| Страница: 3 из 46 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Активные счета |
| Пассивные счета |
| Сн | | | Сн | |
| + увеличение | - уменьшение | | - уменьшение | + увеличение |
| Од | Ок | | Од | Ок |
| Ск | | | Ск |
Назначением счета является не только собирать и отражать все количественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).
Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без начального сальдо называются оборотами.
Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т, е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.
Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).
Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:
1. Увеличивающий валюту бухгалтерского баланса. А+х=П+х.
н-р: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 2500 р. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 р.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.
Д 10 «Материалы» К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
2. Уменьшающий валюту бухгалтерского баланса. А-х=П-х.
Н-р: перечислено с р/сч поставщикам 2000 р. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 р.).
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета».
3. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А+х-х=П .
н-р: отпущены в осн. пр-во материалы на сумму 1500 р. Изменения происходят внутри актива бух. баланса, пассив баланса при этом не затрагивается.
Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы».
4. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А=П+х-х.
Пример: удержан налог из зар/платы сотрудников на сумму 15 000руб. Изменения происходят внутри пассива бух. баланса, актив баланса при этом не затрагивается.
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате руда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на дох. физ. лиц»
Анализ себестоимости продукции по экономическим элементам
Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности, анализе группируются в 2-х направлениях: по экономическим элементам и калькуляцией статьям.
Анализ затрат по элементам. Группировка затрат по элементам является единой и обязательной определяется Положением по бухгалтерскому учету «расходы организации» (ПБУ 10/99. Группировка по экономическим элементам показывает,что именноизрасходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элемент общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием и структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание, необходимое для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств, а также для других расчетов отраслевого, национально народнохозяйственного уровня (в частности, для исчисления величины создаваемого промышленности национального дохода).
Рассчитанные поэлементно затраты всех материальных и топливно-энергетических ресурсов используются для определения планового уровня материальных затрат и оценки его соблюдения Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство дает возможность наметить главные направления поиска резервов в зависимости от уровня материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства.
Обычно основная доля расходов приходится на материальные затраты и затраты по оплате труда, следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.
Основные элементы затрат, подвергаемые анализу:
- материальные затраты;
- топливо и энергия на производственные цели;
- заработная плата основных производственных рабочих;
- отчисления на социальное страхование;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
- цеховые расходы;
- общезаводские расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы;
- коммерческие расходы и др.
Билет 5
Учетная политика и организация учета на предприятии
ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Пр. МФ РФ от 9.12.98 N 60н. Полож. включает четыре раздела: I. Общие положения; II. Формир-ние уч. политики; III. Раскрытие уч. политики; IV. Изменение уч.политики.
Учет. политика орг-зации - это принятая ею совокупность способов ведения бухг. учета (первич. наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти). К способам ведения бух.учета относятся способы группировки и оценки фактов хоз. деят-ти, погашения ст-ти активов; приемы орг-зации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бух. учета, системы регистров бух. учета, обработки инфор-ции и иные соотв. способы и приемы.
Филиалы и представ-ства иностр. орг-заций, находящиеся на территории РФ, могут формировать учет. политику исходя из правил, установл. в стране нахождения иностр. орг-зации, если последние не противоречат МСФО.
Предприятие закрепляет выбранную учетную политику в приказе об учетной политике. Этот приказ сдаётся в налоговую инспекцию в составе бух. отчетности. Не разрешается вносить изменения в уч. политику предприятия в течение года, кроме случаев, разрешенных ПБУ 4-98. Не считается изменением уч. политики (а считается дополнением) описание правил по появившимся новым уч. объектам.
В уч. политике обязательно отражаются:
1. Указывается рабочий план счетов: синт. и аналит. счета необходимые для ведения БУ в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности, на основе нац. плана счетов. Доп. с/сч – обязат-но ввести – показать.
2. формы первичных документов, для оформл. фактов хоз. деят-ти.
3. Порядок инвентаризации активов и обязательств орг-ции.
4. Способы начисления амортизации ОС (ПБУ 6): - линейный – нормы предпр. устанавливает самостоятельно, исходя из предполаг. службы ОС (макс. 12%год.); - дожития – пропорц. сумме чисел лет срока полезного использования=1/12А, А1=ПС*5лет/1+2+3+4+5; А2=ПС*4года/15; - способ уменьшаемого остатка – от остаточной стоимости!!! А= Ос=Пс/Т-сколько лет должен функцион.!! Ос=Пс-А.; - пропорц. кол-ву выпуск. прод, работ, услуг (кол-во в нат. измерит.) А=Пс*Qфакт./Qплан., где Q –кол-во выпуск. продукции.
5. Способы начисления НМА (04) (ПБУ 14): все, кроме 2 вышеизлож Если срок службы не установлен, то=20 годам. Д20 К05
6. Способы оценки материалов: Fifo,Lifo, средн. ст-ти, себть каждого конкретного вида.
7. Оценка незавершенного производства : - по факт. себ-и, - по прямым затратам.
8. Выручка для целей налогообложения: - по отгрузке, - по нач. оплате.
9. Резервный капитал: если создается АО и иностр. капитал.
В разд.I "Общие положения" дано определение учетной политики и указана сфера его применения.
Раздел II "Формирование учет.политики". Учет. политика формируется исходя из установленных ПБУ 1/98 допущений и требований.Допущениеимущественной обособленностиДопущениенепрерывностиДопущениевременной определенности фактов. Требование полноты,Требование своевременности, Требование осмотрительности - возможность потерь. Требование приоритета содержания перед формой Требование непротиворечивости - аналитика и синтетика. Требование рациональности - рационального и экономного ведения бух. учета
Учет. политика орг-ции формируется гл.бухгалтером (бухгалтером) ОРГ и утверждается руководителем ОРГ. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бух. учета, содержащий синтет. и аналит. счета, необходимые для ведения бух. учета в соотв. с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
- формы первич. учетных документов, применяемых для оформления фактов ХД, по кот. не предусмотре-ны типовые формы первич. учетных док-тов, а также формы док-тов для внутренней бух. отчетности;
- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
- методы оценки активов и обязательств;
- правила документооборота и технология обработки учетной информации;
- порядок контроля за хоз. операциями;
- другие решения, необходимые для ОРГ бух. учета.
При формировании учет. политики ОРГ по каждому конкретному направлению ведения и ОРГ бух. учета осуществляется выбор одного способа из нескольких допускаемых законод-вом и нормативными актами по бух. учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бух. учета, то при формировании учет. политики осуществляется разрабо-тка орг-зацией соответствующего способа исходя из положений по бух. учету.
Раздел III "Раскрытие учет. политики". Орг-зация должна раскрывать избранные при формировании учет. политики способы ведения БУ -амортизация ОС, НМА и иных активов; оценка производст. запасов, товаров, незавершенного произв-ва и готовой п-ции; признание прибыли от продажи пр-ции, товаров, работ, услуг. Состав и содержание подлежащей раскрытию в бух. отчетности инфор-ции об учет. политике ОРГ по конкретным вопросам бух. учета устанавливаютсясоответствующими положениями по бух.учету или Законод-ми актами и постановлениями Правительства РФ. В случае публикации бух. отчетности не в полном объеме инфор-ция об учет. поли-тике подлежит раскрытию, как минимум, в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Раздел IV "Изменение учет.политики". Изменение учет. политики ОРГ может производиться в случаях:
- изменения законод-тва РФ или нормативных актов по бух.учету;
- разработки орг-зацией новых способов ведения бух. учета, применение которых предполагает более достоверное представление фактов ХД в учете и отчетности ОРГ или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
- существенного изменения условий деят-ти, связанных с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деят-ти, реструк-туризацией произв-ва, значительным расширением или уменьшением объемов деят-ти. Не считается изменением учет. политики утвер-ждение способов ведения бух.учета фактов хоз.деят-ти, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деят-ти ОРГ.
Анализ рентабельности производственных фондов по факторам
Трехфакторная модель рентабельности производственных фондов,
когда находят влияние:
§рентабельность продаж;
§фондоемкость производства продукции;
§оборачиваемость запасов
Rпф = П / (ОПФ + НМА + З) Далее все делим на выручку
Rпф = (П / В) / ((ОПФ+НМА)/В + (З/В)) = Rпродаж / (ФЕ + Кз)
Rпф – рентабельность производственных фондов
П – прибыль от продаж
ОПФ – основные производственные фонды
З – запасы
ФЕ – фондоемкость
Кз – коэф. закрепления запасов
Пример
| Показатели | За пред.год | За отч. год |
| 1. Прибыль от продаж | 49 816 | 88 506 |
| 2. Средняя величина производственных фондов, в т.ч. | 204 130 | 262 690 |
| 2.1. Средняя величина ОС и НМА | 164 205 | 216 224 |
| 2.2. Средняя величина материально производственных запасов | 39 925 | 46 466 |
| 3. Выручка (нетто) от продаж | 231 310 | 281 821 |
| 4. Рентабельность продаж, % (стр.1:стр. 3 * 100) | 21,54 | 31,41 |
| 5. Фондоемкость продукции, руб (стр. 2.1 : стр. 3) | 0,71 | 0,77 |
| 6. Коэффициент закрепления материально-производственных запасов, руб (стр.2.2 : стр.3) | 0,17 | 0,16 |
| 7. Рентабельность производств. фондов, % (стр.1 : стр.2 * 100) | 24,4 | 33,69 |
Решение: Способ цепных подстановок
1) Влияние изменения рентабельности продаж
31,41 / (0,71 + 0,17) – 24,40 = 35,69
35,69 – 24,40 = +11,29%
2) влияние изменения фондоемкости
31,41 / (0,77 + 0,17) – 35,69 = 33,41
33,41 – 35,69 = -2,28%
3) влияние изменения коэф. закрепления
33,69 – 33,41 = + 0,28%
Также существует пятифакторная модель рентабельности
производственных фондов, где можно оценить влияние:
- фондоемкости производства продукции
- оборачиваемости оборотных средств
- материалоемкости производства продукции
- зарплатоемкости продукции
- амортизациоемкости продукции
Данная модель имеет вид: Rпф = (1 – (MЕ + ЗЕ + АЕ)) / (ФЕ+О)
Билет 6
Международные стандарты учета и финансовой отчетности (41 стандарт)
Континентальная (европейская) модель – МСФО. Страны, использующую эту модель – Австрия, Болгария, Греция, Египет, Португалия, Япония
Основополагающие допущения:непрерывности деятельности и начисления.
К качественным характеристикам финансовой отчетности относятся:
1) Понятность.
2) Уместность.
3) Прогнозная и подтверждающая функции
4) Существенность.
5) Надежность.
6) Сопоставимость
Характеристики надежности
1) Правдивое представление.
2) Преобладание сущности над формой.
3) Нейтральность.
4) Осмотрительность.
5) Полнота.
6) Достоверное и объективное представление.
Ограничения уместности и надежности информации
1) Своевременность.
2) Баланс между выгодами и затратами.
3) Баланс между качественными характеристиками.
Элементы финансовой отчетности
Финансовая отчетность отражает финансовые результаты операций и других событий, объединяя их в широкие категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти широкие категории называются элементами финансовой отчетности. Элементами, непосредственно связанными с измерением финансового положения в балансе, являются активы, обязательства и капитал. Элементами, непосредственно связанными с измерениями результатов деятельности в отчете о прибылях и убытках, являются доходы и расходы.
Активы - это ресурсы, контролируемые организацией. Использование таких ресурсов, возможно, вызовет в будущем приток экономической выгоды. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциал, вкладываемый прямо или косвенно в приток денежных средств или их эквивалентов.
Обязательства согласно МСФО - это существующая на отчетную дату задолженность организации, погашение которой вызывает уменьшение экономической выгоды в виде оттока ресурсов. Обязательства могут возникать в силу действия договора или правовой нормы либо делового договора доверия.
Собственный капитал представляет собой вложения собственников и накопленную прибыль организации. В бухгалтерском балансе собственный капитал может быть разбит на подклассы. Например, уставный капитал, нераспределенная прибыль и резервы показываются отдельно. Такие классификации являются показателями правовых или других ограничений возможности предприятия распределять или иначе использовать собственный капитал, поэтому они имеют значение для пользователей финансовых отчетов при принятии решений.
Важнейшими элементами финансовой отчетности являются доходы и расходы, квалификация которых необходима для процесса формирования достоверных финансовых результатов организации.
Доходы согласно МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или увеличения активов, или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, не связанного с вкладами участников акционерного капитала. Доход включает в себя выручку, полученную в результате основной (уставной) деятельности организации, и доходы, полученные в результате неосновной деятельности.
Расходы согласно МСФО - это уменьшение экономической выгоды в отчетном периоде в форме оттока или использования активов или возникновения обязательств, которые ведут к уменьшению собственного капитала и не связаны с его распределением между участниками.
Расходы включают в себя затраты и убытки, возникающие в ходе основной деятельности предприятия. К таким затратам относятся затраты на производство продукции (работ, услуг), амортизация и т.п. Убытки могут возникать в результате стихийных бедствий, продажи внеоборотных активов, а также в результате внереализационных операций (например, изменений валютных курсов, переоценки активов и т.п.).
Состав фин. отчетности по МСФО:
ф.1 «Отчет о прибылях и убытках»
ф.2 «Бух. баланс»
ф.3 «Отчет о движении ден. средств»
ф.4 «Отчет о движении капитала»
ф.5 «Приложение к фин. отчетности»
ф.6 «Учетная политика»
ф.7 «Аудиторское заключение» (по МСФО)
GAAP – 144 стандарта
Основные преимущества и недостатки:
1. Преимущества: трансформация, стандарты детализированы, они не имеют отраслевую привязку.
2. Недостатки: регламентированы хоз. операции, изменяются и дополняются.
Закон об аудиторской деятельности
7 августа 2001 года N 119-ФЗ
Статья 1. Понятие аудиторской деятельности
1. Аудиторская деятельность, аудит - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей
2. Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом
3. Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета закн. РФ. Достоверность – степень точности
4. Аудит не подменяет государственного контроля
5. Аудиторские организации могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
6. под сопутствующими аудиту услугами понимается - постановка, восстановление и ведение БУ, консультирован, анализ ХД, инвест проекты, исследования и прочее.
7. аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной й деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих ему услуг.
Статья 2. Законодательство Российской Федерации и иные акты об аудиторской деятельности
1. Аудиторская деятельность осуществляется в соответствии с настоящим Федеральным законом и принятыми в соответствии с ним иными федеральными законами, регулирующими отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности.
| Страница: 3 из 46 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |