| Страница: 30 из 46 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| Активные счета |
| Пассивные счета |
| Сн | | | Сн | |
| + увеличение | - уменьшение | | - уменьшение | + увеличение |
| Од | Ок | | Од | Ок |
| Ск | | | Ск |
Назначением счета является не только собирать и отражать все количественные изменения, вызываемые в данной группе средств хозяйственными операциями, но и давать возможность выводить на любой момент остаток этих средств (сальдо).
Итоги записей только одних операций (увеличений или уменьшений) без начального сальдо называются оборотами.
Итог дебета называется дебетовым оборотом, а итог кредита — кредитовым оборотом. Сальдо может быть или дебетовым, или кредитовым. Если общий итог дебета больше общего итога кредита, т, е. остаток образовался на дебете, то сальдо будет дебетовое. Если же, наоборот, общий итог дебета меньше общего итога кредита, т. е. если остаток образовался на кредитовой стороне, то сальдо будет кредитовое.
На активных счетах сальдо может быть только дебетовое или его совсем не будет. На пассивных счетах сальдо может быть только кредитовое или его совсем не будет.
Корреспонденция счетов — связь, возникающая между счетами при отражении на них хозяйственных операций. Счета при этом называются корреспондирующими. Выраженная в письменной форме связь между счетами называется бухгалтерской записью (проводкой).
Возникающие в процессе хозяйственной деятельности операции не могут нарушить баланс, ибо при их регистрации используется принцип двойной записи — одна и та же хозяйственная операция отражается на счетах дважды: по дебету одного и кредиту другого счета в одной и той же сумме.
Существуют четыре типа хозяйственных операций по их влиянию на бухгалтерский баланс:
1. Увеличивающий валюту бухгалтерского баланса. А+х=П+х.
н-р: поступили на предприятие материалы по договору дарения на сумму 2500 р. Увеличение на одну и ту же сумму (2500 р.) происходит и в активе, и в пассиве бухгалтерского баланса.
Д 10 «Материалы» К 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления».
2. Уменьшающий валюту бухгалтерского баланса. А-х=П-х.
Н-р: перечислено с р/сч поставщикам 2000 р. Актив и пассив бухгалтерского баланса уменьшаются на ту же сумму (2000 р.).
Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетные счета».
3. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А+х-х=П .
н-р: отпущены в осн. пр-во материалы на сумму 1500 р. Изменения происходят внутри актива бух. баланса, пассив баланса при этом не затрагивается.
Д 20 «Основное производство» К 10 «Материалы».
4. Не изменяющий валюту бухгалтерского баланса. А=П+х-х.
Пример: удержан налог из зар/платы сотрудников на сумму 15 000руб. Изменения происходят внутри пассива бух. баланса, актив баланса при этом не затрагивается.
Д 70 «Расчеты с персоналом по оплате руда» К 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на дох. физ. лиц»
Вопрос 11. Синтетический и аналитический учет
Счета, на которых хозяйственные средства, их источники и процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими.(«ОС», «Материалы», «УК» и т. д.). Учет, осуществляемый на синтетических счетах, называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении. Для оперативного руководства хоз. деят-тью, а также контроля за сохранностью собственности обобщающих данных, получаемых с помощью синтетического учета, недостаточно. Например, кроме данных об общей сумме ОС необходимо иметь сведения о конкретных видах ОС (здания, оборудование, машины и т. п.). Помимо данных об общей сумме задолженности перед рабочими и служащими нужны данные о задолж-сти перед каждым работником отдельно. Для получения детальных, подробных данных об объектах бух. учета применяют аналит. счета.Счета, на кот. отражаются детальные данные по каждому отдельному виду хоз. средств, их источников и процессов, называются аналитическими. Учет, осуществляемый на аналит.счетах, наз-ся аналитическим. Он ведется как в денежном, так и в натуральных и трудовых измерителях.
Аналит. счета открывают в дополнение к синтетическим с целью их детализации и получения частных показателей по каждому виду хоз. средств, их источников и процессов отдельно. Между синтет. и аналит. счетами существует прямая связь, которая проявляется в следующем. Остатки и обороты синтет. счета должны быть равны остаткам и оборотам всех аналит. счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета. Каждую хоз. операцию, записанную по Д или по К синтет. счета, отражают в той же сумме соотв-но на Д или К нескольких аналитич.счетов, открытых в дополнение своего синтетического счета.
Не все синтет. счета требуют ведения аналит. учета. Счета, не требующие такого учета, называются простыми («Торговая наценка», «Переводы в пути» и др.), счета, которые требуют аналит. учета, - сложными («Расчеты с подотч. лицами», «Основные средства» и др.). Некоторые сложные синтет. счета непосредственно связаны с аналит. счетами, без каких-либо промежуточных групп. Например, в дополнение синтет. счета «Расчеты с подотч. лицами» открывают аналит. счета на каждое подотч. лицо.
Однако такое простое построение не всегда обеспечивает получение необходимых показателей. Некоторые синтет. счета состоят из групп аналит. счетов. Первые группы счетов аналит. учета называются субсчетами. Субсчет - это промежуточное звено между синтет. и аналит. счетами. Каждый субсчет объединяет несколько аналит. счетов, но сами они в свою очередь объединяются одним синтет. счетом. Иногда субсчета называют счетами второго порядка, в то время как синтетические счета называются счетами первого порядка.
Связь между синтет. счетом, его субсчетами и аналит. счетами можно определить на примере счета «Материалы». В дополнение к нему открывают субсчета:
1. «Сырье и материалы»,2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»,3. «Топливо»,4«Тара и тарные материалы», 5. «Запасные части»,б. «Прочие материалы»,7. «Материалы, переданные в переработку на сторону»,8. «Строительные материалы»,9. «Инвентарь и хоз. принадлежности».
В свою очередь в дополнение к каждому субсчету открываются аналит. счета на каждый конкретный вид материалов (дизельное топливо, бензин, керосин и т.д.). Для удобства контроля за счетами и составления баланса и отчетности в бух. учете применяются оборотные ведомости.
Оборотная ведомостьявляется способом обобщения показателей счетов - она регистрирует обороты и остатки по всем хоз. средствам и их источникам. Существует два вида оборотных ведомостей: по синтет. и аналит. счетам.
Оборотная ведомость по синтет. счетамсоставляется на основании синтет. счетов за месяц. В нее записывают наименование счетов, остатки на начало месяца, обороты за месяц и остатки на конец месяца. В графах «Остаток на начало месяца» и «Остаток на конец месяца» по активным счетам сумма указывается по Д, по пассивным - по К, по активно-пассивным - и по Д и по К одновременно.
Обороты за месяц (суммы всех операций отдельно по Д и по К счетов) заносятся в колонки и по Д и по К. После составления об. ведомости подсчитываются итоги по каждой колонке. Главная особенность правильно состав-ленной оборотной ведомости - это три пары равных итогов:
1. Итог начальных остатков по Д должен быть равен итогу начальных остатков по К (актив баланса = пассиву).
2. Итог оборотов по Д равен итогу оборотов по К - по принципу двойной записи операций на счетах бух. учета.
3. Итог конеч. остатков по Д = итогу конеч. остатков по К как актива и пассива баланса. Если такого равенства нет, значит допущены ошибки, которые необходимо исправить.
Бывают допущены ошибки даже при наличии трех пар равенств:
1. Операция отражена в правильной корреспонденции счетов, но в меньшей или большей сумме.
2. Сумма операции одинакова, но корреспонденция счетов указана неправильно.
Необходимо проверить записи тех счетов, по которым ведется аналит. учет и составляется оборотная ведомость.
Оборотная ведомость по аналит. счетамсоставляется по тому же принципу, что и оборотная ведомость по синтет. счетам, но по каждой группе аналитич. счетов, открытых к одному синтет. счету, при этом ведутся два вида учета ценностей по счетам - суммовая (в денежной форме) и количественно - суммовая (в натуральных и денежных пока-зателях). Первая используется при расчетах с поставщ-ми, дебит-ми, кред-ми, подотч. лицами и т.п., а вторая - при учете МЦ на складах и в производстве.
Итог по аналит. группе одного синтет. счета должен соответствовать строке этого синтет. счета в оборотной ведомости. Оборотная ведомость имеет удобную организацию учета информации по счетам, поэтому из нее легко переносить уже проведенные данные в месячный или квартальный баланс.
Забалансовые счета – это счета, на кот. учит. ср-ва, не принадл. данному предпр., но временно наход. в пользовании или распоряж. данного предпр. На забалансовых счетах двойная запись не ведется: К – только когда объект возвращается.
Вопрос 12. Регистры бухгалтерского учета
1.Учетные регистры – документы для регистрации и группировки данных бухгалтерского учета о наличии средств и операциях с ними.
2.По внешнему виду учетные регистры делятся на бухгалтерские книги, карточки и свободные листы:
Бухгалтерские книги– сброшюрованные и пронумерованные листы бумаги одного формата и различного графления, заверенные главным бухгалтером. Книги имеют двустороннее строение: одна сторона отводится для дебетовых, другая – для кредитовых записей. Распространенные книги – Главная и книга складского учета;
карточки– отдельные листы, разграфленные для нужд учета, изготовленные из бумаги или картона стандартного размера, что делает возможным их хранение в специальных запирающихся ящиках. Виды карточек: контокоррентные (имеют колонки дебета и кредита), материальные (графы прихода, расхода и остатка материальных ценностей с указанием количества и суммы), многоколонные (содержат несколько колонок);
свободные листы– применяются в качестве учетных регистров для всех видов учетных записей и составляют основу современного учета. Каждый лист имеет соответствующие название (журнал-ордер, ведомость) и указание периода его действия (месяц, квартал).
3. По характеру записей учетные регистры делятся на хронологические, систематические и комбинированные:
хронологические регистрыиспользуют для записей хозяйственных операций по мере их совершения и поступления документов в бухгалтерию. Виды хронологического регистра: регистрац. журнал, книга учета хозяйственных операций;
систематические регистрыслужат для отражения однородных по экономическому содержанию хозяйственных операций и подразделяются на систематические регистры синтетического и систематические регистры аналитического учета;
комбинированные регистрысочетают хронологические и систематические записи.
4. По объему содержания операций:
синтетические – записи ведутся только в денежном выражении с указанием даты, номера документа, но без пояснительного текста. Главная книга и большинство журналов –ордеров;
аналитические- записи по аналитическим счетам. В них указывают номер, дату документа, краткое содержание хозяйственной операции. При этом для учета ТМЦ используются денежный и натуральный измерители. Карточки, книги, ведомости.
5. По строению:
односторонние– различные карточки для учета материальных ценностей, расчетов и других операций. Учет ведется на одном листе в денежных, натуральных или одновременно в обоих измерителях;
двусторонние– при ведении учета в книгах. Счет открывается на двух развернутых страницах книги (на левой – дебет, на правой- кредит). Используется в синтетическом и аналитическом учете только при ручном способе учета;
многографные-для отражения дополнительных показателей внутри аналитического учета. Учет движения материалов отражается в целом по предприятию, а также в разрезе отдельных МОЛ, регистрируются затраты по предприятию, подразделениям и в разрезе статей затрат;
линейные– разновидность многографных регистров;
шахматные– для одновременного отражения суммы по дебету одного счета и кредиту другого. Каждая сумма записывается на пересечении строки и колонки. Пример: журналы-ордера № 10,10/1,11,13 и главная книга.
Вопрос 13. Формы бухгалтерского учета.
1.Учетные регистры. 2.Формы бух.учета а. Журнально-ордерная. б. Мемориально-ордерная. в. Журнал-Главная
г. Автоматизированная . д. Упрощенная.
Для организации бух.учета использовались различные учетные регистры,устанавливались различные порядок, последовательность и способы записи в них, взаимосвязь между ними.Формы бух. учета - определенный способ технического осуществления бух.учета: построение регистров, их взаимосвязь, порядок и способы записи и группировки в них хоз. операций. А также применение определенных технических средств учета.
По внешн. виду учетные регистры представляют собой: книги (кассовая, Главная), карточки (инвентарная,учета ОС,материалов), журналы (свободные листы).
По видам производимых в них записей учетные регистры бывают: Хронологические(регистрационный журнал), систематические(Главная книга счетов), Комбинированные(журналы-ордера).
По степени детализации информации: Синтетические(Главная книга), аналитические(карточки),комбинированные(журналы-ордера).
Внастоящее время предприятиям дано право самостоятельно устанавливать бух.учета,определять форму и методы учета,основываясь на действ. в РФ формах бух.учета,при соблюдении организац. форму общих методологических принципов. Изложенных в Положении по ведению бух.учета.
Сложились основные элементы, определяющие ту или иную форму бух.учета:
-количество и построение используемых учетных регистров;
-способы производства записей в учетные регистры;
-взаимосвязь между регистрами при производстве и сверке учетных записей в них.
Сочетание различных учетных регистров и технических средств образуют разные формы бух.учета. Они различаются между собой: количеством применяемых регистров, их назначением внешним видом, содержанием; взаимосвязью хронологических и синтетических. Синтетических и аналитических регистров; последовательностью и техникой записи в учетные регистры; степенью автоматизации учетно-вычислительных работ.
На практике используются следующие формы бух.учета :
-журнально-ордерная; -мемориально-ордерная (ее разновидностью является-Журнал-Главная);
-автоматизированная; -упрощенная форма для малых предприятий.
Принятая форма бух.учета отражается в учетной политике предприятия.
1.Журнально-ордерная форма учета .(ж-о.ф.) При ж/о форме учета на осн. первичных документов сост-ся накопит. ведомости и разработочные таблицы. Основными регистрами учета являются журналы-ордера. При ж-о форме бух.учета применяются три основных вида учетных регистров: Журналы-ордера, ведомости(карточки),кассовая книга и Главная книга.
Важнейший регистр при этой форме бух.учета-журнал-ордер.
При этой форме учета на основ. первич. документов отражаются хоз. операции, производятся записи хоз.операций непосредственно в ж/о. При большом кол-ве первич. документов. когда сложно обеспечить необходимые аналит. группи-ровки непосредственно в ж/о ,применяются вспомогательные ведомости ,разработочные таблицы. Аналит. учет ведется в ж/о или в отдельных учетных регистрах. Записи производятся предварительно в накопительные и группировочные ведо-мости. В них собираются за м-ц в разрезе синтетич., а иногда одновременно и аналитич. счетов однородные хоз. опера-ции. При этом однородные операции, относящиеся к определенному счету, записываются в ж/о (в хронологическом порядке) по корреспондирующим счетам.
В основу построения ж/о вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации учетных данных в синтетич. счетах. По К соответ. счетов группируются данные первич. документов и регистрируются в ж/о с выделением сумм, относимых в Д соответ. счетов. В конце месяца в ж/о подсчитывается итог оборотов в разрезе кор./счетов по К счетов и частично по Д счетов. Ж/о после их составления сверяются между собой и ведомостями. Выявленные при вза-имной сверке учетных регистров ошибки необходимо устранять.
Ж/о форма учета применяется в основном на крупных предприятиях.
Недостатки: -большая трудоемкость ведения хозяйственных операций; -сложнее мемориально-ордерной формы;
-приспособлена к ручному труду -не рассчитана для механизации или автоматизации.
2.Мемориально-ордерная форма учета (м/о форма)(имеетограниченное применение)
Название по документу бух. оформления – мемориальному ордеру.
Основные регистры – мемориальный ордер и регистрационный журнал.
Сущность м.о.формы : На основе проведенных документов, отражающих хоз.операции, составляются м/о- документы бух. оформления.
При использовании этой формы каждый сводный первич. учетный док-т(вед-сть начис. з/п) сопровождается выпиской отдельной справки-м/о.
Мемориальный ордер(м/о.) – документ, в котором отражается бух. проводка (кор-ция счетов). М/О может составлять-ся на основ. одного или группы однородных док-тов.,обобщенных в накопительных и группировочных ведомостях.
В м/о форме учета сочетаются книжные и карточные разработочные и группировочные учетные регистры. Учет ведется раздельно в хронологической и систематической записи.
Аналит. учет при м/о форме ведется параллельно синтетич. и независимо от последнего на осн. документов, прилагае-мых к м/о. Для аналит. учета исполь-ся : карточки, книги, свободные листы, раскладка первич. документов. Но преи-мущественно- карточки. Большинство операций записываются в учетные регистры один раз в месяц в сгруппированном виде во вспомогательных (накопительных) ведомостях. Таким образом составляются м/о по всем фин.-хоз.операциям за отч.период(месяц ,квартал). Составленные, проверенные и подписанные м.о. записываются общими итогами в регист-рационный журнал – хронологич. регистр бух.учета. Итоговая сумма регистрационного журнала должна быть равна сумме дебет. и кредит. оборотов по всем синтетич. счетам. Затем суммы м/о разносятся по счетам Гл. книги - регистру синтетич. записи. Подобное построение Гл. книги облегчает контроль за правильностью разноски сумм по счетам. Обо-роты по Гл. книге сравниваются с итоговой всех м/о в рег. журнале по Д и К. Обороты совпали- то все проводки разнесе-ны правильно по синтетич. счетам. Проверка правильности синтет. и аналит. учета при м/о форме учета осущ-ся путем обязательного составления оборотной ведомостим по синтет. счетам.
Последовательность составления регистров при м-о форме учета:накопительные и группировочные ведомости; м/О; регистрац. журнал; Гл. книга; оборот. ведомость по синтет. счетам; баланс и бух.отчетность.(М/о запис-ся в регистр. журнал, на основ. которого в дальнейшем заполняют Гл. книгу, по данным Гл. книги сост-ся оборот. ведомость по син-тет.счетам. Ее итоги используются для составления баланса)
Недостатки:
1.приспособленность к ручному труду;
2.при ее осуществлении многократно переписывать одни и те же цифры из реестра в реестр, что вызывает ошибки, которые впоследствии трудно обнаружить;
3.аналит. и синтет. учет, хронологическая и синтет. записи при этой форме ведутся в отрыве друг от друга.
3 .Журнал-главная-разновидность м/о формы. Применяется на небольших предприятиях. Аналит. учет ведется в кни-гах. Учетным регистром синтет. учета явл-ся «Журнал-Главная», в кот. на отдельном развороте листа в хронолог. поряд-ке по каждому м/о приведена общая сумма с разбивкой по Д и К кор. счетов. Содержание формы «Ж-Г» позволяет ис-ключить составления оборотной ведомости по синтет. счетам.
Недостатки:
1. приспособленность к ручному труду;
2. при большом числе записей возникают частые переносы сумм со страницы на страницу, что создает возможность возникновения всякого рода неточностей в записях;
3. при большом кол-ве применяемых синтет. счетов одного разворота страницы бывает недостаточно и приходится прибегать к вкладышам, что делает регистр более громоздким.
4.Автоматизированная форма.-появилась на основе использования ЭВМ.
Автомат-я форма позволяет осущ-ть комплексную обработку учетной инф-ции на осн. пакетов прикладных про-грамм. Использование ЭВМ приводит к ускорению учетных работ за счет замены многочисленных рутинных опе-раций, связанных с накоплением и группировкой данных, их переносов из регистров в регистр, расчетами.
5 .Упрощенная форма для малых предприятий.У малых предпр. сокращенный план счетов. Малые предприятия могут осуществлять бух.учет, исходя из особенностей хоз. деятельности, по двум упрощенным формам:
-простой форме бух.учета(без использования регистров бух.учета имущества малого предприятия);
Особенность этой формы - регистрация первич. док-тов, распределение операций по счетам, определение фин. результата производятся в одном бух. регистре - Книге(журнале) учета фактов хоз. деят-ти. Такую форму учета могут применять малые пред-я, кот. совершают незначительное количество хоз. операций, не осуществляют производства продукции, связанного с большими затратами материальных реурсов.
Вопрос 14 Учетная политика и организация учета на предприятии
ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" утверждено Пр. МФ РФ от 9.12.98 N 60н. Полож. включает четыре раздела: I. Общие положения; II. Формир-ние уч. политики; III. Раскрытие уч. политики; IV. Изменение уч.политики.
Учет. политика орг-зации - это принятая ею совокупность способов ведения бухг. учета (первич. наблюдение, стоимостное измерение, текущая группировка и итоговое обобщение фактов хоз.деят-ти). К способам ведения бух.учета относятся способы группировки и оценки фактов хоз. деят-ти, погашения ст-ти активов; приемы орг-зации документооборота, инвентаризации; способы применения счетов бух. учета, системы регистров бух. учета, обработки инфор-ции и иные соотв. способы и приемы.
| Страница: 30 из 46 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |