Блок четвертый «Прочие стандарты»

31.	Аудит в условиях компьютерной обработки данных (КОД)	Формулирует основные требования, предъявляемые к аудиторским организациям при проведении ими аудита в условиях систем КОД, к специалистам, привлекаемым аудиторской организацией для оценки используемой проверяемым экономическим субъектом системы КОД. Описывает особенности планирования и проведения аудита в среде КОД, определяет основные источники и процедуры получения аудиторских доказательств при изучении системы КОД проверяемого экономического субъекта.
32.	Проверка прогнозной финансовой информации	Устанавливает принципы и определяет круг процедур по проверке прогнозной финансовой информации; Устанавливает требования к форме, содержанию и порядку подготовки отчета аудиторской организации о результатах проверки прогнозной финансовой информации.
33.	Применимость допущения непрерывности деятельности	Устанавливает ответственность аудиторской организации в отношении применимости допущения непрерывности деятельности для подготовки бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Определяет основные требования к аудиторским процедурам, позволяющим установить применимость допущения непрерывности деятельности, особенности содержания аудиторского заключения при наличии серьезного сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности.

34.	Образование аудитора	Устанавливает минимальные требования к образованию и повышению квалификации аттестованного аудитора.
35.	Характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним	Определяет и классифицирует сопутствующие аудиту услуги, излагает общий порядок их оказания. Определяет требования к аудиторским организациям по оказанию сопутствующих аудиту услуг, распределяет ответственность между аудиторской организацией и экономическим субъектом при оказании сопутствующих аудиту услуг; Описывает особенности оформления оказания сопутствующих аудиту услуг и результатов их выполнения.

Внутрифирменные стандарты: Такие стандарты разрабатываются крупными аудиторскими фирмами и являются их интеллектуальной собственностью. Наличие внутрифирменных стандартов облегчает аудиторскую работу, повышает ее качество и унифицирует рабочую документацию фирмы.
Внутрифирменные аудиторские стандарты могут состоять из отдельных блоков, включающих в себя стандарты по внутренней структуре фирмы, организации ее деятельности, стандарты проверки правового обеспечения деятельности клиента, стандарты проведения аудита по отдельным разделам, стандарты по проверке экономических субъектов, обладающих общими признаками (малые предприятия, предприятия с иностранными инвестициями), стандарты по проверке предприятий отдельных отраслей и сфер деятельности.
Стандарты проведения аудита по отдельным разделам включают в себя:
вопросник или тесты по соответствующему разделу;
перечень аудиторских процедур и последовательность их проведения;
типовую схему проверки:
1. Перечень нормативных документов.
2. Состав первичных документов.
3. Регистры аналитического учета.
4. Регистры синтетического учета.
5. Формы, статьи и таблицы бухгалтерской отчетности, в которой отражается проверяемый показатель.
6. Описание альтернативных решений в случае их наличия.
7. Классификатор возможных нарушений.

7.Планирование аудита
Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, составлении общего плана аудит проверки, разработке аудит-ой программы и конкретных аудит процедур, оценке объема аудит проверки.
Планирование аудита должно осуществляться до письма-обязательства и заключения договора.
При планировании должны соблюдаться принципы:
Комплексность- все этапы планирования аудита д б связаны и согласованы между собой.
Непрерывность– выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам.
Оптимальность– гибкость планирования в выборе наиболее рационального варианта плана.
При планировании выделяют следующие этапы:
предварительное планирование аудита;
подготовка и составление общего плана аудита
подготовка и составление программы аудита.
Предварительное планирование.
На этом этапе следует получить информацию об: организационной структуре клиента; особенностях его производственной деят-ти; о круге его поставщиков и покупателей; дочерних и зависимых орг-ях; рентабельности и порядке распределения получаемой прибыли; системе внутреннего контроля; курсе его акций; принципах формирования оплаты труда персонала и т.д.
Все это целесообразно отразить в рабочей документации.
Подготовка общего плана и программы аудита.
На этом этапе следует установить уровень существенности и дать оценку аудит рисков. Стандартом предполагается возможность согласования с клиентом общего плана и программы аудита. При этом аудит орг-ия является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с данным общим планом и данной программой.
С помощью проведения аналитических процедур аудит орг-ия должна выявить области, значимые для аудита. Составляя общий план и программу аудита, аудит орг-ии следует учитывать степень автоматизации обработки учетной инф-ии.
В общем плане аудит орг-ия определяет способ проведения аудита. В случае решения провести выборочный аудит аудитор формирует аудиторскую выборку. Аудитор должен предусмотреть сроки проведения аудита и его график, время подготовки аудиторского заключения и письменного отчета. При этом необходимо учесть следующие факторы: реальные затраты труда, необходимые для работы; затраты времени предыдущей аудиторской проверки; уровень существенности; сформированные оценки аудиторского риска.

8. Назначение и содержание программы аудита
Программа аудита– может представлять собой детальный перечень содержания аудит процедур. Одновременно программа может служить средством контроля за качеством и временем проверки.
Программа может содержать перечень тестов средств и аудит процедур по существу (включают в себя детальную проверку верности отражения в БУ оборотов и сальдо по счетам).Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы БУ он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу БУ.
Программа аудита может корректироваться в ходе работы. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах являются факт материалом для составления аудит заключения, а сделанные в ходе проверки этих разделов замечания целесообразно использовать при подготовке развернутого отчета аудитора руководству орг-ии клиента по итогам проведения аудита.

9.Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита. Порядок его составлеиия.
В настоящее время руководители клиента по-разному понимают процесс работы аудитора, объем работы, характер результатов работы. Поскольку договором на проведение проверки эти вопросы не оговариваются, не раскрываются, то письмо-обязательство представляется клиенту до заключения договора.
Письмо-обязательство не заменяет договор.
Аудиторам предоставляется выбор:
·послать клиенту письмо-обязательство, содержащее все существенные условия договора, и получив его назад, подписанное заказчиком, считать себя связанным с ним договорными отношениями;
·послать клиенту письмо-обязательство и получив его соглашение, заключить с ним обычный договор возмездного оказания услуг;
·заключить с клиентом обычный договор по результатам переговоров и не использовать письмо-обязательство как оферту;
·заключить с клиентом обычный договор, а письмо-обязательство считать приложением к договору.
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания по следующим вопросам:
условия аудиторской проверки;
обязательства аудитора;
обязательства клиента.
По условиям аудиторской проверки:
а) об объекте и цели аудиторской проверки;
б) должно ли аудит заключение о достоверности Бух отчетности клиента включать заключение о достоверности БО филиалов, подразделений и дочерних компаний;
в) о законодательных актах и нормативных документах;
г) о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
По обязательствам аудиторской организации:
а) о форме отчетности аудит орг-ии по результатам проведенной работы;
б) об ответственности аудит орг-ии за оказываемые услуги;
в) обязательство аудит орг-ии по соблюдению коммерческой тайны;
г) о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в БУ и БО в связи с выборочным характером применяемых аудит процедур и несовершенством системы внутреннего контроля клиента.
По обязательствам экономического субъекта:
а) об ответственности клиента и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации БУ и БО;
б) об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бух регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и инф-ии, необходимой для проведения аудит проверки;
в) сверка дебиторской и кредиторской задолженности;
г) о неоказании давления.
Дополнительнов текст письма – обязательства могут включаться:
а) общие сведения об оказываемых аудит орг-ей услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудит орг-ях и союзах;
б) примерный календарный план аудита и состав направляемой группы аудиторов;
в) общую хар-ку применяемых методов проведения проверки;
г) условия оплаты аудита;
д) предложение об использовании услуг др аудиторов, независимых экспертов;
е) предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.

10. Организация документирования аудита
К рабочей документации (РД) аудита относятся:
а) планы и программы проведения аудита; б) описания использ-ых ауд-ой орг-ей процедур и их рез-ов; в) объяснения, пояснения и заявления ЭкСуб; г) копии, в том числе фотокопии, док-ов ЭкСуб ; д) описания системы внутр. контроля и орг-ии БУ ЭкСуб; е) аналитические док-ты ауд. орг-ии; др.
РД находится в собств-ти ауд. орг-ии, проводившей аудит. Копии, док-ов ЭкСуб м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии с согласия этого ЭкСуб.
Сведения, содерж-ся в РД, явл-ся Конфиденц-ми и не подлежат разгл-ию ауд. орг-ей.
Требования к содержанию РД
РД должна содержать все сведения, необх-ые и дост-ые для:
а) сост-ия ауд. закл-ия по рез-там аудита, провед-ого ауд. орг-ей;
б) подтвержд-ия того, что аудит проведен ауд. орг-ей в соотв-ии с актами, регул-ими ауд. деят-ть в РФ;
в) осуществления ауд. орг-ей контроля за ходом аудита;
г) планирования аудита ауд. орг-ей.
РД должна содержать: а) записи о планировании аудита; б) записи о характере, времени провед-ия и объеме выполн-ых ауд. процедур; в) выводы, сдел-ые на основе получ-ых в ходе аудита сведений.
Требования к оформлению РД
РД должна создаваться своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита. К моменту представл-ия ауд. заключ-ия ЭкСуб-у вся РД д.б. создана (получена) и завершена оформлением.
Документы, входящие в РД аудита, должны, как правило, содержать ссылку на источник сведений, включенных в них.
Порядок хранения РД- По окончании аудита РД подлежит сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организациине менее 5 лет. Изъятие РД у ауд. орг-ии может производиться только уполн-ми на то органами в случаях и порядке, прямо уст-ых зак-ом РФ.
Документы, которые м.б. включены в состав РД ауд. орг-ии
1. Инф-ия относ-но орг.-прав. формы и орг-ой структуры ЭкСуб.
2. Извлечения или копии учр-ых док-ов ЭкСуб
3. Материалы, свидет-ие о планир-ии аудита, и прогр. аудита.
4. Записи об изучении и оценке систем БУ учета и внутр.
5. Анализ хозяйственных операций и остатков по счетам БУ.
6. Анализ существ-ых показ-ей и тенденций деят-ти ЭкСуб.
7. Записи о характере, дате проведения и объеме проведенных ауд. процедур и результатах таких процедур.
8. Материалы, свидет-ие о том, что работа, выполненная не аудиторами, контролировалась аудиторами.
9. Сведения о том, кем и когда выполнялись ауд-ие процедуры.
10. Копии переписки с другими ауд. орг-ми, экспертами и прочими лицами в связи с проводимым аудитом ЭкСуб.
11. Копии переписки или записи обсуждений во время встреч с ЭкСуб по поводу вопросов, возникших в процессе аудита, включая условия проведения аудита.
12. Письма-подтвержд-ия, получ-ые от ЭкСуб.
13. Выводы, сделанные ауд. орг-ей по результатам аудита.
14. Копии бухг. и иной фин. документации ЭкСуб.

11. Аудиторские доказ-ва. Виды доказательств, источники и методы получения
Виды ауд. доказательств(АД):
а) детальная проверка верности отражения в БУ оборотов и сальдо по сч;
б) аналитическая процедура;
в) проверка (тест) средств внутреннего контроля.
АД могут быть
ВнутренниеАД включают в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устном виде.
Внешниевключ в себя инф-ию, полученную от 3 стороны в письм. виде.
СмешанныеАД включ. в себя инф-ю, полученную от ЭкСуб в письм. или устн. виде и подтвержд-ую 3 стороной в письм. виде.
Наибольшую ценность внешние, затем смешанные.
Доказ-ва, полученные самой аудиторской орг-ей, обычно являются более достоверными, чем Док-ва, предост-ые ЭкСуб .Доказ-ва в форме докум-ов и письм. более достоверн., чем устные.
Источники получения аудиторских доказательств при проведении аудита:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта; бухгалтерская отчетность.
Методы получения АД
1.Проверка арифметических расчетовклиента (пересчет). Пересчет, как правило, осуществляется выборочно
2.Инвентаризация. подлежит имущ-во клиента и его фин. Обяз-ва.
3.Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций.. позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией. Полученная инф-ия считается достоверной только в том случае, если она получена непосредственно в момент исследования этих операций.
4Подтверждение. Для получения инф-ии о реальности остатков на счетах учета ден. средств, счетов расчетов, счетов деб-ой и кред-ой задолженности (подтверждение в письм. форме от независимой стороны)
5Устный опросперсонала, руководства ЭкСуб и 3 стороны (в виде протокола или краткого конспекта)
6.Проверка документов -реальности определенного документа.
7.Прослеживание -проверяет отражение данных первич. Док-ов в регистрах синт и аналит учета, находит заключительную корр-ию счетов и убеждается в том, что соотв-ие хоз. операции правильно или неправильно отражены в БУ.
8.Аналитические процедуры- анализ и оценка полученной аудитором инф-ии, исслед-ие важнейших фин. и экон. показателей проверяемого ЭкСуб с целью выявления необычных и неверно отраженных в БУ фактов хоз. деятельности, а также выяснение причин таких ошибок и искажений.
9.Подготовка альтернативного баланса

12. Оценка аудитором системы бухгалтерского учета
Аудит орг-ия в ходе проверки обязана проверить соответствие организации системы БУ проверяемого экон субъекта действующим нормативным документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи отмеченных нарушений.
Требования, предъявляемые к изучению и оценке системы бухгалтерского учета.
Знакомство с системой бухучета включает в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности клиента:
а) учетная политика и основные принципы ведения БУ;
б) организационная структура подразделения, ответственного за ведение бухучета и подготовку бух отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов, отражающих хоз операции;
д) порядок отражения хоз операций в регистрах бух учета, формы и методы обобщения данных таких регистров;
е) порядок подготовки периодической бух отчетности на основе данных бух учета;
ж) роль и место средств ВТ в ведении учета и подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок или искажений бух отчетности особенно высок;
и) средства контроля.

13. Оценка аудитором системы внутреннего контроля
Подсистемой внутреннего контроляв аудите (СВК) понимается совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством клиента в качестве средств для эффективного ведения хоз деят-ти, к-ая включает организованные внутри данного экон субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства; точности и полноты документации БУ; своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности; недопущения ошибок и искажений; исполнения приказов и распоряжений; обеспечения сохранности имущества организации.
Аудитору следует убедиться в применении на проверяемом им экон субъекте такихпроцедур внутреннего контроля, как: а) арифметическая проверка правильности бух-их записей; б) проведение сверок расчетов; в) проверка правильности осуществления документооборота и наличия разрешительных записей руководящего персонала;
г) проведение периодических плановых и внезапных инвентаризаций на предмет выяснения соответствия данных бух учета фактическому наличию;
д) использование для целей контроля информации из источников, вне экон субъекта;
е) осуществление мер, направленных на ограничение доступа несанкционированных лиц к активам предприятия, к системе ведения документации и записей по бух-им счетам;
Средства контроля – составные части системы контроля, установленные руководством на отдельных участках хоз деят-ти для надежного и эффективного управления предприятием.
Оценка СВК может осуществляться различными способами:
Наблюдение. Опрос. Тестирование.

14.Порядок построения аудиторской выборки. Риск выборки. Оценка результатов выборки.
Аудиторский выборочный метод – это применение процедур аудиторской проверки по отношению к менее чем 100% счетов или операций.
Это даст возможность аудитору получить и оценить доказательства о выбранных элементах и таким образом сформировать мнение о генеральной совокупности в целом.
К выборочной проверке прибегают, если:
характер и данные счетов или видов операций не требуют 100% проверки;
должны быть сделаны выводы о сальдо счета или классе операций;
время и стоимость полной проверки всей генеральной совокупности были бы слишком большими.
Выборочный метод не применяется:
по отношению к процедурам, выполняемым с целью уточнения структуры контроля;
если аудитор разделяет генсовокупность на 2 группы по определенному критерию и исследует сплошным методом все статьи по первой группе, а данные второй группы проверяет с помощью других средств или не проверяет совсем;
к отдельным оценкам эффективности контроля.
Дляпостроения выборкиаудитор должен определить:
порядок проверки;
объем проверяемой совокупности, из к-ой будет сделана выборка;
размер выборки.
При определении размера выборки определяются риск выборки, допустимые и ожидаемые ошибки.
Риск выборки – вероятность составления неверного мнения о всей генеральной совокупности на основе данных выборки.
Выделяют следующиеметоды выборочной проверки:
статистический (случайный)
нестатистический (неслучайный, произвольный)
статистический– выборочный контроль, использующий теорию вероятности для построения выборки и ее оценки с целью сделать заключение о совокупности в целом. Преимуществом - позволяет определить мин-ый размер выборки, необходимый для достижения цели. Риск может быть измерен в количественном выражении и оценен. Уровень надежности устанавливается обычно 95%.
Недостатки: использование методов случайной выборки и более продолжительные и более дорогие, чем в нестатистическом методе.
Нестатистический метод- выборочный контроль, где отбор элементов осуществляется произвольно или с помощью метода, не основанного на матем-их приемах. Ранее при проверке эффективности функционирования внутреннего контроля определялся мин объем выборки. Кроме того, могут учитываться такие факторы, как оценка контрольного риска, число аналитических процедур. Объем нестатистической выборочной совокупности ограничивают 260 элементами, больший объем требует уже статистических методов. В любом случае, основным требованием, предъявляемым к элементам выборки является репрезентативность.Ошибки и искажения, обнаруженные в определяемой выборке должны быть отражены в рабочих документах

Страница: 4 из 9      <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу: скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка