4. Заключительные положения.
В первом разделе (1-7 статьи) дается понятия БУ, определяются его объекты и задачи стоящие перед ним, среда действия данного закона и порядок организации и регулирования учета в стране. Так, БУ законодательно определяется как упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения в денежном выражении информации об имуществе, обязательствах и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Действие закона распространяется на все организации, находящиеся на территории России, включая филиалы и представительства иностранных организаций, если это не противоречит договорам России с другими государствами. Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет своих доходов и расходов в интересах налогообложения и в порядке, установленном налоговым законодат.РФ. Все юр. лица, зарегистрированные по рос. законодательству, унитарные предприятия, бюджетные учреждения обязаны вести БУ в полном соответствии с Законом.
Законодательство о БУ устанавливает единые правовые и методологич. основы организации и ведения БУ в стране и состоит из рассматриваемого Закона, других фед. законов, указов Президента РФ и постановлений Правительства РФ.
Второй раздел Закона (ст. 8-12) раскрывает основные требования к ведению бухгалтерского учета, дает понятие первичных документов и регистров учета, освещает используемые в стране принципы оценки имущества обязательств, определяет порядок проведения инвентаризации и урегулирования выявленных расхождений (излишков, недостач). Это центральный раздел Закона, который законодательно закрепляет основы методологии учета в стране и имеет определяющее значение при построении системы на предприятиях и организациях.
Третий раздел (ст. 13-17) посвящен вопросам бух. отчетности - ее составу, порядку и срокам ее представления. В нем даются понятия «публичности» бух. отчетности и сроков хранения первичных документов. Особенностью данного закона является то, что в нем отсутствует положение о необходимости представления отчетности в налоговые органы. Статья 15 Закона определяет, что отчетность представляется собственникам и органам статистики, а также другим органам исполнительной власти, в соответствии с законодательством РФ. В настоящее время представление отчетности в налоговые органы является обязательным. Таким образом, в данном законе впервые было определено различие понятий бухгалтерской и налоговой отчетности. Налоговая отчетность, составленная с целью контроля за соблюдением налогового законодательства, является вторичной (производной) задачей БУ. Она формируется на основе данных бухгалтерского учета как самостоятельная, специально составляемая для этой цели и, следовательно, отличающаяся от обобщенной информации бухгалтерской отчетности. Задачи, которые решают бух. отчетность и налоговая отчетность, существенно отличаются. Следовательно, различны и показатели отчетности. Бух. отчетность формируется на базе обобщающей информации БУ. Налоговая отчетность компонуется из данных, зафиксированных на счетах БУ, путем специальных расчетов и корректировки показателей бух. отчетности. Заключительный раздел Закона определяет ответственность за нарушения законодательства РФ о бухгалтерском учете. Закон «О БУ» является не только частью законодательства, но и краеугольным камнем учетной системы страны.
Вопрос3. Пользователи бухгалтерской информации Пользователи бухгалтерской информации - это юр.и физ. лица , заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации. Основных пользователей информации бух. учета можно разделить на 2-е группы:
1) внутренние пользователи: руководители организации, структурные подразделения и отделы, собственники, работники предприятия.
2) внешние пользователи: инвесторы, кредиторы, заказчики, органы власти и т. д. В составе внешних пользователей выделяют:
сторонних пользователей информации с прямым финансовым интересом (инвесторы, кредиторы и т.д.);
сторонние пользователи информации с косвенным финансовым интересом (налоговые
органы, профсоюзы, органы статистики, общественность и т.д.) Представители администрации - одни из основных пользователей бухгалтерской информации. Ее состав для каждого представителя определяется в зависимости от функций, выполняемых представителем, и уровня должности, занимаемой им. Собственников, совладельцев и первых руководителей предприятия, например, больше всего интересует прибыльность и ликвидность предприятия (соотношение платежных средств и обязательств); для менеджеров наиболее важной является информация о сумме и норме прибыли, достаточности денежных средств, себестоимости и рентабельности отдельных изделий и т.п. Сторонние пользователи бухгалтерской информации с прямым финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации:
1) инвесторы - рискованность и доходность предполагаемых или осуществленных ими инвестиций; способность организации выплачивать дивиденды и т.п.;
2) заимодавцы - о возможности своевременного погашения выданных ими займов и выплаты процентов;
3) поставщики и подрядчики, - заинтересованные в информации о платежеспособности организации;
Сторонние пользователи бухгалтерской информации с косвенным финансовым интересом заинтересованы в следующей финансовой информации:
1) органы власти - заинтересованы в информации для осуществления возложенных на них функций (распределение ресурсов, регулирование народного хозяйства, разработка и реализация общегосударственной политики, ведение стат. наблюдений).
2) Общественность - в целом заинтересована в информации о роли и вкладе организации в
повышение благосостояния общества на местном, региональном и федеральном уровнях. Налоговые органы и казначейство в отличие от других сторонних пользователей информации имеют право пользоваться не только отчетной, но и всей другой учетной информацией предприятия, необходимой для проверки правильности уплаты (федеральных, республиканских и местных налогов на прибыль (доходы), налогов на добавленную стоимость (НДС) и на заработную плату, акцизов. Сторонние пользователи, имеющие право на использование всей или части внутренней учетной информации, обязаны хранить коммерческую тайну организации.
Перечень сведений, составляющих коммерческую тайну, определяется руководителем организации.
Остальные сторонние пользователи информации используют в основном данные бухгалтерской отчетности (как правило, для оценки финансового состояния предприятия). В органы Госкомстата представляется статистическая отчетность, при составлении которой, как правило, используются данные бухгалтерского учета.
Вопрос4. Основополагающие принципы ведения бух. учета.
В соответствии с Законом « О бух. учете» в РФ применяется классическая система ведения бух. Учета, принятая во многих странах. Элементами данной системы являются:
-документирование и инвентаризация (способы первичного наблюдения);
-оценка и калькулирование (способы стоимостного измерения);
-счета бухгалтерского учета и двойная запись (способы текущей группировки);
-баланс и отчетность (способы итогового обобщения фактов хоз. деят-ти). Совокупность указанных элементов составляют метод бух учета. При выборе способов ведения бухгалтерского учета в организации (формировании учетной политики) руководствуются следующими основными допущениями и требованиями (принципами). Необходимо отметить, что применительно к бух учету с целью подчеркнуть разницу между базовыми и основными принципами принято использовать термины «допущения» и «требования», считая «допущения» базовыми принципами, предполагающими определенные условия, создаваемые организацией при постановке бух учета, которые не должны меняться, а «требования» -основными принципами, означающими соблюдение принятых правил организации и ведения бухгалтерского учета. К ним относятся: Допущения
1) имущественная обособленность организации, т. е. имущество и обязательства организации существуют обособленно от имущества и обязательств собственников;
2) непрерывность деятельности организации, т.е. организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке;
3) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от отчетного года к другому;
4) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации, относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами. Требования
1) Полноты, т.е. отражение в бух учете всех фактов хоз деятельности;
2) Осмотрительности - большая готовность к бух учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов (не допуская создания скрытых резервов);
3) Приоритет содержания перед формой - отражение в бух учете фактов хоз деятельности исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования;
4) Непротиворечивости - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бух отчетности данным синтетического и аналитического учета;
5) Рациональности - рациональное и экономное ведение бух учета исходя из условий хозяйственной деятельности.
деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательств будут погашаться в установленном порядке;
6) последовательность применения учетной политики, т.е. выбранная организацией учетная политика применяется последовательно от отчетного года к другому;
7) временная определенность фактов хозяйственной деятельности, т.е. факты хозяйственной деятельности организации, относятся к тому отчетному периоду (и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выбытия денежных средств, связанных с этими фактами. В лит-ре можно найти около 25 принципов. Уч.принципы должны отвечать 3 критериям: уместности - уместен, если инф-ция имеет смысл и приносит пользоват.-сведения, потребит. информ. об объекте, факте ; объективности – объективен, если на данную информацию не влияет личное мнение, или оценки её составителей ; осуществимости – осуществим, если его реализация не вызывает слишком больших затрат, или сложностей.
Основные междунар. принципы: пр.денежного измерения; пр. существенности –если сумма составл.>5% от общ.бал. валюты; пр.непрерывности деят-ти предпр.; пр. имущественной обособленности предпр.; пр. двойственности; пр. учетного периода; пр. консерватизма (осмотрительности);увязки доходов и расходов ПБУ 9,10; пр. реализации.
Вопрос5. Характеристика бух. документов и документооборота Первичные учетные документы
Первичные бух. документы служат основанием для бух. записей, также для руководства и управления предприятия.
В соотв. с Законом об информации документированная информация (документ) - это зафиксированная на материальном носителе инфор-ция с реквизитами, позволяющими ее идентифицировать. Документация - это способ оформления хоз. операций с помощью докум-в в момент их совершения. Документирование хоз. операций является одной из отличительных особенностей бух. учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хоз. процессами. Все хоз. операции, проводимые орг-зацией, должны оформляться оправдательными документами.Так, обязательным условием отражения всех без исключения хоз. операций, проводимых орг-зацией, в системном бух. учете является их оформление оправдательными докум-ми, обладающими определенными характеристиками и отвечающими соотв. предъявляемым к ним требованиям (они должны быть достоверными, ясными, объективными). Эти докум-ты служат первич. учетн. докум-ми, на основании кот. ведется бух. учет.
Первич. бух. докум-ты – это оформл. в уст. порядке письм. свид-во о факте хоз. жизни, придающ. ему юрид. силу. Докум-ты, кот. оформляются хоз.операции с денеж. средствами, подписываются руководителем орг-зации и гл. бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.
Первич. бух. док-ты содержат в себе эк. и юрид. информ. Носителями эк. информации они явл-ся посредством того, что с помощью док-тов осущ. первичное наблюдение и перв. регистрация хоз. жизни с дальнейшей группир. и обобщ. их унифиц. показателей путем учетных записей в соотв. бух. регистрах. Носителями юр. инф. док-ты считаются потому, что они содержат сведения необходимые для получ. исчерпыв. представление о соверш. факте хоз. жизни, и таким образом о обеспечении его юр. силы.
Унифиц. формы первич. док-тов утвержд. пост Госкомстата РФ от 30.10.97г. №71а в соотв. с указ. док-том, данная форма обязат. для применения юр. лицами всех форм собственности. В унифиц. форму предприятия могут самостоятельно добавлять необходимые реквизиты, при этом реквизиты утвержденные Госкомстатом – неизменны. Вносимые изменения оформляются соотв. организ.-распорядит. док-ми. Форматы бланков явл-ся рекоменд. и могут изменяться. Перечень лиц, имеющих право подписи утвержд. рук-лем орг-ции. Подписавшие - несут отв-ть.
Характеристика первичных документов
Перв. док-ты должны содержать: наим., дату составл,содержание факта хоз. жизни, колич. стоим. оценку факта, наим. долж. лиц ответств. за соверш. и правильное оформление, личные подписи с расшифровкой.
Документы классифицируются: Поназначению:
-распорядительные- содержат разрешение на совершение определенной хоз. операции ((не отраж в БУ, регистрах) приказ на выплату премии, распоряж. руководит. на вы-дачу денеж. ср-тв под отчет);
-оправдательные- док-ты, подтверждающие факт совершения определенных хоз.операций и обоснованность их со-вершения, содержащие инфор-цию об исполнении распоряжения (накладные, аванс. отчет, квитанция к ПКО). Инфор-ция, отражается в учетные регистры;
-док-ты бух. оформления, предназначены исключительно для целей бух. учета, конкретизирующие или поясняю-щие отражение в бух. учете тех или иных фактов хоз. деят-ти либо их последствий (бухг.справка, расчет амортизации ОС). Эти док-ты нужны для оформления бух. записей с целью дальнейшего использования в учетном процессе;
-комбинированные- док-ты, заключающие в себе функции распорядительных (разрешительных), оправдательных док-тов и док-тов бух. оформления (расчетно-платеж. ведомость или РКО, являющиеся, с одной стороны, распоряж. на выплату денеж. ср-в из кассы определенным лицам, а с другой, - подтверждением получения указанными лицами соответствующих денеж. сумм).
По объему отраженных операций:
-первиные.- содержащие информацию об одной хоз. операции (ПКО, РКО, накладные);
-сводные- предназначены для обобщения инф. о всей совокупности однотипных хоз. операций за опред.промежуток времени (отчет кассира, товарный отчет, журнал регистрации фактов хоз. деят-ти).
По месту составления:
-внутренние-для оформления внутренних хоз. операций (акт ввода в эксплуатацию ОС);
-внешние-составленные контрагентами орг-зации, поступающие от сторонних орг-заций и отражающие взаимоотношения орг-зации со своими партнерами по бизнесу (платеж. поручения, накладные на получение ТМЦ от поставщиков, железнодорожные накладные и т.д.).
По числу учитываемых позиций:
-однострочными,содержащими одну учетную позицию;
-многострочными,содержащими две и более учетные позиции (платежная ведомость).
По содержанию хозяйственных операций:
-материальные-служат для оформления операций по движению тов-мат. ценностей (накладная, акт приемки-передачи ОС, акт о приемке материалов);
-денежные-предназначены для оформления операций с наличными и безналичными ден. средствами (плат.поруч, ПКО, чеки и др.);
-расчетные-для оформления расчетных взаимоотношений организации со своими партнерами по внешним обязательствам (счет, счет - фактура и др.).
По способу заполнениядокументы могут быть заполненными вручную или с помощью компьютера.
В отдельную группу документов следует выделить учетные регистры, то есть документы аналитического и синтетического учета (ведомости, журналы - ордера, бухгалтерские книги и т.д.). Документооборот
Правила документооборота и технология обработки учетной информации утверждаются в составе принятой организацией учетной политики. Документооборот- движение докум. с момента возникновения (получения) до сдачи в архив,после обработки и отражения в учете.
Документы должны создаваться в соответствии с утвержденным приказом или распоряжением графиком документооборота организации.
Отсутствие графика документооборота не влечет за собой административной или финансовой ответственности, но значительно усложняет работу сотрудников бухгалтерии.
На начальном этапе работы по составлению графика документооборота главный бухгалтер устанавливает круг лиц, которые обращаются с первичными документами (менеджеры по продажам, коммерческие агенты и др.).
Своим распоряжением по бухгалтерии главный бухгалтер обязывает принимать только те документы, которые оформлены в установленном порядке. Бухгалтер, принявший документы, оформленные с нарушением правил, несет персональную ответственность.
Графиком устанавливается рациональный документооборот, то есть предусматривается оптимальное число структурных подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определяется минимальный срок его нахождения в структурном подразделении организации.
Работники организации (руководители структурных подразделений, подотчетные лица, работники бухгалтерии и другие) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота.
Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и структурные подразделения организации, в которые представляются указанные документы.
Вопрос6.Стоимостное измерение объектов бух. учета и виды оценок имущества и обязательств.
К объектам оценки относятся:
Имущество (активы):незаверш.кап.вложения, фин.вложения,НМА,мат-произв.запасы, незаверш.произв.,готовая и отгруж.продукция,НДС причит.к возмещению,дебит.задолж.,расходы буд.периодов.
Обязательства (Кредит.задолж.):задолж.перед поставщ., колучен.кредиты, задолж.перед физ.и юр.лицами, задолж.перед бюджетом и соц.фондами.
Оценка имущества, капитала и обязательств в б.учете производится в ден.выражении.
Оценка объектов б.у. зависит от их видо и цели, с которой она производится:
При постановке объекта на б.у.;
Для отражения в б.отчетности;
Для налоговых расчетов;
Для статистической отчетности;
Для прочих целей.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществ.путем суммирования фактически произвед.расходов на его покупку
Оценка имущества, получен.безвозмездно, производится по рыночной стоимости, сложившейся на дату оприходованияимущества (под рыночной стоим.понимается цена товаров, указанная сторонами сделки.Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соотв.уровню рын.цен.)
Имущество, произведенное на самом предприятии, оценивается по стоимости его изготовления
Имущество, получен.в качестве вклада в у.к.. в совместную деятельность и аналогичн.случаях, оценивается по соглашению сторон.
Имущество и обязат.стоимость кот.выр.в ин.валюте – оцениваются в рублях на основании пересчета по курсу ЦБ на дату совершения операции.
Порядок оценки конкретных видов имущества как объектов б.у.для целей бух.учнта и отчетности регулируется Положениям по б.у. (2/94, 3/2000, 5/01, 6/01).
Обязательства могут оцениваться:
- при постановки на бух.учет: в суммах, вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон, участв.в сделке
- в процессе использования и при отражении в бух.отчетности:
·в бух.учете – уменьшается или увеличивается на сумму процентов(доходов), предусмотренных к получению на соотв.отчетные даты дго момента завершения сделки
·в бух.отчетности – корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебит.задолж., сомнительной к получению.
Вопрос7. Бухгалтерский баланс: понятие, его виды, структура.
Бух.баланс – система показателей, отраж.имущ. и фин. положение предпр. по состоянию на опред.(отчетную) дату в денежном выражении, представляющая данные о имуществе (хозяйственных средствах) (активах) и их источниках (пассивах).
Бухгалтерский баланс применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия, и об источниках их образования в стоимостном измерителе на определенную дату.
Структура баланса представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона, в которой сгруппированы хозяйственные средства по составу и размещению, называется активом. Правая сторона, отражающая средства по источникам их образования и целевому назначению, наз-ся пассивом. Актив и пассив баланса имеют несколько разделов, которые объединяют экономически однородные по своему составу группы средств и состоят из отдельных статей, отражаемых по определенным строкам в балансе. Общий итог баланса называется его валютой.
Особенностью баланса является равенство итогов актива и пассива. Это объясняется тем, что в активе показаны средства по их составу в определенной денежной оценке, а в пассиве - их же источники образования.
В зависимости от целей составления существует несколько видов балансов:
1) по объему и форме: статистические (сальдовые); динамические (обороты).
2) По содержанию: имущественные; результативные; характеризующие движение денежных потоков.
3) По времени и цели составления: вступительные; операционные (периодические и годовые); объединительные и разделительные; ликвидационные, санируемые (оздоровительные).
4) По широте охвата (по объему информации): единичные; сводные; сводно-консалидированные.
5) По способу очистки: баланс- брутто (содерж. регулир. статьи 02,05); баланс- нетто (не содержит регулир. статей).
Актив и пассив дают характеристику как всей совокупности отражаемых в балансе средств предприятия, так и каждой группы или вида этих средств в отдельности. Актив баланса равен пассиву. Актив делится на две большие группы: внеоборотные и оборотные.
В состав внеоборотных активов включаются:
- ОС, как действующие, так и нах-ся на реконстр., модернизации, восстановлении, консервации или запасе: здания, сооружения, передат. устройства, машины и оборуд., вычислит. техника, вычислит., регулирующие приборы, транспортные средства, инструмент, произв. и хоз. инвентарь и др. ОС; нах-ся в собственности предприятия земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и др.), капитальные вложения инвентарного характера в многолетние насаждения, коренное улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. ОС – это средства труда, участвующие или функционирующие в течение длит. периода времени более 1 года или одного произв. цикла;
- НМА: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование, деловая репутация предприятия, организационные расходы, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал. НМА – это активы, не имеющие мат.-веществ. формы, служ. на предпр. более 1 года и приносящие доход;
- незавершенное строительство, включая затраты на строительно- монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты, кроме того, по указанной статье бухгалтерского баланса отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки. Капит. вложения (сч.08)- вложения во внеоб. активы;
- доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые за плату во временное владение и пользование (включая по договору финансовой аренды, по договору проката) с целью получения дохода.
Оборотные средства (активы)(сч.10)состоят из сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов; произв. запасы, незавершенного производства (издержек обращения); для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары); других материальных ценностей (животные на выращивании и откорме); расходов будущих периодов; отгруженной продукции; денежных средств; различных видов дебиторской задолженности, под которой понимаются долги других организаций или лиц данному предприятию. (Дебит. задолж.(покупат,заказчики, поставщ.(авансы выданные),векселя (получ.), сч.46,51,50,52,53,19,75).
