3) кассовую наличность (деньги, денежные документы, ЦБ) и комиссия составляет опись, а затем - акт инвентаризации - в 3 экз (1 -прилагается к акту ревизии, 2-в бухгалтерию, 3-кассиру).
Если есть расхождения, кассир должен дать письменное объяснение о причинах недостач или излишков.
Крупная недостача - вопрос об устранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.
Недостача: Д-т сч. 84 – К-т сч. 50 и одновременно Д-т сч. 73/3 – К-т сч. 84
Излишки: Д-т сч. 50 – К-т сч. 80.
4) есть ли приказ о назначении кассира, заключен ли договор о полной материальной ответственности;
5) ознакомлен ли кассир с Порядком ведения кассовых операций,
6) обеспечивается ли сохранность денежных средств в кассе, а именно:
- изолировано ли помещение кассы
- имеются ли металлические решетки на окнах помещения
- хранятся ли деньги в несгораемом сейфе
- где хранятся дубликаты ключей от сейфа имеется ли сигнализация
- проводится ли комиссией внезапная проверка кассы и т.п.
7) соблюдается ли ведение кассовой книги;
Ревизия кассовых операций.
Используемые документы: отчеты кассира с приходными и расходными документами; журнал регистрации приходов и расходов кассовых ордеров; кассовая книга; ж/о по кассе, расчетному счету. Валютному счету, денежные документы; краткосрочные кредиты банка; долгосрочные кредиты банка; ведомости к этим ж/о; банковские выписки и др. Проверяют:
1) порядок ведения учета и кассовую дисциплину
2) достоверность и законность операций с наличными деньгами и валютой
3) оформление документов (помарки, подчистки)
4) использование полученных из банка наличных денег по целевому назначению (за нецелевое использование штраф — 10% от суммы нарушения)
5) своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных сумм
6) соблюдение установленного банком лимита остатка наличных денег в кассе, использование кассовой выручки на текущие нужды В кассе можно хранить деньги сверх лимита в день выдачи з/п, соц.выплат в течение 3 банковских дней. За несоблюдение порядка хранения свободных денежных средств взыскивается штраф - 25% от суммы выявленных за каждый день превышения лимита остатка кассы.
За несвоевременное оприходование в кассу денежной наличности: в течение 2 раб. дней - 100% несвоевременно оприходованной суммы, свыше 2 дней — в 3-х кратном размере.
7) соблюдение порядка выдачи нал.денег под отчет (должны отчитаться в течение 3 дней отчет об израсходованных суммах с приложением первичных документов.). За несоблюдение порядка — 20% от суммы нарушения.
8) Для каждого вида наличной валюты - своя кассовая книга
9) Приход и расход денежных документов должен осуществляться по ордерам, составляется отчет по движению денежных документов (сч. 56)
10) Проверяют сч. 57 «Переводы в пути»
В соответствии с Порядком определения размеров и возмещения причиненного государству ущерба в случаях хищения, недостачи денежных средств и ТМЦ, реализации оборудования, материалов, ГП по заниженным ценам, а также в иных случаях нарушения финансовой дисциплины (4.06.96г.) размер ущерба устанавливается:
при хищении денежных средств - недостающая сумма*(БВ на день взыскания/БВ на день похищения);
- при излишних выплатах - излишняя сумма*К инфляции на день взыскания, установленной государством.
Вопрос 8. Ревизия операций с ценными бумагами.
Решение о выпуске акций принимается учредителями. Прежде всего ревизор проверяет льготную продажу акций. К лицам, имеющим право на льготную покупку акций относятся:
- работники объектов гос собственности, кот-е приобретаются в АО.
- лица, имеющие право на восстановление на этих пр-тиях.
- пенсионеры данного пр-тия.
- Бывшие работники, имеющие стаж 10 лет для мужчин и 7 лет для женщин.
Отчет о подписке на акции д.б. сдан в однодневный срок органом приватизации.
В АО д.б. извещения о регистрации проспекты эмиссии и объявления оначале подписки, продолжительность подписки не более 6 мес со дня публикации. Если акции размещались без информации, то ревизо может наложить на эмитента администаративный штраф в размере 20 минимал зарплат. В проспекте эмиссии д.б. сведения не более чем 3 мес давности, инача штраф 20 минимал з/п. Контролируется наличие док-в, свид-их о регистрации акций в комитете по ЦБ. Если акции на бумажных носителях, то д.б. заключения экспертизы. Если установлен факт выпуска ЦБ без регистрации штраф 50 мин з/п.
!!! – это процедура проверки частоты выпуска соот-ия закон-вы и процедура допуска ЦБ к обращения на фонд рынке. Цель – защита потенциального инвестора от спекуляции на рынке ЦБ.Следующий этап развития – проверка обеспечения условий сохранности акций. Пример инвентаризации: фактические остатки бланков по их номинальной ст-ти сопоставляются с данными учета. Должны вестись опись –бумаг по наименованим, номерам, сериям и др признакам. Проверка как организовать хранение. Если акции хранятся в депозиториях, то проверяется порядок уплаты денежных средств в депозитории. Проверяется полнота и правильность отражения в учете движения акций. В процессе первичной разницы отражается организационные расхорды по выпуску, проведен подписки и создания АО, поступления средств акционерова в оплату акций, расчеты с инвесторами, эмиссионный доход. Организационные расходы несут учредители, если отраж после регистрации АО, открытия р/с и в случае, если решение о возмещении этих расходов принято на учредительной конференции. Организационные расходы подлежат возмещению отраж как расходы буд периодов по ДТ (31) КТ (86).
При выплате средств учредителями ДТ (76) КТ (50, 51, 52, 55…).
После начала основной деят-ти эти расходы м.б. списаны по сч 31 в сметно-нормализованном порядке за период не более 5 лет на различные счета в зависимости от направления их использования ДТ (20, 21, 44, 26, 25, 08, 29, 30), КТ (31 на пр-во на др цели). Ревизор должен проверять списания с 31 сч, так как ошибки влекут искажения с/с и прибыли. Если орг. Расх признаны конференцией в качестве взноса в УФ, то они приходуются как немат А ДТ (04), КТ (75). После гос регистрации формир УФ, кот-ая отражается ДТ(85), КТ (85). Ревизор проверяет наличие аналит учета по сч 85, кот-ый ведется по видам акций и по их категориям, а также по каждому акционеру (если хран в ден - проверки не подлежит). Проверяется аналит учет по сч 75 (расч с учред) по видам акций и по акционерам. Средства в размере Укап – лы д.б. полностью внесены к моменту гос регистрации, а до этого они накапливаются на временном сч в банке. Когда этот сч закрывается, составляется проводка ДТ(51, 52), КТ (75). Вклады могут осуществляться в форме имущества и нематериальных активов. В период подписки их поступления учитывается теми учредителями, на кот-х были возложены эти обязанности на забаланс счетах как ср-во поступившее на ответственное хранение, ревизор проверяет накладные, акты на поступившие ценности после регистрации.
Вопрос 9 Ревизия операций по счетам в банке.
Задачи ревизии:
1.Провека своевременности, законности осуществления, достоверности и целесообразности операций по списанию и поступлению денежных средств, расчетов по оплате труда, с бюджетом и т.д.
2.Применение прогрессивных форм расчетов.
Источники информации:
1.Выписки банка и копия лицевого счета предприятия с приложенными к ним оправдательными документами (чек денежный, объявление на взнос наличными, платежное требование, поручение и требование-поручение и т.д.)
2.Копии расчетных документов (банковские ордера, корешки чековых книжек, платежных документов, заявления на приобретение лимитированных чековых книжек).
3.Учетные регистры по счетам 51,52,55, ведомости, баланс, главная книга.
Контролируя операции по счетам, прежде всего устанавливают их количество по данному предприятию. как правило, сначала сверяются остатки средств, отраженных в выписках по соответствующим счета, с остатками средств, которые значатся по учету. однако равенство остатков не гарантирует тождественности оборотов по выпискам банка и балансовому счету. Поскольку при обработке выписок может быть допущено умышленное уменьшение оборотов по Дт и Кт счетов на одинаковую сумму с целью сокрытия злоупотребления, поэтому необходимо проверить соответствие оборотов по Дт и Кт счета по выпискам банка за каждый проверяемый месяц данным оборотов согласно учетным регистрам.
Ревизор или аудитор проверяет так же полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов.
Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переносу остатка средств на счете. Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке.
Достоверность выписок определяется путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены недоговоренные исправления и подчистки, то нужно провести встречную проверку данных выписок с записями в первом экземпляре лицевого счета, который находится в банке. В банк необходимо обратиться и в случае отсутствия отдельных выписок на предприятии.
Вслед за проверкой полноты и достоверности выписок следует убедиться, что все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются не полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать серьезные злоупотребления в учете.
В случает возникновения сомнений в подлинности документов (отсутствие банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименование получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся на предприятии, с платежными документами в банке и у контрагента по операции.
Одновременно с проверкой достоверности операции и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах. Злоупотребления могут быть скрыты посредством составления неправильных корреспонденций счетов искажения записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей необоснованных документами, а так же сторнировочных записей без документального подтверждения и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.
Особенно тщательно проверяется правильность и обоснованность перечисления денежных средств за ТМЦ. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах с данными выписок банка, и записями по счету 60 или 76. Если записи правильные, то по приходным документам проверяют полноту и правильность оприходования ТМЦ. Если есть сомнения в подлинности или достоверности операций, то проводится встречная проверка у поставщиков продукции. Если выявляются нарушения, расхождения, то они оформляются промежуточными актам.
Необходимо тщательно проверить, не отражались ли в учете расходы как платежи за услуги (отопление, освещения, услуги связи, транспортные, ремонтные работы), а действительности деньги перечислялись за ТМЦ, который не приходовались, а присваивались. С этой целью проводят встречные проверки в банках и в соответствующих организациях.
Расходные банковские документы необходимо группировать в отдельные ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушение договорных обязательств. Это позволит в последствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах и принять предприятием меры по взысканию с виновных лиц причиненного ущерба. Проверка средств на текущих специальных счетах.
Это проверка идентичности по съему средств со счетов в банке, перечисления средств за какие либо услуги на счета затрат, порядка хранения чековых книжек. Так же проводится арифметическая проверка. Проверка валютного счета осуществляется аналогично. Сопоставляются переводы валюты с договорами, проверяется корреспонденция счетов своевременность оприходования валюты в кассу и т.д.
При проверке транзитного субсчета и операций по нему осуществляется контроль полноты продажи валюты. Проверяется наличие контрактов, оприходование средств из-за рубежа, выполнение работ и оказание услуг.
Если у предприятия есть спец. валютный счет осуществляется контроль целевого использования валюты.
Вопрос 10 Ревизия ОС и НА и операций с ними.
Главная задача ревизии аудита сохранности, учета и использования ОС заключаются в проверке:
1.Обеспечения контроля за наличием и сохранность ОС.
2.Правильности отнесения предметов к ОС, их группировки по классификации по прилежности и по характеру участия в производственном процессе.
3.Правильности оценки ОС в учете.
4.Правильности оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС.
5.Павильности начисления и отражения в учете износа и ремонта ОС.
6.Правильности и эффективности использования ОС.
7.Правильности отражения данных о наличии и движении ОС в бухгалтерском учете и отчетности.
Основные характерные черты НА:
1.Осутствие материально-вещественной или физической структуры.
2.Использования в течение длительного периода времени.
3.Способность приносить пользу предприятия.
4.Высокая степень неопределенности относительно размеров возможной в будущем прибыли от использования.
Источники информации по ревизии ОС: акты приемки-передачи ОС, накладные на поступление, акты ввода в эксплуатацию, договора на поставку оборудования, на капитальное строительство, карточки учета, ведомость начисления учета, акты на списание, ликвидацию, дефектная ведомость, акты осмотра ОС перед ремонтом, акты приемки из ремонта ОС, графики планово-предупредительных ремонтов, записи по счету 01, данные аналитического учета, баланс, главная книга.
Основные задачи ревизии НА: проверка состава НА, правильности начисления износа НА, правильности отражения в учете операций по движения НА.
Источники информации по ревизии НА: лицензии, патенты, акты на владение, акты пользования, записи по счету 04, ведомость В 1, Ж-О №04 и 13, документация по поступлению и выбытию.
Проверка сохранности включает следующие вопросы:
1.Приняты ли меры по обеспеченности сохранности ОС, т.е. проверяется назначение приказом рук-ля мат. Ответственных лиц, отвечающих за сохранность ОС, заключены ли с ними договора.
2.Соответствует ли должность матер. Ответственных лиц перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками с з-ными, могут заключаться договоры о материальной ответственности.
3.Созданы ли условия МОЛ-ам для обеспечения сохранности ОС, т.е. имеются ли закрываемые помещения, сейфы.
4.Оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией.
5.Организован ли порядок вывоза мат. ценностей с пред-тия.
6.Назначены ли приказом рук-ля постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности мат. ценностей.
7.Проводились ли инвентаризации и выборочные проверки сохранности, оформлены ли их рез-ты, какие меры приняти к виновным в недостачах.
В обязательном порядке проверяется состояние и постановка на учет ОС, правильность орг-ции ан. учета. При этом проверяется полнота заполнения инвентарных карточек, их наличие и полнота наличия (количество карточек сопоставляется с описью).
Затем проверяется соответствие данных ан-го учета, т.е. сумма остатков по класифик-ым группам сопоставляется со счетом 01 в гл. Книге. Если есть расхождения, то выявляются виновные, суммы недостачи и т.д.
Особое внимание ревизор должен обратить на инвентаризацию ОС (их кач-во, полноту) своевременность, правильность отражения рез-тов в учете.
По неподвижным ОФ инвентаризация проводится 1 раз в 2-3 года, библиотечных фондов 1 раз в 5 лет, а по др. ОФ 1 раз в год.
Недостатки и ошибки при проверке и оформлении результатов инвентар. ОС:
1.Не проверяется правильность установления первонач. ст-ти на соответствие технич. документации. Компл-ть не включена в состав ОС, к которому она относится, а учит-ся отдельно в составе мат-лов.
2.Нередко в учете продолжают числиться ОС, по которым есть утвержденные документы. Бывают и такие случаи, когда ОС перечислены деньги и они значаться, дебетск. задолженности за пр-ем поставщиков, а на самом деле эти ОС находятся на пр-тии, как неориход-е.
3.Нередко комиссия не обращает внимания на отсутствие ОС инвентарных номеров.
4.Практически не попадают под инвентаризацию арендные ОС
5.Часто переоборудованные ОС (особенно автотранспорт) значатся в учете в их первонач. виде.
На основании первичных д-тов, технических паспортов, записей характеристик объектов ревизор, аудитор должны определить:
1.Правильность разделения ОС по клас-ции неправ. может привести к неправильн. Начслен. Износа и соответственно к неправильн. Отнесению затрат на с/с).
2.Правильность разделения ОС по принадлежности (собств и арендов).
3.Правильность разделения ОС по характеру участия в производстве (на действующие и бездействующие).
4.Правильность разделения ОС по назначению.
Поступление-это приобретение, строительство, безвозмездное получение, вклад в уставный фонд, аренда, лизинг, производство ОС.
При проверке операций по поступлению ОС следует установить:
1.Целесообразность их строительства и приобретения. Она определяется производственной необходимостью и эффективность их использования.
2.Своевременность и правильность документального оформления ОС. Полноту и своевременность оприходования ОС определяют путем сопоставления даты оприходования по счету 01 с датами указанными в первичных документах. Не своевременное оприходование ОС влечет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению их остаточной стоимости, себестоимости и финансовых результатов. Отдельно проверяют операции по безвозмездному получению ОС.
3.Реальноть уценки ОС. Поступившие ОС учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты на их приобретение и возведение, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке.
Если приобретаются ОС, бывшие в эксплуатации, то они приходуются по покупной стоимости + расходы по доставке и установке с добавление суммы износа по этим объекта.
Первоначальная стоимость не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов произведенных в порядке капитальных вложений, а так же переоценке ОС в соответствии с нормативными документами
В процессе ревизии проверяется правильность такой переоценки (правильность применения коэффициентов и отражения в бухгалтерском учете). Результаты переоценка, т.е. разница между прежней и восстановительной стоимость отражаются 01-88.
При контроле внутреннего перемещения ОС выявляется его целесообразность и правильность отражения в аналитическом учете.
Операции по выбытию – списание, безвозмездная передача, реализация, потери в виде недостач от стихийных бедствий внесение в уставные фонды других предприятий. Все эти операции подлежат документальной проверке. При списании необходимо проверить в каждом отдельном случае правильность оформления документов, отражение в учете, законность и целесообразность. Проверяется так же оприходование возможных к использованию запчастей (сопоставляется раздел в акте ликвидации с данными счетов учета МЦ: 10, 12), цветных металлов.
По ликвидации определяют прошел ли срок эксплуатации, техническое состояние объекта, целесообразность ликвидации, документов о сдаче лома, оприходовании деталей.
Внимательно следует проверить операции по продаже и безвозмездной передаче ОС, особенно если объект переходит от государственного предприятия к негосударственному.
Особое внимание следует обратить на законность таких операций и обоснованность оценки предаваемых объектов.
Обязательно проверяется правильность отражения источников поступления и выбытия. В случает продажи объекта проверяется действительность поступления выручки обоснованность цены, правильность отражения в учете.
Если произошло списание объекта в результате стихийного бедствия следует проверить, имелись ли основания для списания (акты, заключения компетентных органов и т.д.).
В ходе контроля необходимо установить следующее:
1.Все ли объекты ОС приняты в расчет для начисления амортизации
2.Учитывается ли при этом их движение.
3.Правилно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним.
4.Не ли случаев начисления амортизации во время реконструкции или перевооружения с полной остановкой а так же в случаях перевода на консервацию.
5.Нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам ОС во время их ремонта и простоя.
6.Обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части ОФ.
При проверке полноты принятия в расчет объектов при начислении амортизации сравнивают общую стоимость ОС с остатком по счету 01 в главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.
Амортизация не начисляется по следующим ОФ: продуктивному скоту; оленям; библиотечным фондам; фондам на консервации; фондам, находящимся на реконструкции и техническом перевооружением с их полной остановкой; фондам бюджетных организаций; музейным и художественным ценностям; многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационному возрасту и т.д.
Следует проверить расчеты амортизационных отчислений с учетом их движения в течение года.
Норма амортизации и применяемые поправочные коэффициенты проверяются сплошным или выборочным способом.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленные или недоначисленные, а так же определяется влияние этих нарушений на себестоимость продукции и финансовые результаты, причины нарушений и виновные лица, предлагаются меры по недопущению этих нарушений в будущем.
Ускоренная амортизация применяется только в отношении ОФ, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления и расширения экспорта, в момент массовой замены морально устаревшей и изношенной техники. При ускоренной амортизации нормы амортизации увеличиваются, но не более чем в 2 раза.
Малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 20 % первоначальной стоимости ОФ со сроком службы более трех лет.
Не подлежат ускоренной амортизации машины, оборудование и транспортные средства со сроком службы менее трех лет, отдельные виды оборудования самолетно-моторного парка, подвижной состав автомобильного транспорта, уникальная техника и оборудование.
Методика учета операций аренды и лизинга в РБ основывается на двух документах:
1.Инструкция по применению плана счетов.
2.Методические указания о порядке бухгалтерского учета лизинга от 30.01.98г. №2
Стоимость арендной платы регулируется Указом Президента.
В процессе ревизии контролируется правильность отражения операций по аренде в учете, а так же проверяется своевременность и правильность расчетов по арендным обязательствам.
Лизинг является разновидностью аренды. Он представляет собой сделку купли-продажи не потребляемых средств с рассрочкой платежа. Поэтому до момента окончательного расчета ОС являются собственностью лизингодателя, а лизингополучатель владеет и пользуется имуществом.
С марта 1999 года аренда расценивается как вид деятельности. Поэтому используется счет 46.
При ревизии операций по аренде следует обратить внимание на правильность расчетов налоговых и неналоговых платежей.
Проверка ремонта ОС должна начинаться с рассмотрения по каждому объекту сметно-финансовых расчетов, которые составляются на основании дефектной ведомости для определения его себестоимости. Наряду с этим аудитор, ревизор уточняет наличие актов приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных работ, формы ОС-3.
Используя приемы формальной проверки, необходимо убедиться в заполнении всех реквизитов, в наличии подписей лиц, уполномоченных на сдачу и прием объектов, определить, кем и когда эти документы были утверждены. Необходимо уточнить произведены ли записи в техническом паспорте отремонтированного объекта. В него должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта связанные с ремонтом.
