При анализе использования МР рассматриваются ресурсы, кот. поименованы в перечне состава матер. затрат отраслевых инструкций по планированию, учету и калькулированию с/сти пр-ции (р, у), а именно: - материалы, исполь-зуемые для упаковки или иной подготовки произведенной или реализованной пр-ции (вкл. предпродажную подготовку); - материалы, используемые на производст. и хоз. нужды, связанные с проведением испытаний, контроля, содержанием, эксплуатацией ОС, и на иные подобные цели; - инструменты, приспособления, инвентарь, приборы, лабораторное обо-рудование, специальная одежда и другое имущество, если оно не является амортизируемым имуществом; - комплектую-щие изделия, подвергающиеся монтажу; - полуфабрикаты, подвергающиеся дополнительной обработке; - топливо, вода и энергия всех видов, расходуемые на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, трансфор-мацию и передачу энергии; - работы и услуги производст. характера, выполняемые сторонними орг-зациями или инди-видуальными предпринимателями, или структурными подразделениями орг-зации. К работам производст. характера от-носятся выполнение отдельных операций по произв-ву пр-ции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (ма-териалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, техническое обслуживание ОС и др. по-добные работы. К работам производст. характера также относятся транспортные услуги сторонних орг-заций (вкл. индивидуальных предпринимателей) или структурных подразделений самой орг-зации по перевозкам грузов внутри орг-за-ции, в частности перемещение сырья (материалов), инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цеха (отделения) и доставка готовой пр-ции в соотв. с условиями договоров; - матер.затраты, связанные с содерж.-ем и эксплуатацией ОС и иного имущ-ва природоохранного назначения (связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и др. природоохранных объектов, на захоронение экологически опасных отходов, на приобретение услуг сторонних орг-заций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду). К мат. затратам также относятся: - расходы на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, если иное не предусмотрено нормативными документами; - потери вследствие недостачи или порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли, утвержд. в порядке, устан. Правительством РФ; - технологич. потери при пр-ве или транспорт-ке; - расходы на горно-подготовит. работы при добыче полезных ископаемых, по эксплуатац. вскрышным работам на карьерах и нарезным работам при подземных разработках в пределах горного отвода горнорудных предприятий. При анализе использования МР в пр-ве оценивается выполнение плана по снижению материалоемкости всей вы-пускаемой пр-ции и отд. изделий, выявляются перерасход отд. видов сырья, материалов, топлива, энергии в результате несоблюдения устан. норм их расхода и увелич. отходов и потерь, завышение норм расхода МР и составление нереальных планов по их экономии.
Основными показателями, характеризующими использование МР в произв-ве, являются общая материалоемкость всей товарной пр-ции и удельная материалоемкость конкретных видов изделий. При этом уровень материалоемкости товарной пр-ции определяется путем соотношения матер. затрат на ее пр-во и ст-ти той же пр-ции. Удельная материало-емкость отдельных изделий устанавливается путем соотношения матер. затрат на их пр-во и цены этих изделий. При анализе использования МР необходимо выполнить следующие задачи, а именно:
1) определить обеспеченность орг-зации необходимыми МР для произв-тва пр-ции (р, у);
2) выявить уровень материалоемкости пр-ции за ряд отчетных периодов;
3) рассмотреть действие отд-ных факторов, связанных с изменением уровня материалоемкости выпускаемой пр-ции;
4) проанализ. имеющиеся у орг-зации потери вследствие вынужд. замен материалов и простоев рабочих машин и оборудования в случае отсутствия материалов;
5) выявить, какое влияние оказывает мат-тех. снабжение и уровень использования материальных ресурсов на объем выпускаемой пр-ции и ее с/сть;
6) ответить на вопросы: имеются ли у орг-зации возможности снижения материальных затрат и какое это окажет влияние на с/сть производимой пр-ции.
Для проведения качественного анализа использования МР необходимо использовать все источники инфор-ции, к кот. в первую очередь, относятся: - бизнес-планы; - данные аналитич.и синтетич.учета материалов в бух. службе орг-зации; - ф. 5 "Приложение к бух. балансу"; - формы статистич.отчетности о затратах на произв-во и реализацию пр-ции (р, у).
Анализ материалоемкости продукцииначинается с сопоставления показателей общей материалоемкости отчет. года в ценах на выпускаемую товарную пр-цию, принятых в плане. При анализе показателя общей материалоемкости оценивается его влияние на уровень изменения частных показателей материалоемкости: металлоемкости, топливоемкости, энергоемкости.Эти показатели характеризуют эффективность использования конкретных групп материальных ресурсов. Анализ частных показателей используется для осуществления текущего контроля за ходом выполнения заданий по снижению норм расхода важнейших видов материалов, за полнотой включенных в план резервов снижения материальных затрат. Отрицательное влияние на материалоемкость продукции оказывают сверхплановые отходы и потери от брака. Сокращение отходов является важным резервом роста объема пр-ва и снижения затрат. Пр-во пр-ции, выполнение работ и оказание услуг ведут к возникновению отходов, но так как их величина непостоянна, то меры, направленные на использование прогрессивных норм расхода, применение современной технолог ии при произв-ве пр-ции (р, у), ведут к сокращению отходов в произв-ве. Часть отходов пр-ва орг-зации считаются возвратными; под ними понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов, теплоносителей и др. видов МР, образовавшиеся в процессе пр-ва товаров (выполнения работ, оказания услуг), частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов (химические или физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными расходами (пониженным выходом пр-ции) или не используемые по прямому назначению. К возвратным отходам не относятся остатки ТМЦ, которые в соотв. с технологическим процессом передаются в другие подразделения в качестве полноценного сырья (материалов) для произв-ва других видов пр-ции, работ, услуг, а также попутная (сопряженная) пр-ция, получаемая в результате осуществления технологического процесса.
Возвратные отходы оцениваются в следующем порядке: - по пониженной цене исходного материального ресурса (по цене возможного использования), если эти отходы могут быть использованы для основного или вспомогательного произв-ва, но с повышенными расходами (пониженным выходом готовой пр-ции); - по цене реализации, если эти отходы реализуются на сторону. Анализ эффективности использования материалов по показателю материалоемкости целесообразно дополнить анализом использования отходов произв-ва. Показателем эффективности использования материалов служит отношение ст-ти полученных отходов в денеж. выражении к полной ст-ти материалов, списанных в расход. Анализ и спользования отходов произв-ва начинается с установления показателя материалоемкости пр-ции, который рассчитывается как по плану, так и по факту с определением отклонений и оценки результатов. После этого анализируются изменения запланированной эффективности использования материалов посредством определения коэффициента, отражающего соотношение между общей ст-тью материалов и ст-тью отходов. Рассчитанный коэффициент показывает, во сколько раз полученные отходы по цене исходного сырья (по ст-ти) дороже отходов по цене возможного использования.
Кроме того, вышеуказанный коэффициент дает возможность определить ст-ть отходов по плану (по плановым нормам исходя из технологии произв-ва) и фактическую. Но для расчета ст-ти отходов необходимо умножить ст-ть возвратных отходов по плану и по факту отдельно на коэффициент, кот. показывает соотношение ст-ти материалов и отходов. Этот расчет можно представить в виде формулы:Ст-ть отходов = Возвратные отходы * Коэффициент соотношения между ст-тью материалов и отходов.
Полученные таким путем результаты необходимо сравнить и дать оценку. Если все отходы подлежат реализации, то целесообразно определить коэффициент полезного использования материалов, а также и изменение доли отходов. Для установления коэффициента полезного использования материалов (Кп.и.м.) необходимо разделить разность между Ст-тью материалов (См) и ст-тью отходов (Со) на ст-сть материалов (См):
См - Со
Кп.и.м. = -------.
См Данный коэф. опред-ся по плану, по отчету для нахождения отклонения и оценки изменения доли отходов (Ко). Изменение доли отходов определяется следующим образом: Ко = 100% - Кп.и.м.
В конце анализа выявляется влияние изменения величины отходов на объем выпуска, для чего изменение величины отходов делится на плановую материалоемкость. В случае наличия сверхплановых отходов принимаются меры по снижению материалоемкости продукции и величины отходов.
Анализ материалоемкости отдельных изделийОсновная задача - получить данные, касающиеся действия различ-ных факторов на изменение общей материалоемкости пр-ции. В этом случае объектами анализа могут быть изделия, вхо-дящие в состав сравнимой пр-ции, т.е. изделия, выпускаемые в массовом порядке и занимающие наибольший удельный вес в общем объеме произв-ва, и новая пр-ция (вновь выпускаемая). При анализе материалоемкости отдельных изделий устанавливается влияние изменения структуры и видов потребляемого сырья и материалов на перерасход материальных ресурсов (по укрупненным группам), а также оценивается качество действующих норм. Анализ материалоемкости от-дельных изделий должен выявить резервы снижения материалоемкости пр-ции. По выпускаемой новой пр-ции анализ материалоемкости проводится на стадии ее запуска в произв-во, так как результаты такого анализа позволяют установить соответствие выпускаемых изделий лучшим отечественным и зарубежным образцам. Данные берутся из отчетных каль-куляций изделий с прилагаемыми расшифровками статей затрат. Расчет удельной материалоемкости предполагает исчисление прямых мат.затрат и материальных затрат в комплексных статьях расхода. Материальные затраты в комплексных статьях устанавливаются на основе отношения (коэффициента) прямых материальных затрат по элемен-там и по статьям затрат.
Анализ выполнения заданий по среднему снижению норм расхода МРАнализ обеспеченияорг-зации МР произво-дится на основе данных статистической отчетности и оперативных сведений служб снабжения по приобретению мате-риалов и комплектующих изделий, их расходованию. Для анализа привлекаются также данные извещений поставщиков о пр-ции, отгруженной в адрес орг-зации, но еще не полученной. При этом в орг-зации проверяются поступившие мате-риальные ценности, их соответствие счетам, принятым или оплаченным. Независимо от оценки ТМЦ сч.60"Расч.с пос-тавщ. и подрядч." кредитуется в синтетич. учете согласно расчетным документам поставщиков.Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших ТМЦ обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета пос-тавщика были выявлены несоответствия цен или количества, обусловленных договорами, а также арифметические ошибки, задолженность по сч.60 кредитуется на соответствующую сумму с отнесением на сч.76, субсч. "Расч. по пре-тензиям". Иначе говоря, слабый контроль за принятием материальных ценностей от поставщиков оказывает отрица-тельное влияние на использование МР в орг-зации. Особое место в анализе выполнения заданий по использованию МР занимает проверка реальности и экономической обоснованности планируемой потребности по видам МР. Для этого устанавливается соответствие норм расхода материалов на единицу пр-ции в на-туральном выражении, применяемых в расчетах потребности МР при составлении планов материа-льно-технического снабжения, нормам, отраженным в плановых калькуляциях с/сти пр-ции. Анализ данных орг-зации по работе службы снабжения по приобретению материалов позволяет установить по каждому шифру материалов соответ-ствие планируемых фондов снабжения орг-зации реализации этих фондов. Составляемая справочная инфор-ция в службе снабжения о недогрузах материалов в разрезе поставщиков дает информацию о сумме и количестве недопоставленной продукции по отдельным группам материалов. Это позволяет проанализировать влияние замены недо-груза необходимых материалов другими материалами. Для проведения качественного анализа необходимо рассмотреть выполнение обязательств по поставкам материалов по видам, сортам, маркам и позициям, которые обозначены в плане снабжения общим понятием ассортимента и номенклатуры. Для такого анализа следует использовать предлагаемую ни-же методику. При анализе выполнения плана по номенклатуре (ассортименту)пр-ции устанавливаются причины наруше-ния планового ассортимента и определяется влияние нарушения планового ассортимента на выполнение плана произв-ва и реализации пр-кции. Изменениеплановой номенклатуры (ассортимента) часто бывает связано со стремлением орг-за-ций форсировать выпуск более выгодной (высокорентабельной, дорогой) пр-ции. Немаловажное значение имеет анализ изменения плановой структуры выпускаемой пр-ции, т.е. удельного веса каждой позиции в общем объеме выпуска пр-ции, Анализ выполнения заданий по среднему снижению расхода МР может завершиться общей оценкой резервов объема производства и снижения с/сти пр-ции за счет повышения эффективности использования МР. Вышеприведенные данные показывают, что у орг-зации имеются возможности увеличить объем пр-ции за счет ликви-дации сверхплановых отходов и снизить с/сть пр-ции путем проведения мероприятий по соблюдению установленных норм расхода сырья и материалов, в частности проката черных металлов и труб катаных по изделию "А". Важный источ-ник экономии сырья и материалов - полнота учета в текущих нормах задания по среднему снижению норм расхода (в нашем примере - горячекатаного проката и труб). Анализ использования производст. ресурсов завершается обобщением резервов увеличения объема реализации и снижения с/сти пр-ции за счет роста производительности труда и ликвидации непроизводительных выплат по заработной плате; повышения фондоотдачи, сокращения потерь рабочего и станочного времени и снижения расходов на содержание и эксплуатацию основных фондов; сокращения норм расхода сырья, мате-риалов, топлива, энергии и снижения материалоемкости пр-ции.
Вопрос 6. Анализ рентабельности производственных фондов по факторам
Трехфакторная модель рентабельности производственных фондов, когда находят влияние:
§рентабельность продаж;
§фондоемкость производства продукции;
§оборачиваемость запасов
Rпф = П / (ОПФ + НМА + З) Далее все делим на выручку
Rпф = (П / В) / ((ОПФ+НМА)/В + (З/В)) = Rпродаж / (ФЕ + Кз)
Rпф – рентабельность производственных фондов
П – прибыль от продаж
ОПФ – основные производственные фонды
З – запасы
ФЕ – фондоемкость
Кз – коэф. закрепления запасов
Пример
Показатели |
За пред.год |
За отч.
год |
1. Прибыль от продаж |
49 816 |
88 506 |
2. Средняя величина производственных фондов, в том числе |
204 130 |
262 690 |
2.1. Средняя величина ОС и НМА |
164 205 |
216 224 |
2.2. Средняя величина материально производственных запасов |
39 925 |
46 466 |
3. Выручка (нетто) от продаж |
231 310 |
281 821 |
4. Рентабельность продаж, % (стр.1:стр. 3 * 100) |
21,54 |
31,41 |
5. Фондоемкость продукции, руб (стр. 2.1 :
стр. 3) |
0,71 |
0,77 |
6. Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, руб (стр.2.2 : стр.3) |
0,17 |
0,16 |
7. Рентабельность производственных фондов, % (стр.1 : стр.2 * 100) |
24,4 |
33,69 |
Решение: Способ цепных подстановок
1) Влияние изменения рентабельности продаж
31,41 / (0,71 + 0,17) – 24,40 = 35,69
35,69 – 24,40 = +11,29%
2) влияние изменения фондоемкости
31,41 / (0,77 + 0,17) – 35,69 = 33,41
33,41 – 35,69 = -2,28%
3) влияние изменения коэф. закрепления
33,69 – 33,41 = + 0,28%
Также существует пятифакторная модель рентабельности производственных фондов, где можно оценить влияние:
- фондоемкости производства продукции
- оборачиваемости оборотных средств
- материалоемкости производства продукции
- зарплатоемкости продукции
- амортизациоемкости продукции
Данная модель имеет вид: Rпф = (1 – (MЕ + ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)
Вопрос 7. Анализ затрат на оплату труда работников организации
При анализе затрат на оплату труда необходимо различать:
1. Расходы на оплату труда какэлемент расходов, относимых на себестоимость продукции. Здесь отражаются все расходы на оплату труда работников, относимые на себестоимость, независимо от места возникновения этих расходов на предприятии, форм оплаты труда и способа распределения расходов по видам продукции.
При анализе затрат на оплату труда определяются абсолютные и относительные отклонения от планируемой величины и от предыдущих периодов.
Абсолютное отклонение– прирост или снижение затрат на оплату труда независимо от объема произведенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг.
DОП = ОП2– ОП1, где ОП2, ОП1 – отчетная и базовая величина затрат на оплату труда
Этот расчет необходим при анализе денежных потоков на предприятии и планировании финансовых ресурсов.
Относительная экономия или перерасход затрат на оплату трудаопределяется при сопоставлении фактических расходов на оплату труда с базисными, пересчитанными на индекс изменения объема произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
DОП = ОП2- ОП1х IN, где IN – индекс изменения выручки от реализации продукции, работ, услуг
IN= N2/ N1, где N2, N1 – отчетная и базовая выручка от реализации продукции.
При пересчете базисных расходов на оплату труда следует использовать индекс изменения объема продукции в сопоставимых ценах (ценах базисного периода или плановых ценах). Следует рассчитать общее относительное отклонение затрат на оплату труда, в том числе за счет чего оно возникло.
Факторами, влияющими на относительное отклонение затрат на оплату труда, являются инфляция (изменение стоимости потребительской корзины в данном регионе); расхождение между ростом цен на продукцию предприятия и ростом стоимости потребительской корзины; несвоевременное повышение тарифных ставок и окладов работникам при росте стоимости жизни в данном регионе; экономия расходов на оплату труда в связи с внедрением инноваций и области технологии и организации труда; изменение структуры продукции (повышение средней трудоемкости изделий); экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства; неоправданное превышение расходов по сравнению с плановыми расчетами (доплаты за работу в выходные дни и т.п.)
2. Расходы на оплату труда, относимые на себестоимость продукции в соответствии с выделяемыми статьями калькуляции. При этом выделяются прямые расходы на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе косвенных расходов, связанных с обслуживанием производства и управлением.
Проводится анализ прямых расходов на оплату труда производственных рабочих и расходы на оплату труда в составе комплексных статей себестоимости.
Для производственных рабочих может применяться сдельная и повременная формы оплаты труда, а так же сдельно-премиальная, повременно-премиальная.
По рабочим - сдельщикам расходы на основную заработную плату зависят от объема продукции, ее структуры с точки зрения трудоемкости, изменений в расходе времени на выполнение операций, а так же удельных расходов на оплату труда за один час работы, включающих тарифную ставку и премии за производственные показатели.
Расчет влияния этих факторов может проводиться с помощью метода цепных подстановок.
Аналогичные расчеты осуществляются по расходам на оплату труда рабочих-повременщиков. Расходы на оплату их труда зависят от изменения трудоемкости работ и от средних часовых тарифных ставок с учетом премиальных выплат. От трудоемкости работ зависит, в свою очередь, количество требуемых рабочих-повременщиков.
Расходы на оплату труда содержатся так же и в комплексных статьях себестоимости. В расходах по содержанию и эксплуатации оборудования может быть отражена зарплата как сдельщиков, так и повременщиков. Это расходы на оплату труда ремонтных рабочих, наладчиков, слесарей, электромехаников и т.д. Анализ заработной платы этих рабочих производится аналогично анализу заработной платы основных рабочих.
В составе цеховых и общехозяйственных расходов– в основном заработная плата управленческого персонала. Она зависит от количества этих работников и от их среднегодовой заработной платы. Количество работников определяется штатным расписанием. Средняя заработная плата зависит от окладов по штатному расписанию и премий в соответствии с действующими системами премирования. Чтобы определить влияние отклонений по численности персонала от штатного расписания на расходы по оплате труда, следует умножить отклонение по численности на плановую среднюю оплату труда работников данной категории. Чтобы определить влияние на расходы по оплате труда отклонений по средней оплате труда, следует умножить отклонение по средней оплате труда на фактическую численность работников данной категории
Вопрос 8. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами
На результаты производственно-хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.
Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличения производства продукции. В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника и одного работающего, использования рабочего времени, влияния целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции.
При изучении обеспеченности организации трудовыми ресурсами необходимо проверить соответствие принятой производственной программы имеющемуся персоналу. На основе планируемой производственной программы определяется трудоемкость изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг.
Задача анализа – изучение на сколько персонал способен обеспечить выполнение плановых заданий с учетом полной трудоемкости производственного процесса, в том числе по отдельным ее видам. Все работники организаций являются либо рабочими, либо служащими. Служащие подразделяются на руководителей, специалистов и других служащих. Среди рабочих выделяются категории основных и вспомогательных. Основные рабочие заняты в технологическом процессе создания продукции, они участвуют в обработке изделий или наблюдают за работой машин и механизмов. Вспомогательные рабочие участвуют в организации производства и труда, осуществляют подсобные работы, поддерживают в рабочем состоянии оборудование и т. п.
При анализе обеспеченности трудовыми ресурсами изучается наличие работников в соответствии с полной трудоемкостью работ, а также обеспеченность производственной программы рабочими в соответствии с ее технологической трудоемкостью, трудоемкостью обслуживания производства и трудоемкостью подготовки будущего производства.
Анализ использования трудовых ресурсов осуществляется по движению трудовых ресурсов. К показателям движения персонала относят: коэффициент оборота по приему – отношение количества принятых за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период.
Коэффициент оборота по выбытию – это отношение количества выбывших за отчетный период к среднесписочной численности работников за тот же период.
Коэффициент текучести кадров – это отношение количества работников, уволившихся по неуважительным причинам (п о собственной инициативе и уволенных из-за нарушений трудовой дисциплины) к среднесписочной численности работников.
Коэффициент восполнения работников – это отношение численности принятых работников за период к численности работников, выбывших за тот же период.
Коэффициент постоянства кадров – это отношение численности работников, состоявших в списочном составе весь отчетный год к среднесписочной численности работников за отчетный год.
Анализ движения трудовых ресурсов следует проводить как в целом по предприятию, так и по отдельным подразделениям.
