| Страница: 5 из 9 <-- предыдущая следующая --> |
| Наименование базового показателя | Значение баз.показателя бухО провермого экон субъекта | Доля (%) | Значение, применяемое для нахождения уровня существенности |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Баланс-ая прибыль пред-ия | | 5 | |
| Валюта баланса | | 2 | |
| Валовый объем реал-ии без НДС | | 2 | |
| СК (итог раздела IV баланса) | | 10 | |
| Общие з-ты пред-ия | | 2 | |
По итогам фин года определяются фин-ые показатели клиента для расчета уровня существенности (1 графа). Их значение записывается во 2 графу.
Аудитор определяется в отношении доли этих показателей в расчете уровня существенности (3 графа). В 4 графу записывается величина, определяемая как 2 гр.*3 гр.
Аудитор анализирует числовые значения, записанные в 4 гр. Если какое-либо значение сильно отличается (в большую или меньшую сторону) от остальных, его можно отбросить. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую для удобства можно округлить, но так, чтобы ее значение изменилось бы не более чем на 20% от средней величины. Данная величина является единым показателем уровня существенности, используемым аудитором. Данный порядок носит рекомендательный характер.
Полученное значение уровня существенности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.
Аудитор имеет право изменить (скорректировать) значение уровня существенности. При этом соответствующие расчеты и развернутая аргументация аудитора должны быть в обязательном порядке зафиксированы в рабочих документах аудиторской проверки.
Аудитор обязан принимать во внимание уровень существенности:
а) на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема применяемых аудит процедур;
б) в ходе выполнения конкретных аудит процедур;
в) на этапе завершения аудита при оценке эффекта, оказываемого обнаруженными искажениями и нарушениями на достоверность бухО.
17.Использование аудитором работы эксперта
В процессе проведения аудиторской проверки аудитор может пытаться получить, вместе с клиентом или независимо, аудиторские доказательства в форме отчетов, мнений, оценок и положений эксперта.Примерами являются: оценки некоторых видов активов, например, земли, зданий, оборудования; определение физического размещения активов, например, минералов, хранящихся в отвалах, подземных минеральных и нефтяных резервов, и остающийся срок службы завода и оборудования; измерение работы, выполненной по незавершенным контрактам в целях отражения дохода; юридические мнения, касающиеся интерпретации соглашений, уставов и инструкций.
При определении того, следует ли использовать работу эксперта, аудитордолжен изучить:
материальность статьи, изучаемой в связи с финансовой отчетностью; сложность статьи, включая риск ошибки по ней; другие аудиторские доказательства по данной статье.
Знание и компетентность эксперта:Когда аудитор планирует использовать работу эксперта как аудиторское доказательство, он должен убедиться в знаниях и компетентности эксперта благодаря изучению: профессионального удостоверения, лицензии или членства эксперта в соответствующем профессиональном органе; опыта и репутации эксперта в области, в которой аудитор выясняет доказательства.
Объективность эксперта:Аудитор должен убедиться в объективности эксперта. Риск того, что эксперт будет необъективен, возрастает тогда, когда эксперт: нанят клиентом; связан каким-либо другим образом с клиентом, например, финансово зависит или имеет инвестиции у клиента. В этих обстоятельствах аудитор должен изучить, как выполняются более детальные процедуры, чем запланированные иным образом или он может предусмотреть приглашение другого эксперта.
Связь с экспертомЕсли при планировании аудита аудитор намерен использовать работу эксперта, он должен связаться с экспертом для подтверждения условий его обязательства и изучить такие вопросы, как:
задачи работы эксперта; общие указания по особым статьям, которые по ожиданию аудитора изложены в отчете эксперта; предусмотренное использование аудитором работы эксперта, включая возможную связь в третьими сторонами; возможности доступа эксперта к соответствующим записям и файлам; выяснение отношений эксперта с клиентом; конфиденциальность информации клиента; информация по методам, предусмотренным к использованию экспертом и, если это приемлемо, по их соответствию использованным в прошлом периоде; документация или последующая информация, требуемая как аудиторские доказательства. При определенных обстоятельствах аудитору будут требоваться аудиторские доказательства о мнении эксперта после того, как он выполнил свою работу, например, когда аудитор требует список для предоставления информации по мнению о пенсионном обеспечении служащих клиента. Аудитор должен убедиться в том, что указанные вопросы включены в его сообщения эксперту.
Оценка работы эксперта:
Аудитор должен иметь обоснованную гарантию того, что работа эксперта позволяет получить соответствующее аудиторское доказательство в поддержку финансовой информации, благодаря изучению:
используемых данных; применяемых принципов и методов, их сопоставлению с прошлым периодом;
результатов работы эксперта в свете общего знания аудитором деятельности компании и результатов проведенных аудиторских процедур. Аудитор должен убедиться в том, что заключение эксперта правильно отражено в финансовой отчетности. Аудитор должен изучать использование исходящих данных, которые соответствуют данным обстоятельством. Процедуры, подлежащие применению аудитором, должны включать: составление опросов эксперта для определения того, убедился ли он в достаточности исходящих данных, их уместности и достоверности; проведение аудиторских процедур данных, предоставленных клиентом эксперту с тем, чтобы получить обоснованную гарантию того, что данные являются соответствующими. Соответствие и обоснованность использованных принципов и методов и их применение является ответственностью эксперта. Аудитор не имеет такой же экспертизы и, следовательно, не может всегда соревноваться с экспертом. Аудитор должен получить понимание указанных методов для того, чтобы определить, что они основаны на знаниях аудитором деятельности клиента и результатах его аудиторских процедур. Исполнение указанных процедур, предоставление аудитору обоснованной гарантии того, что он приобрел соответствующие аудиторские доказательства в подтверждение проверяемой финансовой отчетности. Если работа эксперта не подтверждает соответствующие показания в финансовой отчетности, аудитор должен попытаться разрешить непоследовательность, используя дискуссии с клиентом и экспертом. Применение дополнительных процедур, включая возможное приглашение другого эксперта, может также содействовать аудитору в разрешении непоследовательности. Если после выполнения указанных процедур аудитор устанавливает, что работа эксперта не соответствует информации в финансовой отчетности, или что работа эксперта не представляет необходимые соответствующие аудиторские доказательства, он должен отразить измененное мнение, отказ от мнения или отрицательное мнение о финансовой отчетности.
Ссылка на эксперта в отчете аудитора:
Выражая неизмененное мнение, аудитор не должен ссылаться в своем отчете на работу эксперта, поскольку такая ссылка может быть неправильно понята, как изменение аудиторского мнения или разделение ответственности. Если в результате работы эксперта аудитор решает высказать мнение, отличающиеся от неизмененного мнения, это может быть благоприятно воспринято читателем его отчета. Аудитор при объяснении сущности своей работы должен ссылаться на эксперта (включая масштаб участия эксперта). При этих обстоятельствах аудитор должен, приобрести разрешение эксперта до подготовки такой ссылки.
18. Проверка выполнения принципа действующего предприятия в ходе аудиторской провепки
Обычно проверяющим целесообразно ознакомиться с порядком размещения рабочих документов в аудиторском файле, разобраться, в какой его части содержатся материалы по планированию, в какой части - по оценке внутреннего контроля, а в какой - по изучению событий после отчетной даты или выполнению принципа действующего предприятия и т.д.
19.Аудиторское заключение. Формы, порядок составления и представления
По результатам проведенного аудита бух. отчетности клиента аудитор должен выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудит. заключении от выражения своего мнения.
Аудит. заключение составляется по результатам аудита бух. отч-ти клиента, проведенного аудитором. При составлении аудит. заключения аудитор должен принимать во внимание все сущ. обстоятельства, установленные в результате аудита. Сущ. признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бух. отчетности клиента. Если в результате аудита клиент произвел необходимые поправки в бух. отчетность, то аудит. заключение не должно содержать указаний на эти поправки.
В аудит. заключении, кроме безусловно положительного, должны быть ясно и полно изложены все сущ. обстоятельства, приведшие к составлению аудиторской фирмой аудит. заключения, отличного от безусловно положительного.
Аудит. заключение должно состоять из трех частей: вводной, аналитической и итоговой. К аудит. заключению должна быть приложена бух. отчетность клиента, в отношении которой проводился аудит.
Вводная частьпредставляет собой общие сведения об аудиторе.
Аналитическая частьдолжна включать: общие результаты проверки состояния СВК у клиента; общие результаты проверки состояния бух. учета и отчетности; общие результаты проверки соблюдения зак-тва при совершении фин. – хоз. операций. (в произвольной форме)
Итоговая частьпредставляет собой мнение аудитора о достоверности бух. отч-ти клиента.
Если в результате аудита выявлены какие-либо сущ. искажения бух. отч-ти, то в прилагаемой к аудит. заключению бух. отч-ти клиент должен устранить эти искажения, т.е. бух. отч-ть должна быть составлена с учетом поправок, предложенных аудит. фирмой. Если аудит. заключение составляется после представления клиентом бух. отч-ти пользователям (учредителям (участникам), налоговым органам и др.), то итоговая часть аудит. заключения должна содержать перечень поправок, которые следует произвести в этой отч-ти.
Аудитор должен представить клиенту два первых экземпляров аудит. заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой частей с приложением бух. отч-ти, явившейся объектом аудита; другой экземпляр в составе вводной и итоговой частей с приложением бух. отч-ти - для предоставления заинтересованным пользователям, включая налоговые органы.
Каждый экземпляр аудит. заключения вместе с приложенной к нему бух. отч-стью является единым целым и должен быть сброшюрован. Аудитор должен представить аудит. заключение клиенту в сроки, согласованные с этим субъектом.
20. Аудит учредительных документов предприятия
Объектами аудита являются учредительные документы организации, а также те, которые согласно ФЗ РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет (для проверки учета вкладов в уставный капитал).Организации осуществляют свою деятельность на основании устава, утвержденного собранием учредителей и зарегистрированного в установленном порядке. В уставе организации закрепляются ее функции, структура, капитал, порядок реорганизации и ликвидации, формулируются принципы бухгалтерского учета и контроля.В процессе проверки следует обратить внимание на наличие свидетельства о государственной регистрации, в т.ч. новой редакции устава и учредительных документов (в случае внесения изменений), лицензий на отдельные виды деятельности, подлежащие лицензированию в обязательном порядке.В ходе проверки учредительных документов определяется перечень хозяйственных операций, для осуществления которых создан данный экономический субъект.В программе аудиторской проверки по данной тематике целесообразно рассмотреть следующие вопросы: Предмет деятельности клиента., перечень хозяйственных операций,проведенных экономическим субъектом за проверяемый период, наличие лицензий и разрешений на занятие лицензируемыми видами деятельности, виды счетов, открытых в банках, своевременность и правильность внесения в учредительные документы всех изменений., структура управления, правильность расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и расчетов с учредителями.Источниками информации служатучредительные документы, лицензии, приказы, первичные учетные документы, используемые при оформлении хозяйственных операций по соответствующим объектам учета.
21. Аудит кассовых операций
Основные задачи аудита кассовых операций:
1. Проверка сохранности денежных средств
2. Законность и правильность операций по учету денежных средств
3. Полнота и достоверность расходов
4. Своевременность поступления денежных средств
Цели аудита кассовых операций:
1. Существование: аудитор в процессе проверки должен получить доказательства, что средства отраженные в документах на самом деле существуют в наличии
2. Полнота: аудитор должен быть уверен, что в системе бух учета не допускаются пропуски, в бух отчетность включены данные обо всех операциях отчетного периода
3. Точность: арифметические расчеты должны быть точны
4. Оценка: все ценности должны быть правильно оценены и отражены в документах по соответствующей стоимости
5. Права и обязательства: аудитор должен проверить, что предприятие имеет права на имеющиеся в его распоряжении активы и оно отвечает по своим обязательствам
6. Представление и раскрытие: все данные бух отчетности представлены точно и все данные раскрыты в необходимом объеме и с определенной степенью детализации как того требуют стандарты бух учета
Операции по движению денежных средств проверяются сплошным порядком.
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке кассовых операций, являются: кассовая книга; отчеты кассира; приходные кассовые ордера; расходные кассовые ордера; журнал (книга) регистрации приходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации расходных кассовых ордеров; журнал (книга) регистрации выданных доверенностей; журнал (книга) регистрации депонентов; журнал (книга) регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей; оправдательные документы к кассовым документам; авансовые отчеты. Следует проверить: оформление первичной учетной документации, полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке, соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров, соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе, факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита, правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации., оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продажи (90,91,99). Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80"прибыли и убытки",проверка полноты отражения в бухгалтерский регистрах поступившей выручки через ККМ.
22.Аудит движения денежных средств.
Цель аудита - установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам с целью формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основными задачами аудита движения денежных средств является: оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;
- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
- проверка соблюдения организацией нормативных актов по организации работы с наличностью;
- проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.
В программу аудиторской проверки целесообразно включить следующие вопросы:
- Тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.
- Оформление первичной учетной документации.
- Полнота оприходования денежной наличности, полученной в банке. Соответствие записей в кассовой книге данным учетных регистров.
- Соблюдение организацией размера лимита остатка денежных средств в кассе.
- Факты осуществления расчетов наличными деньгами с юридическими лицами с превышением установленного лимита.
- Правомерность отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей бухгалтерского учета и налогообложения выплат, производимых через кассу организации.
- Оприходование в кассу наличных денежных средств за реализованную продукцию (работы, услуги) и другие активы организации без отражения данных операций по счетам продажи (90, 91,99).
- Оприходование в кассу наличных денежных средств, поступивших в организацию по внереализационным доходам и прочим операционным доходам без отражения данных операций по счету 80 "прибыли и убытки". Выплаты физическим лицам наличных денежных средств и включение их в совокупный годовой доход для удержания подоходного налога.
Наличие контрольно-кассовых машин (ККМ) и соответствующих регистрационных документов на них (в случае реализации продукции (товаров, работ, услуг) за наличный расчет).
- Соблюдение установленных требований при работе с ККМ.
- Выполнение установленных требований документального оформления при работе с ККМ.
- Проверка полноты отражения в бухгалтерский регистрах поступившей выручки через ККМ.
- Инвентаризация кассы и отражение в учете ее результатов.
- НДС по операциям, связанным с движением денежных средств в кассе. Правильность его исчисления и отражения в учете.
Источниками информации при аудите денежных средств могут быть следующие документы:
- Договор с банком об обслуживании банковского счета;
- Приходные кассовые ордера (типовой формы №1 -КО);
- Расходные кассовые ордера (типовой формы №2-КО);
- Кассовая книга;
- Чековая книжка;
-Журнал-ордер №1 и ведомость №1 по счету 50 (при ведении учета по журнально-ордерной форме);
- Форма №В-4 "Ведомость учета денежных средств и фондов" (при ведении учета по упрощенной форме для субъектов малого предпринимательства);
- Машинограмма по счету 50 "Касса" (при использовании вычислительной техники);
8. При применении в организации ККМ:
- контрольные ленты;
- книга кассира - операциониста;
- акт о переводе суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков ККМ;
- акт о снятии показаний контрольных счетчиков при сдаче ККМ в ремонт и получении из ремонта;
- журнал регистрации работ по техобслуживанию ККМ;
- акты о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам;
- акты типовой формы, оформляемые при проведении ревизии, инвентаризации денежных средств.
Проверку можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный,
На ознакомительном этапе проверяется:
- наличие договора с банком об обслуживании расчетного счета;
- наличие справки из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе и разрешения банка на расходование денежных средств из выручки на различные нужды;
| Страница: 5 из 9 <-- предыдущая следующая --> |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |