При высокой текучести кадров следует выявить причины увольнений и принять меры по улучшению условий труда и его оплаты.
Анализ использования трудовых ресурсов при необходимости проводится по категориям работников по производственному подразделению или по предприятию в целом.
Анализ так же осуществляется по производительности труда. Анализ производительности труда осуществляется по обобщающим, частным и вспомогательным показателям. К обобщающим показателям относится среднегодовая и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а так же среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении.
Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффективности использования трудовых ресурсов, является производительность труда. Производительность труда отражает способность работников производить в единицу времени определенный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегодовая выработка продукции на одного рабочего, среднедневная выработка на одного рабочего, среднечасовая выработка на одного рабочего, среднегодовая выработка на одного работающего.
При анализе изучается изменение производительности труда в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выполнения плана по росту производительности труда, а так же отклонение от средних показателей производительности труда по отрасли (виду деятельности) или по группе предприятий, близких по характеру и масштабам производства, а так же технической оснащенности. Расчет изменения показателей производительности труда следует осуществлять исходя из объема произведенной продукции (оказанных услуг) в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базисного периода, так и цены отчетного периода. Следует отметить, что в составе цены на продукцию находит отражение большая доля прошлого труда, входящая в себестоимость продукции – материальные затраты и затраты на амортизацию основных средств и нематериальных активов. Поэтому, чем больше материалоемкую продукцию будет выпускать предприятие, тем больше будет стоимостной объем продукции, приходящийся на одного работника за период. Чтобы избежать этого необходимо рассчитывать производительность труда на основе добавленной стоимости (стоимости объема продукции за вычетом материальных затрат и амортизации).
Вопрос 9. Анализ производительности труда (ПТ)
Обобщающим показателем, применяемым для расчета эффективности использования трудовых ресурсов, является ПТ. ПТ отражает способность работников производить в ед. времени опре-деленный объем продукции. Для ее расчета учитываются следующие показатели: среднегод.Вы-работка пр-ции на 1работника, среднегод. выработка пр-ции на одного рабочего, среднеднев. выработка пр-ции на 1рабочего, среднечас. выработка пр-ции на 1рабочего.При анализе изу-чается изменение ПТ в динамике по сравнению с предыдущими периодами, степень выполнения плана по росту ПТ, а также отклонение от средних показателей ПТ по отрасли (виду деят-ти) или по группе пред-тий, близких по хар-ру и масштабам производства, а также технической оснащенности. Расчет изменения показателей ПТ следует осуществлять исходя из объема произ-веденной пр-ции (р,у)в сопоставимых ценах. В качестве сопоставимых могут быть взяты как цены базис. периода, так и цены отч. периода. Следует отметить, что в составе цены на пр-цию находит отражение большая доля прошлого труда, входящая в себес-ть пр-ции – матер. за-траты и затраты на амортизацию ОС и НМА. Поэтому, чем более материалоемкую пр-цию будет выпускать пред-тие,тем больше будет стоимостной объем пр-ции, приходящийся на 1работника за период. Чтобы избежать этого, следует рассчитывать ПТ на основе добавл.ст-ти (стоимо-стного объема пр-ции за вычетом матер. затрат и амортизации).Можно использовать и трудовые измерители объема продукции - в нормо-часах. Если пред-тие производит один или несколько однородных видов пр-ции, используются натуральные и условно-натуральные измерители.Рост ПТ - это качественный фактор роста объема производства. Количественным фактором будет измене-ние численности работников предприятия.
При анализе выявляется, насколько изменение объема выпущенной пр-ции обусловлено измене-нием числ-ти работников, насколько изменением ПТ. Для расчета указанных факторов можно использовать любой из приемов элиминирования. Напр, при расчете влияния факторов с помощью приема абсолютных разниц изменение объема пр-ции за счет отклонения по числ-ти работников будет соотв-вать произведению отклонения по числ-сти работников и базисной ПТ (среднегод. выработки пр-ции на 1 работника). Изменение объема пр-ции за счет изменения ПТ — произве-дению отклонения по ПТ и отчетной числ-сти работников.Кроме того, следует изучить, за счет каких факторов изменилась ПТ. При этом можно выделить следующие группы факторов: технико-технологич. факторы, организацион. факторы,социально-психологич. факторы,факторы изменения объема и структуры производства, прочие факторы.К технико-технологич. факторам относятся внедрение новой техники и технологии, повышение уровня механизации и автоматизации произв-ва, модернизация и обновление действующего оборудования, изменение конструкции, технич.ха-рактеристик изделий, повышение качества пр-ции, унификация и стандартизация выпускаемых изделий, внедрение новых, более прогрессивных видов мат-алов и др.
К организац.факторамотносятся: улучшение структур и схем управления произв-вом, приме-нение систем материаль.стимулирования, увеличение норм и зон обслуживания на основе более эффективных организац.решений, повыш.квалиф-ции рабочих, сокращение потерь от брака, со-вершенствование оперативно-календарного планирования, улучшение обслуживания рабочих мест, более рациональная орг-зация труда, совмещение профессий, сокращение целосменных и внутри-сменных потерь раб.времени.Социально-психологич. факторамиявл-ся улучшение условий тру-да, развитие личной инициативы работников, творческого начала,использование систем мораль-ного стимулирования, улучшение психологич.климата в трудовых коллективах, улучшение соци-аль. условий жизни работников и другие.К факторам изменения объема и структурыпроизвод-ства -введение новых объектов в эксплуатацию, изменение уровня кооперирования, объединение отдельных пред-тий в холдинг (концерн) или разукрупнение организаций.Прочими факторамисчитаются природно-климатические (для пред-тий сельск.хоз-ва, добывающей промышл-сти), отраслевые факторы (замена сырья, топлива, энергии, комплектующих изделий, изменение условий их поставок, условий кооперирования и т. д.), факторы территор-го размещения.
В ходе экономич. анализа определяется влияние указанных факторов на изменение ПТ, что, в свою очередь, позволяет выявить резервы роста ПТ.
Рост ПТ можно также определить на основе относительной экономии числ-сти работников (условного высвобождения работников). Относительная экономия числ-ти работников (или пере-расход при снижении ПТ) определяется как разница между факт.числ-стью работников за отч. период и базисной числ-стью, умноженной на индекс изменения объема пр-ции в сопоставимых ценах. С помощью этого расчета выявляется условное высвобождение числ-ти работников за счет роста ПТ.
Показатель относитель. экономии числ-ти работников удобен для инновационного анализа, так как позволяет определить условное высвобождение работников за счет отдельно взятой инновации (внедрения нового вида оборудования, использования новой технологии, нового вида материала и т. д.).Определив высвобождение работников за счет отдельных инноваций, можно рассчитать влияние внедрения данной инновации на рост ПТ в целом по пред-тию (в %%), раз-делив кол-во условно высвобожденных работников в результате внедрения этой инновации на факт. числ-сть работников в целом по пред-тию и умножив на 100.
Для определения влияния на изменение ПТ трудовых факторов (факторов, связанных с использованием рабоч. времени), используется следующая методика анализа. Среднегод. Выра-ботка работников определяется как результат влияния отклонений по структуре персонала, по использованию рабочего времени и по среднечасовой выработке рабочих.
Вопрос 10. Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам
Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности, анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляцией статьям. Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной определяется Положением по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ 10/99. Группировка по экономическим элементам показывает,что именноизрасходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элемент общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание, необходимое для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национально народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого промышленности национального дохода).
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства.
Обычно основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.
Основные элементы затрат, подвергаемые анализу:
- материальные затраты;
- топливо и энергия на производственные цели;
- заработная плата основных производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общезаводские расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы и др. Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям. Типовая группировка затрат по статьям калькуляции установлена Основными положениями по планированию, учет калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях. Постатейное отражение затрат в плане, учете, отчетности и анализе раскрывает их целевое назначение и обусловлено технологическим процессом. Эта группировка используется для определения затратпо отдельным видам вырабатываемой продукции и месту возникновения расходов (цехам, участкам, бригадам
Часть калькуляционных статей - в основном одноэлементные, т. е. однородные по его экономическому содержанию, расходы. К ним относятся сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды и страхование. При их анализе нельзя ограничиться лишь показателями в целом по предприятию как при этом нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Поэтому расчеты влияния отдельных факторов на общую величину затрат по этим статьям в последующем детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих на основе данных отчетных калькуляций.
Остальные статьи себестоимости являются комплексными и объединяют несколько экономических элементов. Так, статья "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" включает затраты материалов, энергии, топлива, расходы на оплату труда, амортизацию основных фондов. Комплексный характер носят и такие статьи себестоимости, как расходы на подготовку и освоение производства, цеховые, общезаводские (общехозяйственные) и прочие производственные расходы. Эти затраты обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства и анализируются, как правило, в целом по предприятию (объединению) отдельным его подразделениям.
Анализ выполнения плана в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвиг выпуске продукции.
Вопрос 11. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.
Группировка затрат по статьям калькуляции:
·даёт информациюо том, чтоиспользовались ресурсы- на какие виды продукции, в каких центрах формирования затрат, на каком уровне они сформировались (участка, цеха или предпр-ия в целом);
·позволяет выделитьпрямые и косвенные затраты, переменные и постоянные, основные и накладные.Формируются расходы по центрам возникновения затрат и по центрам ответственности;
·предоставляет для управления большеинформации, чем группировка по элементам затрат
По статьям калькуляции группируется себестоимость выпущенной продукции.
Группировка по статьям калькуляции относится к управленческому учету. Количество статей калькуляции зависит от отраслевых особенностей. Для каждой отрасли и подотрасли имеются инструкции или методические рекомендации по учету, планированию и калькулированию себестоимости, в которых определяется порядок формирования статей калькуляции.
В промышленности выделяются следующие статьи:сырьё и материалы, возвратные отходы (вычитаются), покупные изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, основная з/пл произв-ых рабочих, дополнительная з/пл произв-ых рабочих, отчисления на соц. Нужды произв-ых рабочих, общепроизв-ые расходы, общехоз-ые расходы, потери от брак, расходы на подготовку и освоение произв-ва, прочие произв-ые расходы, коммерч-ие расходы.
При анализе себестоимости по статьям калькуляции можно осуществлять вертикальный и горизонтальный анализ, т.е. можно рассчитать удельный вес соответствующих статей калькуляции в общей сумме затрат (вертикальный анализ) или определить изменения по сравнению с планом или предыдущим периодом (горизонтальный анализ)
Вопрос 12. Показатели выпуска и реализации продукции( товаров, работ, услуг): порядок расчета и анализа
Готовая пр-ция – это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком. В настоящее время применяют следующие системы оценки готовой пр-ции: - по фактич. производст .с/сти ( в основном когда выпускают крупное обору-дование и транспорт. ср-тва), - по неполной(сокращенной) производст. с/сти пр-ции( исчисляется по фактич. затратам без общехозяйст. расходов), - по оптовым ценам реализации( оптовые цены используют в качестве учетных цен. Отклонения фактич. с/сти пр-ции учитывают на сч.16.), - по плановой(нормативной) с/сти, - по сокращенной плановой с/сти, - по сво-бодным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (при выполнении единичных заказов), - по свободным рыночным ценам (при учете товаров, реализуемых через рознич. торговую сеть). Учет наличия и движения готовой пр-ции осуществляется на активном сч.43”Готовая пр-ция”. Этот счет используется орг-зациями отраслей материального произв-ва. Готовые изделия, приобретаемые для комплектации или в качестве товаров для продажи, учитываются на сч.41 ”Това-ры”. Ст-ть выполненных работ и оказанных услуг отражается на сч.43. Фактич. затраты по ним спис-ся со счетов затрат на произв-во в Д 90. Синтетич. учет готовой пр-ции может осуществляться в 2х вариантах: без использования сч.40”Выпуск продукции” и с использованием сч.40. При первом варианте готовую пр-цию учитывают на сч.43 по фактич. произв-венной с/сти. Оприходование готовой пр-ции по учетным ценам оформляется бух. записью Д43 К20. По окончании м-ца исчисля-ют фактич. с/сть оприходованной готовой пр-ции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают это отклонение с Ксч.20 в Д43 способом дополнительной бух. записи или способом кранное сторно. Отгруженную или сданную на месте готовую пр-цию списывают со с.43 в Д 45 или сч.90 по учетным ценам. По окончании м-ца определяют отклонение фактич. с/сти отгружен-ной продукции от ст-ти ее по учетным ценам и списывают с К 43 дополнительной записью в Дсч.45 или 90. При исполь-зовании для учета затрат на произв-во сч.40, синтетич. учет готовой пр-ции осуществляется на сч.43 по нормативной или плановой с/сти. По Д 40 – отражают фактич.с/сть продукции, по К- нормативную. Фактич. производст. с/сть списывают с К20,23,29 в Д40. Нормативную или плановую с/сть списывают с К40 в Д43,90*10,11,21,28,41). Сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по сч.40 на 1-е число м-ца определяют отклонение фактич.с/сти от нормативной или плановой и списывают с К40 в Д90. При этом превышение фактич. с/сти над нормативной списывается дополнительной проводкой, а экономия – способом красное сторно. Сч.40 закрывают ежемесячно. Задачи и информационное обеспечение анализа
К основн. задачам анализа произв-ва и реализации пр-ции относятся:
- оценка степени выполнения плана и динамики произв-ва и реализации пр-ции; - определение влияния факторов на изменение величины этих показателей; - выявление внутрихозяйст. резервов увеличения выпуска и реализации пр-ции;- разра-ботка мероприятий по освоению выявленных резервов.
Источниками инфор-ции для анализа произв-ва и реализации пр-ции служат бизнес-план предп-тия, оперативные планы-графики, отчетность ф.1-п (годовая) "Отчет по пр-ции", ф. 1-п (квартальная) "Квартальная отч-сть промышл. предп-тия (объединения) о выпуске отдельных видов пр-ции в ассортименте", ф. 1-п (месячная) "Срочная отч-сть промышл. предп-тия по пр-кции", ф. 2 "Отчет о прибылях и убытках", ведомость 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация" Объем произв-ва и реализации промышл. пр-ции может выражаться в натуральных, условно-натуральных, трудовых и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема произв-ва пр-ции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема произв-ва служат товарная и валовая пр-ция.
Валовая пр-ция - это ст-ть всей произведенной, пр-ции и выполненных работ, включая незавершенное произв-во. Выра-жается в сопоставимых и действующих ценах. Товарная пр-ция отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незаверш. произв-тва и внутрихозяйст.оборот. По своему составу на многих предп-тиях валовая пр-ция совпадает с товар-ной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного произв-тва. Объем реализации пр-ции определяется или по отгрузке пр-ции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих це-нах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация пр-ции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит и объем ее производства. Важное значение для оценки выполнения производст. программы имеют и натуральные показатели объемов произв-ва и реализации пр-ции (штуки, метры, тонны). Их используют при анализе объемов произв-ва и реализации пр-ции по отдель. видам и группам однородной пр-ции. Условно-натураль. показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства пр-ции, напр, на консервных заводах используется такой показа-тель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышлен-ности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости.
Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска пр-ции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного произв-ва не представляется возможным использовать натуральные или условно-натура-льные измерители. Анализ начинается с изучения динамики выпуска и реализации пр-ции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста. Среднегодовой темп роста (прироста) выпуска и реализации пр-ции можно рассчитать по средне-геометрической или среднеарифметической взвешенной. Анализ реализации пр-ции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам пр-кции. Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уме-ньшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предп-тие может поте-рять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад произв-ва. Особо важное значение для предприятия имеет выпол-нение контрактов на поставку товаров для гос. нужд. Это гарантирует предп-тию сбыт пр-ции, своевременную ее оплату, льготы по налогам, кредитам. В процессе анализа определяется выполнение плана поставок за м-ц и с нарастающим итогом в целом по предп-тию, в разрезе отдельных потребителей и видов пр-ции, выясняются причины недовыполнения плана и дается оценка деят-сти по выполнению договорных обязательств .
Процент выполнения договор. обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОППЛ) и его недовыполнением (ОПН) на плановый объем (ОППЛ).
Недопоставка пр-ции отрицательно влияет не только на итоги деят-ти предп-тия, но и на работу торговых орг-заций, транспортных орг-заций. При анализе реализации особое внимание следует обращать на выполнение обязательств по госзаказу и по экспорту пр-ции.
Вопрос 13. Анализ прибыли организации по составляющим.
Вопрос 14. Анализ прибыли от продаж по факторам.
Основные факторы, влияющие на изменение прибыли от продаж:
1. Объем продаж
2. структура продаж
3. себестоимость продукции
4. Цена реализации
5. Уровень условно-постоянных затрат
6. Цены на используемые ресурсы
Общая факторная модель ПРИБЫЛИ от реализации (без учета структуры продаж): П = V (Цед. – Зед.) , где П- прибыль, V – объем прод., Цед - цена за единицу , Зед – затраты на единицу.
Совместное влияние изменения объема и структуры продаж – это разница между базисной валовой прибылью, пересчитанной на фактический объем и структуру продаж, и базисной валовой прибылью. Пересчет производится по всем видам продукции путем умножения базисной валовой прибыли на ед. продукции на количество видов продукции и сложения полученных результатов: = по видам продукции (Пбаз.ед.i х Vотч.i) – Пбаз.
Для расчета влияния изменения только объема продаж базисную валовую прибыль надо умножить на прирост индекса изменения физического объема продаж в сопоставимых ценах- ценах базисного периода.: П(V) = Пб х ((Vотч. х Цб) / (Vб х Цб) – 1) или П(V) = (Vотч. х Цб) – (Vб х Цб) , где
П(V) – изменение прибыли за счет изменения объема продаж
Vотч. Vб – объем продаж в отчетном и базисном периодах
Цб – цена единицы объема в базисном периоде.
Влияние изменения цен на реализованную продукцию рассчитывается по формуле: П(Ц) =Потч. х ((Vотч. х Цотч.) / (Vотч. х Цб) – 1) или П(Ц) = (Vотч. х Цотч) – (Vотч. х Цб)
Рост цен на реализованную продукцию способствует росту прибыли при неизменных прочих условиях.
Влияние изменения уровня затрат(себестоимости Ст) и изменения цен на потребляемые ресурсы (при неизменном объеме производства ): Ст = (Зед. Х ЦЗед.) х V , где Зед. – затраты на единицу продукции
ЦЗед. – цена затрат на единицу продукции
Изменение уровня прибыли равное изменению уровня затрат при:
изменении объема затрат (З) в сопоставимых ценах (Цб) - Ст (З) = (Зотч. х Цб) – (Зб х Цб)
Влияние изменения ценна потребляемые ресурсы при неизменном объеме затрат. При увеличении цен на ресурсы себестоимость растет , прибыль уменьшается и наоборот : Ст(Ц) = (Зотч. х Цотч.) – (Зотч. х Цб)
Изменение условно-постоянных расходов. Увеличение УПР в общем объеме затрат ведет к уменьшению прибыли и наоборот.
Вопрос 15. Анализ финансовой устойчивости предприятия.
Вопрос 16. Анализ показателей ликвидности баланса (платежеспособности) организации.
Вопрос 17. Анализ обеспеченности организации собственными источниками оборотных средств
Оборот кап-л (ср-ва) – А, кот явл денеж-ми ср-ми или м б обращены в них в теч года (цикла). Величина собств оборот ср-в (Чистый оборотный капитал - ЧОК) = Текущие А (оборот ср-ва) – Текущие обязат-ва (кредитор задолж-ть КЗ) и показывает в каком р-ре тек А покрываются долгосроч источниками ср-в. Основ хар-ми об ср-в явл их ликвидность, объем и структура.
Ликвид-ть и эф-ть тек А в значит степени опред-ся уровнем ЧОК. При ЧОК = 0 риск потери ликвид-ти максимален, при росте показателя ЧОК риск убывает. Макс значение ЧОК теоретич может достигнуть в том случае, если краткосрочная КЗ отсутствует и в этом случае риск потери лиувидности = 0.
Выбор модели стратегии финансировании тек А сводится к установлению величины долгосроч Пи расчету на ее основе величины ЧОК как разницы между долгосроч П и внеоборот А.
Вопрос 18. Анализ состава и движения собственного капитала Вопрос 19. Анализ оборачиваемости оборотных средств организаций
