Т.к. в настоящее время для калькулирования себестоимости строительной продукции применяются общие для всех организаций требования, правила и способы отражения активов, обязательств и фактов хоз. жизни, то строительные организации сами определяют номенклатуру статей затрат на производства.
Типовая группировка затрат на производство строительных работ:
1) Материалы (включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строй. работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергия, вода и др.) Эти затраты определяются исходя из стоимости их приобретения, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов. (Д20 К10)
2)Расходы на оплату труда (отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих и персонала при включении его в состав участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленная по принятым в строй. организации системам и формам оплаты труда. (Д20 К70)
3)Расходы по содержанию и эксплуатации строй. машин и механизмов (включаются:
а)Затраты на оплату труда работников, занятых управлением строй. машинами и механизмами (Д25 К70)
б)Затраты материалов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели Д25 К10
в)Амортизация строй. машин, механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемого в составе ОС (Д25 К02)
г)Арендная плата, в т.ч. лизинговые платежи за пользование арендуемым оборудованием (Д25 К76)
д)Затраты на тех. обслуживание, ремонт (Д25 К23), на создание резерва на ремонт
(Д25 К96 «Резервы предстоящих расходов»)
е)Затраты на перебазирование
Синтетический учет содержания и собственных и арендованных машин и мех-змов ведется на сч. 25 «Общепроизв. расходы», аналитический учет – по подразделениям организации и по видам машин. В конце месяца он списывается на счет учета затрат на производства (сч.20)
4)Накладные расходы (вкл.: административно-хоз. расходы; расходы на обслуживание работников строительства;на организацию работ на строй. площадках;проч.(Д20 К26)
Вопрос 12. Порядок определения инвентарной стоимости и учет объектов законченного строительства.
Инвентарная стоимость законченных строительством объектов определяется в следующем порядке:
1. Инвентарная стоимость зданий и сооружений складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат.
В случае если прочие капитальные затраты относятся к нескольким объектам, то их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.
Если ввод объектов производится частями, то прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость вводимых объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти цели в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.
2. Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из фактических затрат по приобретению оборудования, а также расходов на строительные и монтажные работы, прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.
Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между отдельными видами оборудования пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.
3. Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, малоценного и быстроизнашивающегося инструмента и инвентаря, предназначенного для вводимых объектов в качестве первого комплекта, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, слагается из покупной стоимости по счета поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением.
4. Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат по их созданию или приобретению и расходов по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.
Учет законченного строительства:
Для приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности при его полной готовности в соответствии с утвержденным проектом в настоящее время применяется Типовая форма № КС-11 «Акт приемки законченного строительством объекта». Этот акт является основанием для окончательной оплаты всех выполненных подрядчиком работ в соответствии с договором строительного подряда.
Форма № КС-14 «Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией» (по приемке и вводу законченного строительством объекта и зачисления в его состав основных средств всех форм собственности а также объектов, сооруженных за счет средств льготного кредитования). Является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ.
1. К законченному строительству относятся принятые в эксплуатацию объекты, приемка которых оформлена в установленном порядке. В учете застройщика затраты по данным объектам в размере их инвентарной стоимости, а также другие расходы списываются со счета «Капитальные вложения» на счета приходуемого имущества или источников их финансирования.
2. Законченные строительством здания и сооружения, установленное оборудование, законченные работы по реконструкции объектов, увеличивающие их первоначальную стоимость, приемка в эксплуатацию которых оформлена в установленном порядке, зачисляются в состав основных средств. Основанием для зачисления является «Акт приемки-передачи основных средств» (Форма ОС-1).
По объектам, вводимым в действие согласно договору на строительство по частям, в основные средства зачисляется стоимость введенной в действие части объекта, приемка которой оформлена в установленном порядке, исходя из суммы фактически произведенных затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта.
Малоценный и быстроизнашивающийся инструмент и инвентарь, предусмотренные в сметах на строительством предназначенные в качестве первого комплекта для вводимых в действие объектов, зачисляются по приемке объектов в эксплуатацию в состав малоценных и быстроизнашивающийся предметов.
Затраты не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета «Капитальные вложения» за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.
Для объектов недвижимости необходима государственная регистрация прав собственности, и в состав основных средств эти объекты включаются после государственной регистрации. Каждому объекту недвижимости присваивается кадастровый номер. Кадастровый номер состоит из кадастрового № земельного участка и инвентарного № здания.
Вопрос 13 Состав, оценка и порядок учета незавершенного строительного производства
Незавершенное строительство - затраты застройщика по возведению объектов строительства с начала строительства до ввода объектов в эксплуатацию;
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: «к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие)».
К незавершенному строительному производству относятся незаконченные работы по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.
Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.
Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.
Подрядчик может до сдачи заказчику объекта строительства в целом учитывать в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.
Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплексы специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 "Основное производство" в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.
Вопрос 14. Учет накладных расходов и генподрядных услуг в строительстве.
Б/у по накладным расходам ведется строительными организациями в соответствии с принципами, установленными бухгалтерским стандартом учета затрат и доходов, связанных со строительством.
Учет затрат по накладным расходам осуществляется на основе первичной учетной документации (платежные требования, накладные, выписки банков, расчетные ведомости, наряды, акты, авансовые расчеты и др.), оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами.
Учет накладных расходов ведется в журнале - ордере N 10-с по счету 26 "Общехозяйственные (накладные) расходы" раздельно по накладным расходам, относящимся к основному производству, и по расходам, относящимся к вспомогательным производствам. Накладные расходы, связанные с содержанием непроизводственной сферы, учитываются непосредственно на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Накладные расходы основного производства в строительных организациях ежемесячно пропорционально прямым затратам относятся к затратам по производству строительных работ, отражаемым на счете 20 "Основное производство", а также учитываемым на счете 30 "Некапитальные работы" (кроме затрат по возведению временных нетитульных сооружений).
Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются пропорционально прямым затратам на счета учета строительных работ, выполненных для заказчиков по договорам подряда, и работ по эксплуатации строительных машин и механизмов, оказанных в качестве услуг.
Отдельные виды расходов, включаемых в накладные расходы в пределах установленных норм, рассчитываемых от объемных показателей (на представительские расходы, рекламу, повышение квалификации), определяются в установленном порядке в целом по строительной организации с последующим распределением лимита по структурным подразделениям. Б/у услуг генподрядчика.
В соответствии с п.4.29 Типовых методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденных Минстроем России 04.12.1995 N БЕ-11-260/7 и доведенных Письмом Минфина России от 15.01.1996 N 2, генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядной организации с отражением ее по К 26 "Общехозяйственные расходы" с одновременным уменьшением задолженности субподрядчику за выполненные работы по Д 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Субподрядчики же в свою очередь увеличивают свои накладные расходы на ту же сумму, проводя ее в учете по Д 26 с одновременным отражением по К 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", уменьшая задолженность генподрядчика. Такой порядок отражения в учете данной хозяйственной операции позволяет сделать вывод о том, что операция не является для генподрядчика выручкой от реализации услуг и не облагается НДС.
Вопрос 15. «Учет доходов банка»
Для учета доходов банка предназначен сч. 701 (пассивный) «Доходы».
Счета второго порядка открываются в зависимости от вида доходов.
Типичные бухгалтерские проводки:
1) сч. 70101 «Проценты полученные за предоставленные кредиты»
начисление: Д 47427 «Требования банков по получению процентов» К 61301 «Доходы будущ. периодов»
получение Д 301, 20202, р/сч. К 47427 одновременно проводка Д 61301 К 70101
2) сч. 70102 «Доходы, полученные от опер. с ценными бумагами»
При продаже ценных бумаг по цене выше балансовой ст-ти разница идет на счет 70102
Д 301, р/сч. клиентов, 20202 на стоимость продажи
К 508 и др. «Акции банка» - по балансовой ст-ти
К 70102 - на сумму превышения
3)70104 «Дивиденды полученные»
Начисление: Д 60323 «Расчеты с прочими дебит. и кред..»
К 61304 «Доходы буд. периодов по прочим операциям»
Получение: Д 301, р/сч. Клиентов К 60323 одновременно Д 61304 К70104
4) сч. 70105 «Доходы по организациям банка»
Д 301 К 70105
5) сч. 70106 «Пени, штрафы, неустойки» Д 301 К 70107
6) сч. 70107 «Другие доходы»
6.1. Восстановление сумм за счет резервов, сформированных за счет себестоимости
а) под возможные потери по ссудам Д счета резервов К 70107
б) под возможное обесценение ценных бумаг Д сч. резервов (50904 и др.) К70107
6.2. Получение комиссион. вознагр.
Д 301, р/сч К 70107
6.3. От реализации (выбытия имущества) Д 612 «Реализация им-ва банка» К 70107
6.4. От оприходования выявленных излишек
Д 20202, счета матер. цен. К70107.
Вопрос 16 Учет расходов банка.
При ведении бух. учета следует руководствоваться Положением БАНКА РОССИИ от 05.12.2002 N 205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» с последующими изменениями и дополнениями, с учетом 25 главы Налогового Кодекса.
При учете доходов и расходов банки имеют права применять два метода учета
- метод начисления
- кассовый метод (доходы и расходы признаются в период поступления денег)
При методе начисления используются следующие счета:
613 (доходы буд. периодов), 614 (расходы будущих периодов).
Принципиально новое в действующем плане счетов – то, что прибыли и убытки отражаются в учете развернуто:
Прибыль – 703 (Пассивный)
Убыток – 704 (Активный)
Учет расходов банка ведется на А счете первого порядка 702,
Счета второго порядка открываются в зависимости от расходов.
По дебету счета отражаются производственные расходы, по кредету счета – суммы, списанные на счет 70401 «Убытки отчетного года»
Типовые бухгалтерские проводки:
1. Счет 70201 - проценты, уплаченные за привлеченные ресурсы
Начислены проценты –
Д 61401(расходы будущих периодов) К 47426 (обязательства банка по уплате %%)
Уплата процентов –
Д 47426 К 301 (кор. счет),
одновременно Д 70201 К 61401 – списание с расходов будущих периодов
2. Счет 70202 – проценты, уплаченные юр. лицам по привлеченным средствам
3. Счет 70203 – проценты, уплаченные физ. лицам по депозитам
Начислены проценты по вкладам
Оплата: Д 47411 К 301 (кор. счет), либо 20202 (касса)
Одновременно Д 70203 К 71403
4. Счет 70204 – расходы по операциям с ценными бумагами
Д 70204 К 301, 20202 (счета денежных средств)
5. 70206 – расходы на содержание аппарата управления
а) Начислена зарплата Д 70206 К 60305
б) Начислен ЕСН Д 70206 К 60303
в) Начислены налоги(на имущество, на рекламу, земельный налог) Д 70206 К 60301
г) Расходы на подготовку кадров, расходы на рекламу
Д 70206 К 60322 (расчеты с разными дебеторами и кредиторами)
6. 70207 – расходы по организации банков
Д 70207 К 301
7. 70208 – штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение хоз. договоров
Начислены штрафы, пени неустойки
Д 61403 К 47422 (обязательства банков по прочим операциям)
Перечисление: Д 47422 К 301
Одновременно Д 70208 К 71403
8. 70209 – другие расходы
8.1. Отчисления в фонды и резервы за счет себестоимости
Д 70209 К 50204 и др.
8.2 Начислен износ
Д 70209 К 606 (износ основных средств)
К 60903 (износ нематериальных активов)
8.3 Представительские расходы
Д 70203 К 60307
Вопрос 1. Регулирование и организация бух. учета в РФ.
Вопрос 2. Закон РФ "О бухгалтерском учете"
Вопрос 3. Пользователи бухгалтерской информации
Вопрос 4. Основополагающие принципы ведения бух. учета.
Вопрос 5. Характеристика бух. документов и документооборота
Вопрос 6.Стоимостное измерение объектов бух. учета и виды оценок имущества и обязательств.
Вопрос 7. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура.
Вопрос 8 . Бухалтерские счета и их классификация
Вопрос 9. Инвентаризация активов и финансовых обязательств. Порядок проведения и отражения ее результатов на счетах бухгалтерского учета.
Вопрос 10. Двойная запись в бухгалтерском учете
Вопрос 11. Синтетический и аналитический учет
Вопрос 12. Регистры бухгалтерского учета
Вопрос 13. Формы бухгалтерского учета.
Вопрос 14 Учетная политика и организация учета на предприятии
Вопрос 15 Международные стандарты учета и финансовой отчетности
Вопрос 16. Бухгалтерская отчетность
Вопрос 1. Регулирование и организация бух. учета в РФ.
Общее методологическое руководство бух. учетом возложено на правительство РФ (основание ФЗ «О бух. учете»).
Право регулирования бух. учета предоставлено :
- Минфин РФ;
- ЦБ РФ;
- Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг;
- Департаменту по надзору за страховой деятельностью Минфина РФ. При этом нормативные акты и методические указания по бухгалтерскому учету, издаваемые этими органами, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина РФ.
Система нормат.регулирования бух. учета в РФ состоит из 4-х уровней.
I уровень:Первый (законодательный) уровень представлен:
федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента, которые прямо или косвенно регулируют постановку бух. учета в организациях. Документами этого уровня являются:
ФЗ «О бухгалтерском учете»; ФЗ «Об акционерных обществах», и другие.
П уровень:Второй (нормативный) уровень составляют положения (стандарты) по бух. учету, в которых излагаются принципы и основные правила бух. учета. Утвержденные МФ РФ Положения по бухгалтерскому учету:
1.ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 9 декабря 1998 г. № 60н;
2.ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» от 20 дек 1994г. № 167;
3. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в ин. валюте» от 10.01.00 г. № 2н;
4. ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 6 июля 1999 г. № 43н;
5. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» от 9 июня 2001 г. №44н;
6. ПБУ б/01 «Учет ОС» от 30 марта 2001 г. № 26н;
7. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» от 25 ноября 1998 г. №56н;
8. ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности» от 25 ноября 1998 г. № 57н;
9. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999г. № 32н;
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;
11. ПБУ 11/2000 «Информация об аффилированных лицах от, 13 января 2000 г. №5н;
12. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» от 27 января 2000 г. №11н;
13. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» от 16 октября 2000 г. № 92н;
14. ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» от 16 октября 2000 г. №91н;
15. ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
III уровень:Третий (методический) уровень образуют инструкции, рекомендации и т. п. Метод. указания по ведению бух. учета, которые принимаются МФ РФ, федеральными органами исполнительной вл асти. К документам этого уровня относятся План счетов бух. учета и инструкция по его применению, инструкции по заполнению форм бух. отчетности, метод. указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации и другие.
IV уровень:Четвертый уровень составляют организационно-распорядительные документы, формирующие учетную политику организации, которые разрабатываются самой организацией или консультационными фирмами по заказу организации. Документами этого уровня являются приказы, распоряжения, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций непосредственно для данной организации.
Вопрос2. Закон РФ "О бухгалтерском учете"
В 1996 г. принят и вступил в силу ФЗ "О бухгалтерском учете" № 129- ФЗ от 21.11.1996г.
Закон обобщил весь существующий опыт бухгалтерского учета в рыночной экономике, раскрытый применительно к российским традициям и действующему в России гражданскому и финансовому праву.
В нем определены концептуальные положения и общие принципы организации и ведения бухгалтерского учета, права, обязанности и ответственность в этой области юридических и физических лиц, управляющего персонала; меры, обеспечивающие достоверность бухгалтерской информации, порядок публикации бухгалтерской отчетности и государственного регулирования всей системы бухгалтерского учета.
Основная цель законодательства РФ о бух. учете - обеспечить единообразный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организаций, а также составление и представление сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении, доходах и расходах организаций, необходимой пользователям
бухгалтерской отчетности.
Настоящий Закон полностью посвящен обеспечению бухгалтерской информацией коммерческого оборота, движения капитала и управления хозяйственно-финансовой деятельностью организаций и предприятий.
Закон состоит из 19 статей сгруппированных в четыре раздела:
1. Общие положения.
2. Основные требования к ведению БУ. Бух. докум-ция и регистрация.
3. Бухгалтерская отчетность.
