расписки о вкл-ии в мат отчёт к моменту инв-ции всех прих. и расх док-ов об отсут-вии у них на руках док-ов, невкл-ых в послед. отчёт 5. снятие факт. нал-я мат. ценностей с сост-ем иннв. описи 6. сост-е сличит. ведомости 7. рассм-е и утв-е рез-ов инв-ции
Контрольный обмер – орг-ся для опр-я факт. вып-ого об-ма структ. и рем-ых работ и прим-ся для проверки достов-сти учёта НЗП, расход-я строймат-ов в сравн-ии с нормами и факт. вып-ым объёмом работ.
Для контр. обмера созд-ся спец. комиссия с обяз-ым привлечением спец-ов по стр-ву. Рез-ты комиссии оформл-ся актом. Если контр. обмер произв-ся с целью пров-ки прав-сти расх-я мат-ов, то на осн. акта сост-ся сличительная ведомость, в кот-ой прив-ся данные о наим-ии израсх-ых мат-ов; нормы их расхода, факт. расход по данным Б.У. и рез-т обмера.
В проц-се к-ля м. исп-ть данные инв-ций и контр. обмеров, провед-ых в проц-се внутр-его к-ля, но т. в том сл-е, если есть увер-сть, что внутр. инв-ции и контр. обмеры пров-сь метод-ски верно и их рез-ты отр-ны в учёте.
Обслед-е об-тов– вкл-ет круг вопросов, связ-ых с изуч-ем орг.-произв-ой д-сти и проверкой сохр-сти им-ва контрол-мого пр-тия.
Как правило, наиб. целесообр. пров-ть обслед-е об-тов в начале ауд.-ревиз. процедур.
Обсл-е об-тов позв-ет пол-ть ответы на ??-ы: 1 .нал-е неисп-ого обор-я, его качеств. сост-е, усл-я хран-я 2. причины перебоев в работе действ. обор-я 3. нал-е запасов сырья, мат-ов и ГП и усл-я их хран-я 4 .действенность пропуск. сист-мы пр-тия при ввозе и вывозе сырья, мат-лов и ГП 5 .ведение операт. учёта заказов и поставок пр-ции.
При обсл-ии об-та целесообр-но ознаком-ся с орг-цией и вед-ем учёта в местах хран-я мат. цен-стей и ГП, соблюд-ем действ-щих правил и порядка оформл-я док-ами оп-ций по их оприход-ю и выбытию. При этом, необх. обратить особое вним-е на ознак-ние с неофиц. док-цией, т.е. это те записи, кот. МОЛ ведут по своей иниц-ве. При необх-сти в обслед-е м. вкл-ть анкетирование, хронометраж, фотограф-е, набл-е за поведением МОЛ и т.д.
Контр-ый запуск сырья и мат-ов– пров-ся в целях пров-ки кач-ва ГП. При этом запуске в прис-вии контр-ра и пригл-ого спец-та провер-ся весь технол. проц-с, нач-ая от взвеш-я соотв. сырья, вспом. мат-ов, его обраб-ки и заканч-я взвеш-ем ГП. Это даёт возм-сть пров-ть факт. выход ГП и действ. кол-во израсх. сырья и вспом. мат-ов и сопост-ть с теми данн., кот-ые им. мест для контр. запуска.
Лаборат-ые анализы– т. же пров-ся в целях проверки кач-ва пр-ции или при проверках соотв-вия кач-ва ГП деств-щим станд-ам.
Лаб. анализы пров-ся как пищевых, так и непищевых гот. изд-ий, вып-ых пр-тием.
Для анализа изимают гот. изд-я. Одну пробу берут у произв-ля, а др-ую желат-но пол-ть у пок-ля. Изъятые пробы пломбир-ся и при письм-ом сопровождении напр-ся в соотв-щую лаб-рию, где даётся соотв-щее закл-е.
Контрольные проверки– по своему сод-ю м.б. разными.
Аудиторы и ревизоры прим-ют их для изуч-я полноты оприход-я грузов, достов-сти соверш-ых оп-ций по отпуску мат. цен-стей со складов, кач-ва инв-ций, собл-е правил отпуска мат-ов, ГП и т.д.
Важное место отвод-ся контр. проверкам в распознав-ии завуалированных хищений.
Иногда расхитители прибегают к созд-ю неучт-ых излишков мат. цен-стей на разл. этапах их движ-я.
Ист-ком таких излишков м.б.:
- фиктивные акты на недостачу мат. цен-стй
- фикт. приёмочные акты, сост-мые в местах оконч-ого приёма пост-шего груза
- обсчёт и обмер пол-лей при отпуске им цен-стей непоср-но со складов
- выпуск ГП за счёт изм-я компонентов набора сырья для её изгот-я и т.д.
Обычно такие хищ-я носят не разовый, а систем-ий хар-р, поэтому при вним. изуч-ии записей в аналит. учёте складов, в первич. док-ах м. опред-ть, где созд-ся неучт-ые излишки.
При этом исп-ся комплекс метод. приёмов док-ого к-ля. Важно выяснить не т. лиц, зан-ся неправом. д-виями, но и способы и пути сбыта неучтённых излишков.
Вопрос 4. Способы и приемы документального контроля.
В зав. от сод-я к-ля и сост-я Б.У. для оц-ки сов-ых хоз. оп-ций м. исп-ся сл. методич. приёмы проверки док-ов:
1.Формальная проверка 2.Арифметическая 3.Экспертная 4.Логическая 5.Эконом-кая
6.Нормативно-правовая 7.Встречная
8.Контрольное сличение 9.Обратная калькуляция (обратный счёт) 10.Оценка док-ов по данным корр. счетов 11.Счётная (аналит-ая) проверка отчёсти и баланса 12.Сравн-е и т.д.
1. Форм. проверка – предусм. проверку собл-я действ-щих форм док-ов, послед-сти, полноты и прав-сти заполн-я реквиз-ов док-ов, собл-я порядк. нумерации и нал-я соотв. подписей в док-ах.
2. Арифм. проверка – вкл-ет прав-сть проставл-ых цен в док-те, скидок, наценок, вычислений и токсировок, расч-ов итогов и др. арифм. д-вий, вып-мых при оформл-ии и обр-ке док-ов.
3. Экспертная проверка – доп-ет 1 и 2 и напр-на на выявл-е подделок в док-ах.
Подделки: дописка текста, букв, цифр, зачёрк-е, удаление напис-ого текста, цифр. записей, подделывание подписей и т.д.
Обычно доброкач-ый док-т им. одинак. цвет бумаги, печ. текст или чернила, калиграфию письма или шрифт, устойч. цифры и буквы. При под-ке замене цифр и букв, ост-ся вмятины, изм-ся цвет бумаги, шрифт и т.д.
Поддель. док-ты подлежат глуб. изуч-ю. С этой целью исп-ют др. приёмы пров-ки док-ов (логич. и встреч.), что позволит пол-ть док-ва подделки. Док-ты, в кот. им-ся под-ка, целесообр-о напр-ть в спец. лаб-рии на криминалист. эксп-зу. Её закл-я исп-ся для бесспорного док-ва соверш-ых злоупотр-ий.
4. Логическая проверка – сопост-ся хоз. оп-ции, отраж-ые в док-те с разл. вз/связ. пок-лями, соб-ями, явл-ями. Она позв-ет опр-ть, была ли объект. возм-сть возникн-я злоупотр-ий. М. сопост-ся кол-во сырья и мат-ла, зафикс. в инв. описи с размером площади, на кот. он м. хран-ся, с вмест-тями бочек и т.д.
5. Экономическая проверка – позв-ет выявить эк. целес-сть соверш-ой оп-ции, обосн-сть оп-ции ист-ами фин-ния, план. расчётами. В рамках эк. проверки изуч-ся пол-ые рез-ты от дан. оп-ции и её вл-е на кон. фин. рез-т.
6. Нормат.-правовая проверка – уст-ся соотв-вие соверш. оп-ции действ. правилам, треб-ям устава или учр. док-та, закона; опр-ся, нет ли откл-ий от утв. норм, смет, лим-ов. При их нал-ии сост-ся расч. и аналит. таб-цы, выясн-ся посл-вия и вин. лица, опр-ся ущерб.
7. Встречная проверка – изуч-е достов-сти оп-ций путём сопост-я док-ов и записей в уч. рег-ах, относящ-ся к одним и тем же вз/связ-ым оп-циям.
8. Контр. сличение – ост-к на нач. провер. периода вместе с документир-ым приказом д/б равен документир-му р-ду вместе с ост-ом на ко. провер. периода. Оно прим. там, где вед-ся учёт мат. цен-стей по наим-ям без указ-я сортов, марок, №-ов и др. пр-ков, им-щих особую цену при запущ-сти аналит. учёта по отд. сортам, маркам и во всех сл-ях, когда отд. пр-тия прибегают к сум-ому учёту МЦ.
9. Обратная кальк-ция – исп-ся для пров-ки размера необосн. спис-я сырья на пр-во при вып-е отд. видов гот. изд-ий. По факт. вып-у гот. изд-ий исчисл-ся р-д сырья в соотв-вии с устан. нормами за межинв-ый п-д. Затем этот р-д сопост-ся с факт-и произв-ым спис-ем сырья по первич. док-ам за это же время. Пол-ый рез-т позв. выявить факты незак. спис-я сырья и мат-ов на пр-во.
10. Проверка по данным корр. сч-ов – м. выявить док-ы, по кот. соверш-ы незак., нецелес-ые оп-ции и выявить злоуп-я. Это м. выр-ся в невер. корр-ции счетов, несоотв-вии записей в рег-ах Б.У., в отс-вии бух. пров-ок, в повтор-ии корр-ции в одинак.S-ах по одн. и тому же док-у, в необосн. док-ами сторн. и доп-ых записях на сч-ах Б.У.
11. Аналит.(сч-ая) проверка – позв. изучить обосн-сть пок-лей данными синт. и аналит. уч-а, соглас-сть пок-лей в отд. формах бух. отч-сти, в рег-ах Б.У. и в перв. док-ах. Этот метод прим-ся в сочет-ии с др. приёмами к-ля, что позв-ет осущ-ть не т. техн., счётную пр-ку, но и изучить сост-е расчёов с фин. орг-ами по пл-жам в б-т, с банками по кредит-ю, с др. пр-тиями по разл. расч-ам. Т. она позв-ет провести подг. р-ту по подбору и сист-ции отч. м-лов для вып-я аналит. расч-ов, связ-ых с оц-кой фин. сост-я пр-я.
12. Сравнение – факт. данные, отр. в отч-сти, сопост-ся с баз. п-дом, с пл., нормат. и др. пок-лями.
Исп-ся т. разл. вар-ты несплощной пр-ки:
1.пр-ка части док-ов за изуч. п-д 2.пр-ка однор. оп-ций за неск. мес., за посл. мес-ц кажд. кв-ла 3.за посл. кв-л 4. за посл. 2 месяца.
Наиб. приемл. 1 вар-т, т.к. риск свод-ся к мин-му и вер-сть ошибки незнач-на. Произв. разбивки док-ов на однор-е группы в зав-сти от сод-я и места их пров-я, затем произв-ся одбор док-ов по зад. интервалу выборки.
Чем < инт-л выборки, тем > фактор достов-сти сов-ых оп-ций. Если в рез-те выборки док-ов б. выявл. ошибки, то сл-ет потр-ть от адм-ции перепр-ки всех выписок б-ка и внес-я соотв-щих испр-ний в рег-ах и счёах Б.У .
Вопрос 5. Документальное оформление результатов ревизии и аудита.
Для систематизации материалов ревизии ревизор должен иметь рабочую тетрадь(дневник) в которой регистрируются вскрытые факты нарушений в работе предприятия. Регистрация установленных фактов в рабочей тетради должна производится по отдельным разделам ревизии в соответствии со структурой и содержанием акта.
Запись выявленного нарушения нужно четко сформулировать:
1.в чем оно заключается
2.каковы причины
3.кто является конкретным виновником нарушения
4.когда и где оно произошло
5.какими документами подтверждается
6.причинен ли материальный ущерб и каков его размер.
Члены ревизионной группы систематизируют материалы и передают их руководителю ревизионной группы, который составляет готовый общий акт ревизии.
Требования к содержанию акта ревизии определяются в Порядке организации проведения ревизии.
Акт ревизии состоит из вступительной (общей) и результативной (исследовательской) частей, включая подписи и приложения.
В вступительной части указывается полное наименование документа, дата и место его составления, основание для проведения ревизии, дата начала и окончания ревизии, состав ревизионной группы, полное наименование ревизуемого предприятия, период производственной и финансово-хозяйственной деятельности за который осуществляется проверка, фамилии должностных лиц ответственных за финансово-хозяйственную деятельность и организацию учета.
Кроме того вступительная часть должна содержать сведения о предыдущей ревизии, о сроках ее проведения, о вскрытых недостатках и способах документальной проверки.
Это позволяет установить преемственность ревизий. В обязательном порядке указываются общие сведения о ревизуемом предприятии, его структуре и видах деятельности.
Во вступительной части обязательно указываются способы документальной проверки, определяются какие операции проведены сплошным способом, а какие выборочно. В последнем случае отмечают периоды выбранные для проверки. Это необходимо для установления меры ответственности ревизора, если в последствии окажется , что не отразил в акте, выявленные нарушения.
Здесь так же приводятся способы проведения инвентаризации материальных ценностей, ОС и др.
Заканчивается вступительная часть акта фразой «Настоящей ревизией установлено следующее : ».
Назначение вступительной части акта ревизии состоит в том, чтобы показать как была организована ревизия и что собой представляет объект ревизии. Это имеет важное юридическое значение при использовании этого документа в качестве источника доказательств.
Результативная часть составляется во-первых по значимости выявленных нарушений, а во-вторых по разделам учета. При составлении акта ревизии «комплексной» выделяются 11 разделов.
В акт включаются обоснованные документами нарушения, все записи должны быть точными и не опровержимыми. В акт нельзя включать факты
Основанные на заключении отдельных лиц.
Факты должны излагаться объективно, ясно и точно описывать выявленные нарушения.
В акте ревизии не должна даваться оценка действиям должностных лиц.
Однородные нарушения могут отражаться в таблицах (ведомостях), прилагаемых к каждому экземпляру акта ревизии.
Обобщенные данные по этим таблицам приводятся в акте. В приложение к акту вносятся расчеты.
Что бы составить качественный акт ревизии надо:
1.Внимательно систематизировать собранные ревизией факты, группируя их по определённым признакам, (например по разделам ведения учёта, по степени материального ущерба)
2..Излагать в акте существенные нарушения, делать ссылки на приложения .
3.Включать в акт только документально обоснованные факты.
4.Не допускать в акте неточных формулировок.
5.Факты хищений должны подтверждаться подлинными документами.
Если документы изымаются то на их место помещают копию с указанием основания и даты изъятия подлинника.
В изъятых документах ревизор не имеет право делать никаких пометок, подчисток и т.д. Копии документов и учётных регистров д.б. заверены руководителем и гл. бухг.
Промежуточные акты составляются, когда выявленные нарушения или злоупотребления могли быть скрыты или необходимо принять срочные меры по выявленным фактам, привлечь к ответственности должностных лиц и принять срочные меры по устранению нарушений.
Промежуточный акт подписывается членами ревизионной группы и должностными лицами, причастными к правонарушению. От виновных лиц обязательно требуется объяснение В качестве приложения идут расчеты (расчеты налогов, ущербов и т.д.). Одновременно проверяющий должен принимать меры по устранению недостатков, недопущению в дальнейшем и возмещению причиненного ущерба. Промежуточные акты составляются так же по результатам проверки кассы, материальных ценностей и материально ответственных лиц. Один экземпляр промежуточного акта передается лицу, подписавшему его, второй остается у проверяющего. Факты изложенные в промежуточных актов включаются в общий акт ревизии.
Все приложения в акте должны быть пронумерованы, а в конце акта перечислены. Ревизор, составив акт ревизии до его перепечатки должен ознакомить с ним руководителя и главного бухгалтера.
Возражения и замечания должны быть проверены, а затем в виде дополнения внесены в акт. Если у должностных лиц есть возражения и замечания, то они делают об этом оговорку перед своей подписью и не позже 5-ти дней со дня подписания акта передают в письменном виде свои замечания в орган, назначивший ревизию.
Во всех случаях проверяющий в праве потребовать письменное объяснение от должностных лиц, виновных в нарушениях.
Акт составляется в 3-х экземплярах:
Первый вручается руководителю предприятия, которое проверялось.
Второй органу, назначившему ревизию.
Третий остается у органа, проводившего ревизию.
Результаты ревизии обсуждаются на общем собрании, протокол такого собрания прилагается к основному акту ревизии.
Вопрос 6 .Порядок привлечения к материальной, дисциплинарной и административной ответственности.
Материальная ответственность (МО) Условия привлечения:
1) факт ущерба
2) противоправность поведения
3) прямая связь между противоправным поведением и ущерба
4) наличие вины в причинении ущерба
Взыскание может быть:
- добровольным
- принудительным (взыскание при выплате з/п, через хозяйственный суд)
Виды МО:
- полная (заключен договор о полной МО, имущество и ценности были получены под отчет, ущерб причинен преступлением, ущерб причинен в состоянии алкогольного опьянения, умышленное уничтожение, хищение, причинение ущерба не при исполнении трудовых обязанностей);
- ограниченная (для работников - в размере причиненного ущерба, но не свыше своего среднего месячного заработка за порчу или уничтожение по небрежности; для руководителей в размере ущерба, но не свыше трехкратного среднего месячного заработка из-за неправильной постановки учета, хранения денежных средств, необоснованных простоев и выпуска некачественной, продукции).
Порядок возмещения ущерба:
- Возмещение ущерба в размере ущерба, но не выше среднемесячного заработка производится путем удержания из зарплаты
- Распоряжение нанимателя должно быть сделано не позднее 2 недель со дня обнаружения ущерба и обращено к исполнению не ранее 10 дней со дня сообщения об этом работнику
- До распоряжения работник должен сделать письменное заявление. Если не согласен с вычетом из з/п - обращается в комиссию по разрешениям трудовых споров.
Определение размера причиненного ущерба:
В соответствии с Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения - недостачи денежных средств и ТМЦ, реализации оборудования, материалов, ГП по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины (4 06.96г) размер ущерба устанавливается:
- при хищении денежных средств - недостающая сумма * (БВ на день взыскания/БВ на день похищения);
- при излишних выплатах - излишняя сумма *Р инфляции на день взыскания. установленная государством.
Дисциплинарная ответственность (ДО).
За противоправное виновное неисполнение или ненадлежащее исполнение работником своих трудовых обязанностей устанавливается ДО. Меры взыскания:
- замечание
- выговор
- увольнение
При выборе метода учитывается тяжесть дисциплинарного проступка, обстоятельства, при которых он совершен, поведение работника и пр. Порядок применения взысканий.
- до применения взыскания наниматель обязан затребовать объяснение работника
- за каждый проступок - только 1 дисциплинарное взыскание
- дисциплинарное взыскание оформляется приказом, который объявляется работнику в 5- дневный срок
- отказ работника от составления объяснительной записки, от ознакомления с приказом оформляется актом в присутствии свидетелей
Сроки:
- взыскание применяется, не позднее 1 месяца со дня обнаружения проступка
- при рассмотрении материалов о ДО взыскание применяется не позднее 1 месяца со дня отказа в возбуждении или прекращении уголовного дела
- взыскание не может быть применено позднее шести месяцев, а по результатам ревизии, проведенной государственными органами - позднее 2 лет со дня совершения проступка.
Административная ответственность (АО).
За правонарушения в сфере налогов и предпринимательства руководители предприятий, гл. бухгалтеры, предприниматели несут административную ответственность. Виды взыскания:
- штраф
- конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом адм. правонарушения
- административный арест.
Размеры и виды административной ответственности:
- занятие запрещенной деятельностью - 5-10 БВ
- занижение, сокрытие прибыли и иных объектов обложения; занятие предпринимательством б/регистрации, уклонение от подачи деклараций, отсутствии лицензии на занятие деятельностью - 2-5 БВ с руководителей; с физического лиц - 500-З000 БВ
- невыполнение требований государственых налоговых инспекций - 1-5 БВ
- нарушение порядка проведения валютных операций - 70-150 БВ; то же самое, совершенное повторное течение года - 150-З00 БВ или административный арест
- указание недостоверных данных в декларации о доходах - 5-50 БВ
- продажа товаров сверх норм, за наличный расчет со складов - 50-100 БВ
- организация запрещенных азартных игр - 20-500 БВ с конфискацией игрового оборудования
- нарушение порядка лицензирования, квотирования, производства, реализации и хранения - до 100 БВ, изъятие и аннулирование лицензий, арест и конфискация продукции
- выплата премий руководству при наличии задолженности в бюджет - до 100 БВ, совершенные повторно - 100-200 БВ.
Контроль 7 .Ревизия сохранности денежных средств и кассовых операций.
Ревизия - внезапная инвентаризация денежных средств в кассе. Кассир делает кассовый отчет за последний день, выводит остаток денег по кассовой книге, с него берется расписка о включении всех документов в отчет. Ревизор проверяет:
1) правильность кассового отчета, выведения остатка;
2) сопоставляет номера последних приходных, расходных ордеров с записями в журнале регистрации.
Затем отчет ревизора передается в бухгалтерию для выведения сальдо по сч. 50 на момент инвентаризации.
