РефератБар.ру: | Главная | Карта сайта | Справка
Бухгалтерский учет. Аудит. Экономический анализ. Шпаргалка.

Разделы: Бухгалтерский и управленческий учет, Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия, Аудит | Заказать реферат, диплом

Полнотекстовый поиск:




     Страница: 19 из 46
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 






- ликвидация в связи с переоборудованием, модернизацией;
-передача ОС другим организациям.
Для определения непригодности ОС на предприятии создается спец. комиссия. Ликвидацию объектов комиссия оформляет актом на списание ОС (ф. ОС-3). Акт утверждается руководителем предприятия, а бухгалтер проставляет в карточке дату выбытия объекта и номер акта. В местах использования ОС (в цехах и отделах предприятия) ведутся инвентарные списки ОС (ф. ОС-9), в которых даются краткие сведения об объектах ОС, находящихся в эксплуатации.
Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо, так как на их основе ежемесячно составляется расчет амортизации основных средств (износ). Кроме того, по окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификац. видам ОС, суммируют обороты по поступлению и выбытию по каждому виду и записывают в карточку учета движения ОС.
Необходимо проверять правильность оценки ОС, поскольку неправильная оценка может не только исказить общую картину, но и вызвать:
• неточное исчисление амортизации;
• искажение сумм исчисляемых налогов;
• неправильное отражение величины ОС в бухг. (финансовой) отчетности.
При ауд. проверке операций по выбытию ОС необходимо обратить внимание на следующие моменты:
• при передаче ОС в качестве взноса в уставный капитал должен быть приведен их перечень с указанием первонач. стоимости, износа и цены соглашения при передаче. К перечню должны быть подложены вторые экземпляры актов приема - передачи, заверенные печатью передающей стороны, и вся технич. документация на передаваемые объекты;
• при продаже ОС должна быть установлена рыночная стоимость (письмо ГНС РФ № 12 от 11.01.95);
• при безвозмездной передаче ОС подлежат обложению НДС у передающей стороны за исключением безвозмезд-ной передачи ОС, зачисленных ранее в ОС с НДС (для непроизводственной сферы);
• для определения непригодности ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию на предприятии приказом руководителя должна быть создана постоянно действующая комиссия;
• если оборудование списывают в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий, то перечень этого оборудования должен быть указан в плане расши-рения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий;
• все детали, узлы и агрегаты от разборки и демонтажа оборудования, пригодные для дальнейшего использования, должны быть оприходованы на склад и эта операция отражается соответ. записью в бух. учете (Д 10 — К 91).
Ауд. процедуры, рекомендуемые для проверки выбытия ОС:
1. инвентаризация ОС
2. опрос
3. просмотр и сравнение документов (взаимная проверка)
4. аналитические процедуры
Характерные ошибки и нарушения:
- наличие на предприятии ОС, которые по данным учета выбыли
- неоприходование в состав прочих доходов возвратных материалов, полученных при ликвидации ОС.

Вопрос 18. Аудит начисления амортизации основных средств.
счета 02 и 05 имеют самостоятельное значение, поскольку дают информацию об амортизации объектов как источника финансирования их восстановления. Ведь амортизация представляет собой стоимостную оценку износа активов и отражает процесс переноса их ст-сти в течение срока полезного использования активов на издержки произв-ва или обращения, связанные с деят-тью орг-зации. Именно амортизация характеризует экономические процессы по перенесению ст-ти объекта на созданную при его участии пр-цию (выполн.р, оказан.у) и по созданию источника для простого воспроизводства.
1. Сделать выборку основных средств и для них согласовать используемые нормы амортизации.
Оценить достоверность суммы износа, начисленного за год.
2. Убедиться в том, что:
- по поступившим основным средствам износ начислялся начиная с месяца, следующего за месяцем их ввода в эксплуатацию;
- по выбывшим основным средствам прекращалось начисление износа с месяца, следующего за месяцем выбытия;
- износ не начислялся по полностью амортизированным основным средствам.
3. Убедиться в том, что по основным средствам непроизводственного назначения износ относился на счета учета собственных средств.
В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; начисляется ли износ с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.
Износ начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учета.
Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.
Введены следующие варианты начисления амортизации (ПБУ / 6):
1. способ уменьшаемого остатка;
2. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
3. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
4. линейный
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить особое внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным ( например, объект культуры), не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов.
В связи с тем, что в настоящее время многие предприятия простаивают или работают менее чем в две смены, важным элементом проверки является равномерность приостановки начисления амортизации или применение понижающих коэффициентов к действующим нормам.
Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ;
не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.
При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. Ускоренная амортизация применяется и оформляется предприятием как элемент учетной политики.
По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне на численной ли недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Вопрос 19. Аудит нематериальных активов
Аудит НМАосуществляется с помощью рабочей программы, составляемой независимым аудитором или ауд.фирмой. В ней содержатся источники аудиторских доказательств (формы бух.отчетности, аналитич. регистры бух.учета), список нормативных документов, перечень тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. К источникам ауд. доказа-тельств относятся бух.баланс (ф.1), отчет о прибылях и убытках (ф.2), приложение к бух.балансу (ф.5), карточки учета НМА (ф.НМА-1), сч-фактуры и накладные, др.учетные регистры.
Основные норматив. документы, регулирующие порядок учета НМА: Полож. по ведению бух. учета и бух. отчетнос-ти в РФ, утверж.Пр. Минфина РФ 29.07.1998 N 34н; ПБУ 14/2000"Учет НМА, утвержд. Пр.Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н; План счетов бух. учета финансово-хоз. деят-сти орг-заций и Инструкция по его применению, утвержд. Пр. Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н.
Система бух. учета НМА орг-зации проверяется с помощью тестов средств внутреннего контроля и ауд. процедур. Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля приведен ниже: организован ли раздель-ный синтетич. и аналит. учет НМА в орг-зации; применяется ли типовая форма аналит. учета НМА (ф.НМА-1);- ис-пользует ли орг-зация собственные формы аналит. учета; все ли объекты НМА отражены в аналит. учете; имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам ОС; осуществляется ли инвентаризация НМА; осуществляется ли конт-роль за НМА со стороны руководства орг-зации; правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бух. и налогово-го учета; используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА; учитывается ли движение НМА при начислении амортизации.
Тестирование средств внутреннего контроля бух.учета НМА позволяет сделать вывод о функционировании системы бух.учета НМА.Отсутствие таких важных позиций, как контроль над НМА со стороны руководства орг-зации, инвен-таризационные проверки, а также разного рода недостатки в области автоматизации учета НМА, значительно снижает уровень финансово-хоз. деят-сти орг-зации. Поскольку во многих орг-зациях бух.учет автоматизирован, возникает не-обходимость тестирования системы автоматизации учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов: - децентрализована ли компьютерная среда; - существует ли географическая разбросанность компьютеров; пра-вильно ли составлены бух.программы; - осуществляется ли кодирование паролей; - обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных; - является ли система автоматизации бух. учета лицензированной; - обновляется ли программное обеспечение; - осуществляется ли резервное хранение дискет. Проверка достоверности данных бух. учета НМА осуществляется с помощью ауд.процедур, позволяющих выявить су-щественные искажения в учете и отчетности НМА. Содержание аудит.процедур, используемые докум-ты, выводы аудитора приведены в таблице.

Содержание процедуры
Используемые документы
Выводы аудитора

Проверка соблюдения положений уч.политики в области НА
Учетная политика, внутрифирменные инструкции
Применяемые методы в области учета НМА соотв. положениям учет. политики

Проверка соотв.отчетных показателей (ф.1 и 5) соотв. показателям в регистрах синт. и аналит. учета
Бух. баланс, отчет о прибылях и убытках, приложение к бух. балансу, Гл. книга
Отчетные показатели соответствуют показателям регистров синтетического и аналитического учета

Проверка правильности определ.первонач. стоимости
Накладные, сч.-фактуры
Первонач.стоимость НМА опред. в соотв.с ПБУ 14/00

Проверка источников поступле-ния НМА
Накладные, счета - фактуры
Источники поступления соотв.источ., указ.в наклад.

Проверка правильности оформле-ния приобретенных НМА
Карточки по учету НМА, накладные
Существенных нарушений в учетных ре- гистрах не выявлено

Проверка правильности выделе-ния суммы НДС при приобрете-нии объектов НМА
Платежные документы, счета-фактуры, карточки по сч.19 и 68
НДС в финансовых документах выделя- ется отдельной строкой

Проверка правильности использо-вания типовой формы по учету НМА
Карточки по учету НМА
В орг. использ. унифиц. форма первич. учетной докум-ции по учету НМА

Проверка правильности начисл. амортизации по НМА
Вед. по учету амортиз, карточки по учету НМА,карточка по сч02
Проверенные вед-ти по учету амортиз. и карточки по учету НМА не содержат существенных нарушений

Проверка соответствия использу-емых способов начисления амор-тизации требованиям бух. и налогового учета
Учетная политика организации, норма-тивные документы по бух. и налогово-му учету
Используемый способ начисления амортизации НМА (линейный) соответ-ствует требованиям бух. и налогового учета

Проверка правильности оформления операций по выбытию НМА
Нормативные документы по бух. и налоговому учету
Выявлено отсутствие документов по выбытию НМА

Проверка правильности ведения учета НМА в условиях автоматиз. учета
Уч. политика, рук-во по работе с бухгалт. программами
В организации применяется устаревшее программное обеспечение


По результатам ауд. проверки в соответствии с нормат. документами, регулирующими ауд. деят-ть в РФ, ауд. ком-пания (независимый аудитор) обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме аудит. заключения (отчета).

Вопрос 20. Аудит расчетов по оплате труда.
1.Законодательные и нормативные документы. 2.Цели проверки. 3.Источники информации.
4.Основные комплексы задач. 5.Методика проверки.
1 .Основные законодательные и нормативные документы.
1. Гражданский кодекс Р.Ф. чч.1и2 2. Налоговый кодекс РФ,чч 1и2.
3.Инструкция о составе фонда зар.платы и выплат соц.характера. 4. Трудовой кодекс РФ.
5.ПБУ 9/99 «Доходы организации» 6 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
7.План счетов бух.учета и Инструкция по его применению
8. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты.
Основная нормативная база: Гражданский, Трудовой и Налоговый кодексы РФ.
2.Цели проверки и источники информации.Проверка носит комплексный характер и включает :
-контроль соблюдения нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства,
- правильности начисления различных видов оплат и удержаний,
-правильности ведения бух.учета расчетов по физ. лицам, так и в целом по предприятию,
-правильность начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда(ФОТ), выплат социального характера.
3.Источники информации.: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, первич.кументы, регистры бух. учета и отчетность. В качестве первич.документов преимущественно используются унифицированные формы первичной документации.:
По учету личногосоставаиспользуются: приказ о приеме на работу( ф.Т-1), Личная карточка (Ф.Т-2), пр. о пе-реводе на др. работу(Ф.Т-5), пр.з о предоставлении отпуска(Ф.Т-6), пр. о прекращении трудового дог. (Ф.Т-8)
По учету использования раб. времени и расчетов с персоналом по оплате труда прим-ся:табель учета использо-вания рабочего времени и расчета з/п (Ф.Т-12), расч.-платеж. вед-ть(ф. Т49), расч. ведомость(Ф.Т-53), л/сч (ф.Т-54).
Кроме того, прим-тся первич. Док-ты по учету выработки и сдельной з/п: наряды, рапорты,маршрутные листы и др.документы.
К регистрам, которые подлежат проверке, относятся: сводные ведомости распределения з/п (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по сч. 76 «Расчеты с разными дебит. и кред.» в части расчетов по исполн. листам и депонир. з/п, ж/о Ф.8 и Ф.10 (при ж/о форме учета), Гл. книга, баланс(ф.1).
4.Основные комплексы задач. К числу комплекса задач , кот. надо проверить, относятся:
-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;
-учет и контроль выработки и начисления з./п рабочим-сдельщикам;
-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;
-расчеты удержаний из з/п физ. лиц;
-аналит. учет по работающим (по видам начислений и удержаний);
-сводные расчеты по з/п;
-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ;
-расчеты по депонированной зар/плате.
5.Методика проверки основных комплексов задач. Проверка соблюдения положений законодательсва о труде
Аудитор проверяет: оформление приема и увольнения сотрудников (проверяется по приказам, контрактам, трудо-вым соглаш.), как строится система оплаты труда (из применяемых систем оплаты труда в основном используются сдельная и повременная системы, что должно быть отмечено в соотв. документах работников предприятия. При повы-шенной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной- правильность применения норм и расценок) и др.
Учет раб. времени, соблюдение установленного режима работы и начисления з/п, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле раб. времени и расчета з/п. По этому документу можно проверить все необходимые дан-ные по каждому работнику(дни отпуска, болезни и др).Проверка организации учета и контроля выработки и начис-ления з/п рабочим-сдельщикам
Аудитор проверяет как оформлены первич. документы (наряды,маршрутные листы), правильность применения норм и расценок, наличие подписей должностных лиц, заполнение реквизитов). Особое внимание уделяют расчетам сдельного заработка при бригадной форме оплаты труда.Поверка расчетов по начисл. повременных и др. видов оплат
Аудитор проверяет: как производились начисления поврем. оплаты, расчеты по сред. заработку, расчеты за дни пребывания в отпуске, расчет премий работы в праздн. дни за работу в ночн. время и других видов оплат. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчет-чик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.
Поверка расчетов удержаний из з/п с физ.лиц.Проверяют: Налог на доходы с физ.лиц(НДФЛ), удержания по ис-пол. листам, удержания за брак и др. В начале проверяют справочные данные( льготы по НДФЛ, размер удержаний по исполн. листам и др), затем устанавливают соответствие алгоритма законод. Док-там, проверить сами расчеты.
Проверка ведения аналитического учета по работающим.Проверяют: Аналит. учет расчетов по оплате труда ве-дется по физ. лицам по всем видам з/п, премиям, пособиям и удержаниям (налогам, платежам). Необходимые данные накапл-ся в л/сч. Аудитор должен обратить внимание на сохранность подобной инф-ции и формирование на каждого работникасовокупного годового дохода.
Проверка сводных расчетов по оплате трудаСводные расчеты по з/п выполняют по данным сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетам. При ж/о форме учета обороты по К этого счета проверяют по данным ж/о 10 и10/1, а Д данные по сч. 70 (выдача з/п, удержания)- по ж/о 1 «Касса»,ж/о2 «Расч.счет», Ж/О8 – по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.
Проверяют соотв. итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем про-веряют правильность произведенных операций по отнесению начисл-ной з/п на соотв. счета. Выплаты из ФОТ, включенные в себес-ть продукции, относят в Д 20,23,25,26 (производственные затраты) ,29(на расходы непромыш-ленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы)
Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по ЕСН уточняют базу налогообложения для определения ЕСН (по соц.страхованию, пенс.обеспечению, мед. страхованию). Для проверки правильности формирования базы налогообло-жения аудитор руководствуется Инст. Госкомстата РФ 116 от 24.11.2000. «О составе Фонда з/п и выплат соц. хар-ра».
Проверка депонированных сумм по зар/платеАудитор проверяет : как организован аналит. учет по сч. 76, субсчет «Депонированная з/п». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физ.лиц и депонир. сумм, как производилась вы-дача сумм депонир. з/п, на какой счет списывалась депонир. з/п после окончания срока исковой давности(3 лет) .

Вопрос 21. Аудит учета производственных запасов
Источники информации:
1. Первичные документы
- доверенность
- приходный ордер
- акт о приемке материалов
- лимитно-заборная карта
- требование-накладная
- накладная на отпуск материалов на сторону
- карточка учета материалов
- акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений
2. Проверка учета на синтет. сч. 10, 11, 14, 15, 16 и 19. (Особое внимание сч. 10). Сначала изучается учет. политика, в частности:
- форма бух.учета (упрощенная, компьютеризированная, мемориально-ордерная, ж/ордерная)
- способ оценки материалов при отпуске в произв-во и ином выбытии (по средней с/сти, ФИФО, ЛИФО, по с/сти каждой единицы запасов)
- приобретение мат. ценностей (с использованием счетов 15,16 и 10 либо только счета 10)
- оценка материалов в текущем учете (по фактической себестоимости)
Далее проводят следующие виды работ (под номерами), программа аудита (по подпунктам):
1) Аудит операций по поступлению материальных ценностей
- аудит учета операций по приобретению мат. ценностей
- аудит учета операций по поступлению-передаче мат. ценностей в порядке обмена
- аудит учета прочих операций по поступлению.
2) Аудит аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия
- изучение организации хранения мат. ценностей
- изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе
- полнота оприходования и правильность их оценки
- установление соответствия данных складского учета данным бух. учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов
- проверка полноты и качества инвентаризации
3) Аудит учета использования материальных ценностей, списания недостач, потерь и хищений
- проверка операций по отпуску мат. ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов
- проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции
- проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь
4) Аудит сводного учета материальных ценностей
- проверка данных аналит. и синтет. учета по синтет. счетам, субсчетам, направлениям затрат
- сверка данных бух. регистров и отчетности
- сверка оформления результатов инвентаризации
- аудит результатов переоценки мат. ценностей
5) Проведение анализа использования материальных ценностей
- выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года
- выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Типичные ошибки:
1) не заключены договоры о материальной ответственности с кладовщиками
2) неправильно оформляются документы по приходу и расходу мат. ценностей
3) не ведется аналитический учет движения ТМЦ
4) нерегулярно проводится сверка данных по движению мат. ценней в бух. и на складах предприятия
5) не проводится ежегодная инвентаризация
6) на складах хранится большое количество неиспользованных запасов
7) неправильно производится списание Мат. ценностей по видам расходов )на основное производство, косвенные расходы и др.)
8) неверно ведется учет НДС по поступившим ТМЦ

Вопрос 22. Аудит учета затрат на производство
Целью аудиторской проверки затрат на производство является установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения указанных операций нормативным документам Российской Федерации.
Для каждого экономического субъекта аудит затрат на производство имеет свои особенности. Практически все источники аудиторских доказательств являются внутренними документами, созданными экономи-ческим субъектом, поэтому для успешного проведения аудиторской проверки необходимо хорошее понимание ауди-тором сущности производственного процесса и его технологических особенностей, ознакомления с производствен-ными цехами и линиями, складским хозяйством.
В качестве источников информации аудитор может использовать:


     Страница: 19 из 46
     <-- предыдущая следующая -->

Перейти на страницу:
скачать реферат | 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 

© 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка