Вопрос 20. Анализ финансовых результатов организации
Финансовые результаты организации могут выражаться в абсолютных и относительных показателях. Абсолютные показатели – выражают экономический эффект от деятельности организации. В отчете о прибылях и убытках Ф 2 – валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль.
Прибыль / величина доходов или Прибыль/ себестоимость – это относительный результат – рентабельность. В относительных показателях выражают экономическая эффективность. Виды - рентабельность продаж, рентабельность вложенных инвестиций и т.д.На прибыль влияют качественные и количественные показатели, в связи с этим, при сильной инфляции следует отдать предпочтение относительным коэффициентам. Анализ динамики и структуры.
На основании данных о различных показателях финансовых результатов и их сопоставлении строятся выводы. Пример – валовая прибыль растет быстрее чем выручка от продаж – это говорит о снижении себестоимости. Прибыль от продаж растет быстрее, чем валовая прибыль – сокращение коммерческих и управленч, расходов. Структурируются также прибыли и убытки по внереализационным операциям. Сравнение темпов роста чистой прибыли, дает возможность анализировать налоговую нагрузку. Анализ проводят балансовым методом, изучается структура прибыли и сравнивается с другими периодами. Анализируется удельный вес каждого показателя.
Анализ взаимосвязи объема продаж себестоимости и прибыли
Для изучения факторов, изменяющих величину прибыли от продаж - следует выявить зависимость прибыли от продаж от объема продаж. Чем больше постоянных затрат – тем сильнее операционный рычаг (леверидж). Постоянные – как правило управл, комм. /они не зависят от объема продаж, аренда, комм, услуги и прочее/. Операционный рычаг = маржинальный доход/ прибыль от продаж.
Маржа = Выручка от продаж – переменные затраты. Это сходно с определение валовой прибыли по форме 2, однако там есть часть постоянных общепроизводственных постоянных затрат.
Прирост прибыли от продаж за счет увеличения объема продаж, - прирост, БВВП – базисная величина валовой прибыли . П= Выручки* Коэфф рычага (Валовая прибыль/прибыль от продаж).
Влияние изменения объема продаж на прибыль абсолютной сумме = Выручки *БВВП /100.
Точка безубыточности( порог рентабельности) – постоянные расходы = маржинальному доходу
Или выручка от продаж равна = суммарным затратам
Запас финансовой прочности – показывает, насколько можно снизить выручку от продаж, не впадая в убытки. Это разница между фактической выручкой от продаж и точкой безубыточности. Анализ прибыли от продаж по факторам
Основные факторы влияющие на изменения – изменение объема продаж, структура продаж, уровня себестоимости, постоянные затраты, изменение цен.
Влияние этих факторов в многоструктурных моделях делается с применением индексного метода. Анализ прочих доходов и расходов. Прочие – операционные, внереализационные и чрезвычайные. Проводят детальный анализ по конкретным статьям. Операционные - Выявляются причины отклонения от плана и от предыдущих периодов. Детально изучается доходность имеющихся ценных бумаг. Изучаются фин, результаты от продажи ОС и других активов предприятия, а также расходы по имущ-ву сдаваемому в аренду. По Внереализацион-ным доходам и расходам - выявляются причины штрафов, хищений и прочих убытков. Анализ рентабельности продаж . Отношение финансовых результатов к величине выручки от продаж.
В качестве финансовых результатов может быть – валовая прибыль (маржинальный доход), прибыль от продаж, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. В знаменателе могут стоять выручка, полная себестоимость, производственная себестоимость и другое. Рентабельность продаж показывает, какой финансовый результат от продаж получен на каждый рубль проданной продукции. Анализ рентабельности производственных активов.
Эффективность производственных активов – рентабельность производственных активов это отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов. Составляются факторные модели и выявляется зависимость. Факторы влияющие на изменеие рентабельности производственных активов – рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость МПЗ.
Рентабельность продаж – эффективность текущих затрат
Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство
Оборачиваемость запасов – эффективность использования материальных оборотных активов.
Вопрос 21. Рентабельность активов коммерческой организации
К активам предприятия относятся основные производственные средства, нематериальные активы, используемые в производстве (патенты, товарные знаки и т.д.), а также материально-производственные запасы. Расчет рентабельности. По абсолютной сумме прибыли не всегда можно судить об уровне доходности предприятия, так как на ее размер влияет не только качество работы, но и масштабы деятельности. Поэтому для характеристики эффективности работы предприятия наряду с абсолютной суммой прибыли используют относительный показатель –уровень рентабельности. Рентабельность - показатель эффективности деятельности предприятия, характеризующий уровень отдачи от затрат и степень использования средств. Рентабельность - отношение прибыли к затратам
Рентабельность предприятия, капитала (активов) – отношение прибыли от продаж к средней величине производственных активов . Р А = (Прибыль от продаж / Средняя величина активов) х 100%
Существуют различные методики анализа рентабельности производственных активов по факторам. Одна из них основана на том, что и числитель, и знаменатель формулы расчета рентабельности производственных активов умножаются на выручку (нетто) от продаж, в результате чего получаются два новых показателя: отдача производственных активов (их оборачиваемость) и рентабельность продаж.
Можно использовать и другую факторную модель: разделив каждую из составляющих формулы рентабельности производственных активов на выручку (нетто) от продаж. В данном случае факторами, влияющими на изменение рентабельности производственных активов, будут рентабельность продаж, фондоемкость продукции и оборачиваемость материально-производственных запасов. Каждый из них отражает эффективность различных сторон деятельности организации.
Рентабельность продаж показывает эффективность текущих затрат.
Фондоемкость продукции – эффективность использования долгосрочных вложений в производство.
Оборачиваемость запасов свидетельствует об эффективности использования материальных оборотных средств.
Помимо общих показателей рентабельности находят применение и частные – рентабельность материальных активов (внеоборотных и оборотных материальных активов)
Повышение рентабельности возможно за счет:
·Реконструкции предприятия;
·Усовершенствования финансового менеджмента;
·Снижения себестоимости (использования более дешевых видов сырья, материалов, топлива, сокращения затрат на обслуживание и управление производством и т.д.);
·Увеличения объемов производства и реализации продукции;
·Подъема эффективности использования производственных ресурсов;
·Улучшения качества продукции и повышения цен на не.
Фед. закон "О бух. учете" от 21.11.96 № 129-ФЗ.
1. План счетов бух. учета фин-хоз. деят-ти, утв. приказом Минфина России от 31.10,2000 № 94н.
2. ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60н;
3. ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на кап. стр-во» от 20 дек 1994г. № 167;
4. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте» от 10.01.00 г. № 2н;
5. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. № 43н;
6. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. №44н;
7. ПБУ 6/01 «Учет ОС» от 30 марта 2001 г. № 26н;
8. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998 г. №56н;
9. ПБУ 8/98 «Условные факты хоз. деятельности» от 25 ноября 1998 г. № 57н;
10. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999г. № 32н;
11. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
12. ПБУ 11/00 «Информация об аффилированных лицах от, 13 января 2000 г. №5н;
13. ПБУ 12/00 «Информация по сегментам» от 27 января 2000 г. №11н;
14. ПБУ 13/00 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 г. № 92н;
15. ПБУ 14/00 «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 г. №91н;
16. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
17. ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деят-ти» от 20 июля 2002г. №66н.
18. ПБУ 17/02 « Учет расходов на научно-исследоват., опытно-конструкторские и технологическиеработы» от 19 ноября 2002г. №115н.
19. ПБУ 18/02 « Учет расчетов по налогу на прибыль» от 19 ноября 2002г. №114н.
20. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» От 10 декабря 2002г. №126н.
21. Приказ от 22.07.03 г. N 67н «О формах бух. отчетности организаций»
22. Приказ МФ РФ от 06.07.99 г. N 43н
Вопрос 1. Учет доходов страховой организации.
Вопрос 2 Учет расходов в страховых организациях
Вопрос 3 Учет издержек обращения
Вопрос 4 Учет товаров в оптовой торговле
Вопрос 6 Учет реализации товаров в розничной торговле
Вопрос 7. Особенности составления «Отчета о прибылях и убытках» в торговой организации
Вопрос 8 Общая характеристика баланса исполнения сметы доходов и расходов бюджетной организации
Вопрос 9. Кассовые и фактические расходы бюджетной организации
Вопрос 10 Отчетность бюджетных организаций
Вопрос 11 Особенности учета затрат на производство строительно-монтажных работ в строительной организации.
Вопрос 12. Порядок определения инвентарной стоимости и учет объектов законченного строительства.
Вопрос 13 Состав, оценка и порядок учета незавершенного строительного производства
Вопрос 14. Учет накладных расходов и генподрядных услуг в строительстве.
Вопрос 15. «Учет доходов банка»
Вопрос 16 Учет расходов банка.
Вопрос 1. Учет доходов страховой организации.
Для учета доходов страховой орг-зации применяется сч.91 «Прочие дох. и расходы» и сч. 99 «Прибыли и убытки».
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах по инвестициям, операционных и внереализационных доходов и расходов отчетного периода.
Основные бух.проводки по учету прочих доходов:
1. Прибыль от реализации ОС, НМА и проч. Д 62 – К 91/1
2. Доходы от участия в других организациях, дивиденды, проценты по облигациям Д 76 – К 91/1
3. Арендная плата к получению Д 76 – К 91/1
4. Штрафы пени неустойки по договорам к получению Д 76 – К 91/1
5. Положит. Курсовые разницы Д 76 – К 91/1
6. Удержание % по выданным страхователям ссудам в связи с наступлением страхового случая Д 22/1 – К 91/1
7. % полученные (подлежащие получению) перестраховщиком (МЫ) по депонированным (недоперечисленным) перестрахователем премиям по договорам принятым в перестрахование Д 77/3 – К 91/1
8. Вознаграждения и тантьемы полученные (подлеж. Получению) от перестраховщика по договорам , переданным в перестрахование (Мы – цедент) Д 77/4 – К 91/1
9. Поступления связанные с оказанием другим страховым организациям услуг агента, сюрвейера, аварийного комиссара – в корреспонденции со счетами учета расчетов или ден. средств. Д 76, 51 – К91/1
10. Поступления , связанные с осуществлением перешедшего к страховой организации права требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за убытки. Д 51,76 – К 91/1
11. Поступления за выдачу дубликатов страховых полисов по ОМСу Д 50, 51, 76 – 91/1
12. Поступления , связанные с возмещением расходов на оказание застрахованному мед. помощи от лиц, ответственных за причиненный вред Д51, 76 К 91/1
13. Списаны прочие доходы на финансовый результат Д 91/1 – К 91/9 Д 91/9 - К 99
Порядок формирования балансовой прибыли страховой компании
+ Страховые взносы по прямому страхованию
+ Страховые премии по рискам, полученным в перестрахование
+ Возмещение убытков по рискам , переданным в перестрахование.
+ Комиссионные и брокерские вознаграждение, тантьемы, сборы полученные.
+ Возврат страховых резервов.
+ Доходы от инвестирования страховых резервов
+ Прочие доходы от страховых операций
= Доходы по страховым операциям
+ Прочие доходы от иной деятельности
= Всего доходов
- Страховое возмещение по прямому страхованию
- Страховые премии по рискам, переданным в перестрахование
- Возмещение убытков по рискам, полученным в перестрахование
- Комиссионные и брокерские вознаграждения, тантьемы, сборы уплаченные
- Отчисления в страховые резервы
- Отчисления в резерв предупредительных мероприятий
= Расходы по страховым операциям
- Расходы на ведение дела (по фактическим затратам)
- прочие расходы
= Всего расходов
Итого: Балансовая (валовая прибыль) страховой компании.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года страховыми организациями отражается:
Списание доходов на финансовые результаты
Сальдо страховых премий за отчетный период в корреспонденции со счетом 92 «Страховые премии (взносы)»
Сальдо страховых выплат за отчетный период – в корреспонденции со счетом 22 «Выплаты по договорам страхования, сострахования, перестрахования»
Сальдо изменения страхов. резервов и доли перестраховщиков в страх. резервах Д 95 «Страх. резервы» - К 99
1.4 Сальдо прочих доходов и расходов отчетного месяца Д 91 – К 99 или Д 99 – К91
Вопрос 2 Учет расходов в страховых организациях
Состав расходов страховых компаний формируется в соответствии с Положением об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками № 491 от 16.05.1994 года.
В составе расходов выделяют 2 группы статей:
1) Расходы, обусловленные техническими особенностями страховых операций
- отчисления в резервы для финансирования мероприятий по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного имущества
- возмещение доли страховых выплат по договорам, принятым в перестраховании
- комиссионные вознаграждения и тантьемы по операциям перестрахования
2) Административно-управленческие расходы
- оплата услуг предприятий, учреждений за выполнение ими поручений работников по перечислению страховых взносов из з/п путем безналичных расчетов
- оплата инкассаторских услуг
- оплата услуг специалистов, привлекаемых для оценки страхового риска, регулирования страховых выплат и т.д.
- оплата услуг банков и других кредитных учреждений, связанных с осуществлением страховой деятельности
- расходы на рекламу
- расходы на установление страховых свидетельств, бланков
- другие расходы, связанные со страховой деятельностью
Для учета расходов страховых организаций используются активные счета 20 «Расходы на ведение дела», 31 «Расходы будущих периодов» и пассивные счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Счет 20 предназначен для исчисления фактических затрат на ведение дела
По Д субсчета 20/ж отражаются расходы страховых компаний, связанные со страхованием жизни
По Д субсчета 20/мж – расходы по другим видам страхования
По Д субсчета 20/пр – расходы, связанные с содержанием аппарата управления страховых компаний, оплата консультационных и информационных услуг
В конце отчетного периода сумма фактических расходов на ведение дела относится на финансовый результат:
Д 80 «Прибыли и убытки» К 20
Авансовые платежи собираются на активном балансовом счете 31 «Расходы будущих периодов»
Если страховая компания создает резерв на оплату отпусков, ремонт основных средств, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации пожаров, аварий отчисления отражаются:
Д 20 «Расходы на ведение дела» К 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей»
Вопрос 3 Учет издержек обращения
Метод. Указания по учету издержек обращения утвржд. Роскомторгом по согласованию с Минфином ТРФ 20.04.1995 № 1-550/32-2. Расходы на продажу учет ведется на счете 44 предназначен для обобщения информации о расходах связанных с продажей продукции, товаров, работ услуг.
Н а предприятиях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность. на счете 44 «Расходы на продажу » могут, отражены, в частности, следующие расходы: • затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; • по доставке продукции на станцию (пристань) отправления , погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства.
• комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям
• по содержанию помещений хранения продукции в местах ее продажи и оплаты труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; • на рекламу;
• на представительские расходы;
• другие аналогичные по назначению расходы . В организациях, осуществляющих торговую деятельность, на счете 44 «Расходы на продажу» могут быть отражены, в частности,
следующие расходы (издержки обращения); • на перевозку товаров; • на оплату труда; • на аренду; • на содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря; • по хранению и переработке и подборке товаров; • на рекламу; • на представительские расходы; и другие аналогичные по назначению расходы.
По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных предприятием расходов, связанных с продажей продукций, товаров, работ и услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи»
Д90 «Продажи» К 44 «Расходы на продажу».
При частичном списании подлежат распределению : на предприятиях осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, — расходы на упаковку и транспортировку ( между отдельными видами отгруженной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема, производственной себестоимости и других показателей.
• в организациях осуществляющих торговую и иную посредническую деятельность,— расходы на транспортировку (между проданным товаром и остатком товара на конец каждого месяца.
Все остальные расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг относятся на себестоимость проданной продукции.
Вопрос 4 Учет товаров в оптовой торговле
Учет товаров и тары в ОО ведется на А счете 41 «Товары»
К сч 441 м.б. открыты след с/сч:
41-1 Товары на складах
41-2 Товары в рознич торговле
41-3 Тата под товаром и порожняя
41-4 Покупные изделия и др
Не подлежат учету на сч41: товары, принятые на ответств хранение, не подлеж реализации (забаланс сч002 «ТМЦ, прин на отв-е хранение»; товары, принятые для реализации по дог комиссии (забаланс сч 004 «Товары, принятые на комиссию»).
Учет товаров ведется по покупным ценам без НДС. НДС в момент поступления – по Д19-3 «НДС», после оплаты товаров Д68 К19-3 в уменьшение задолж в бюджет. Д44 К60 – транспорт расходы, вкл в счет поставщика.
Две осн формы продажи товаров: со складов и транзитом (ОО только организует доставку товара конечным покупателям). Документы по отгрузке Ии продаже т-в делятся на товарные (счет, с/ф, тов-трансп накл), расчетные, транспортные.
90 сч «Продажи».По отгрузке: Д62 К90-1 – предъявлен сч покупателю, Д90-3 К68 – начисл НДС за реализ товары, Д90-2 К41-1 отгр-е т спис-ся по покуп стоим-ти, Д51 К62 – оплата. В конце мес: Д90-9 К99 (прибыль), Д99 К90-9 (убыток). В конце мес в Д90-2 спис сумма расходов на продажу, относ ко всем реализ в отчет мес товарам.Предоплата:Д51 К62 – аванс, Д62 К68 НДС с суммы получ авансов. После отгр т-в покупателям а сч получ предоплаты и отраж продажи и НДС на 90 делается запись, уменьш-я задолженность перед бюджетом на НДС, относ к авансу: Д68 К62. С/ф – не позднее 5 дней с момента получ аванса. Обязат ведение книги покупок и продаж.
НДС на 90 делается запись, уменьш-я задолженность перед бюджетом на НДС, относ к авансу: Д68 К62. С/ф – не позднее 5 дней с момента получ аванса. Обязат ведение книги покупок и продаж.
Вопрос 6 Учет реализации товаров в розничной торговле
Основной документ отражающим движение ТМЦ-товарный отчет (сроки 1-10дней)Ф654.
Остаток товаров на начало отч.периода берут из предыд.тов.отчета или из инвентариз.описи. В приходной части-поступле-ния товаров и тары в стоимостном выражении, с указанием наименования поставщика, номера и даты приходного докуме-нта, а также выводится итог прихода и итог прихода с учетом остатков. В расходной части -списание сумм реализ.товара, от-дельно мелкий опт, возврат недоброкач.товара, переброски и т.п.,определение стоимости, по которой товары списываются с баланса предприятия:
