| Страница: 36 из 46 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| К 76 Суммы ошибочно отнесенные на валютные счета | Перечислено поставщикам за ТМЦ Д 60 |
| К 62 Получена от покупателей оплата | Перечислен аванс поставщикам Д62/2 |
| К 62/2 Получена предоплата от покупателей | Перечислены таможенные платежи Д 76 |
| К 57 Зачислена на р/сч приобретенная валюта | Продажа валютных средств Д 57 |
Вопрос 23. Понятие и классификация ценных бумаг. Учет инвестиций в облигации и акции.
Ценная бумага - денеж. документ, удостоверяющий имущественное право или отношение займа владельца документа к лицу, выпустившего такой документ.
Классификация ценных бумаг:
1. По экономическому назначению
- Акции АО - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на долю в собств. средствах АО, на получение дохода от его деятельности на участие в управлении этим обществом.
- Облигации - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа между из владельцем (кредитором) и лицом, выпустившим документ (должником).
- Гос. долговые обязательства - любые ЦБ, удостоверяющие отношения займа, в кот. должником выступает государство, органы гос. власти или управления.
- Производные ЦБ - любые ЦБ, удостоверяющие право их владельца на покупку или продажу акций, обли-гаций и гос. долговых обязательств.
- Вексель - составленное по установленной законом форме безусловное письменное долговое денежное обя-зательство, выданное одной стороной (векселедателем) другой стороне (векселедержателю).
- Прочие ЦБ - иные фин. инструменты, которые Минфин РФ вправе квалиф.в качестве новых видов ЦБ.
2. В зав-ти от характера операций и сделок, скрывающихся за выпуском ЦБ, а также целей их выпуска
- Фондовые, или денежные
- Коммерч. (капитальные), или товарные бумаги, обслуживающие процесс товарооборота и определенные иму-щественные сделки (векселя, чеки, закладные и др.)
Капитальные ЦБ подразделяются на долевые (все виды акций, инвестиционные сертификаты) и долговые (об-лигации, ноты, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты)
3. По характеру субъекта, осуществляющего выпуск ЦБ: государственные ЦБ, ЦБ субъектов федерации, ЦБ акц. Обществ, ЦБ иностранных эмитентов
4. В зависимости от способа узаконивания прав: именные (указано имя владельца) и ЦБ на предъявителя
5. ЦБ можно подразделить на ЦБ: первичные и производные, т. е. ЦБ, удостоверяющие права их владельца на покупку или продажу указанных в них ЦБ.
6. ЦБ должны иметь определенную форму, которая обеспечивает передачу прав на ЦБ: Документарные - фор-ма именных ЦБ, при которой осуществление и передача прав на ЦБ сопровождается выдачей документа (серти-фиката) и Бездокументарные - не сопровождается выдачей документа.
7. В зависимости от срока обращения: Краткосрочные (до 1 года), Среднесрочные (от 1 до 5 лет), Долгосрочные (от 5 до 30 лет) и Бессрочные.
При наличии и движении у предприятия инвестиций в гос.акции, облигации вся информация о них собирается и обобщается на счете 58 «Финансовые вложения».
Акции бывают: Именные - содержат имя собственника. По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их кол-во. Обыкнов. акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивиден-дов, но дают право голоса в акционерном обществе. Привилегир. акции обеспечивают владельцу преимущест-венное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксиров. процента, но не дают ему права голоса в АО, если иное не предусмотрено уставом.
Денежные инвестиции в уставный капитал: Дт 58 Кт 51, 76
Если вклад в устав. капитал другой организации осуществляется имуществом (ОС):
Д 58 К 91\1 на сумму вклада в соотв. с учред. дог. Д 02 К 01 на сумму начисленной по объекту амортизации
Д 91\2 К 01 на остат. ст-ть переданного объекта Д 91\9 (99) К 99 (91\9) на сумму фин. результата - прибыль (убыток)
Держатели акций получают на них дивиденды. Начисление причитающихся сумм дивидендов Дт 76\3 Кт 91\1
Получение дивид. Дт 51 Кт 76\3 Продажа акций: Дт 62, 76 Кт 91\1 на продажную стоимость акций
Дт 91\2 Кт 58 на баланс. ст-ть акций Дт 91\2 Кт 76, 51 на сумму расходов, связанных с продажей
Дт 91\9 (99) Кт 99 (91\9) финансовый результат
Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. Расходы организации за услуги депозитариев: Дт 26 Кт 44.
Облигация. Синтетический учет осуществляется на счете 58.
Д 76 К 51 перечисл. средства в оплату облигаций Д 76 К 51 оплачены расходы по приобретению облигаций Д 58 К 76 оприходованы облигации
Если фактические затраты на приобретение облигаций выше их номинальной стоимости, то учетная оценка должна быть уменьшена.
Д 91\2 К 58 списание разницы между факт.затратами на приобретение и номин. стоимостью.
Если покупная ст-ть облигаций ниже их номин. ст-ти, то учетная оценка должна быть увеличена. Для этого при каждом начисл. дохода (%%) производится доначисление части разницы между номин. ст-тью и факт. затра-тами на приобретение. Списываемая (доначисляемая) сумма определяется делением разницы между факт. затра-тами на приобретение и номин. стоимость облигаций на кол-во планируемых к получению выплат по облигаци-ям. Д 58 К 91\1 доначисл. части ст-ти облигации Д 76 К 91\1 начисл. дохода по облигациям
Д 51 К 76 получение сумм процентов.
Продажа или погашение облигаций: Д 6 2, 76 К 91\1 продажная цена (номин. стоимость при погашении)
Д 91\2 К 58 учетная стоимость облигаций Д 91\2 К 76, 51 на сумму допол. расходов по продаже облигаций
Дт 91\9 (99) Кь 99 (91\9) финансовый результат.
Вопрос 24. Учет расчетов с госуд. внебюджетными фондами по ЕСНу и страховым платежам.
Взносы по ЕСН зачисляются в гос. внебюд.фонды: ПФ, ФСС и фонды ОМС. Этот налог уплачивают орг-зации, производящие выплаты физ. лицам. От этого налога освобождены некоторые общественные организации. Отчисления во внебюд. фонды производятся от выплат и вознаграждений, начисляемых работникам. К таким выплатам и вознагра-ждениям относятся: з/п, различного рода оплаты, премии, мат. помощь. Некоторые выплаты не вкл-ся в налогооблага-емую базу – гос.пособия, вкл.пособие по врем. нетрудоспособности, единоврем.мат. помощь, оказываемая работникам и связи со стихийн.бедствиями и др.
Взносы исчисляются по каждому фонду в отдельности по установленной ставке. Ставки дифференцированы в зависи-мости от налогооблаг.базы, исчисляемой по каждому работнику. При возрастании налогообл. базы ставка налога умень-шается. Исходная ставка установлена на доход одного,работника до 100 000 по ФСС - 4% , фондам ОМС 3,4% и 0,2%, ПФ - 28% ( в т.ч. 14% в части ЕСН, 14%-накопит. и страхов. части).Страх. платежи в ПФ исчисляются по возрастной шкале. Размер взносов ЕСН определяется умножением суммы начисленных всем работникам орг-зации доходов на ус-тановленную ставку. Отчисления ЕСН относятся на затраты организации.Начисл. суммаотраж-ся по К 69 «Расч. по соц. страхованию и обеспечению» в Д : 08 «Влож. во внеоб. активы» - на взносы по доходам работников, занятых в капит. строительстве; 20 «Осн. Пр-во» - на взносы, производимые от кодов работников, занятых непосредственно производ-вом основ. прод-ции; 23 «Вспомог. произв-тва» - на взносы, начисляете по доходам работников, занятых во вспомогат.цехах; 25 «Общепроизводст. расходы» - на взн. по доходам обслуж-щего персонала и работников управления цехов осн. пр-ва; 26 «Общехозяйств. расходы» - на взн.по доходам обслужив-го персонала и персонала управ-я орг-зации в целом; 44 «Ра-сходы на продажу» - на взн. по доходам лиц, занятых отгрузкой и продажей продукции. Ежемесячно орг-зации произво-дят уплату платежей в фонды в сроки, установленные для получения средств на оплату труда.На перечисленные суммыоформляется бух. запись: Д 69 «Расч.по соц. страх-анию и обеспечению» К 51 «Расчетные счета».
Сред-ва Фонда соц. страх-ния могут использоваться орг-зацией на выплату пособий по врем. нетрудоспособности, а также на другие виды пособий по гос. соц. страх-нию, пособия по врем. нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении, болезни члена семьи в случае необхо-димости ухода за ним; карантине; врем. переводе на др. работу в связи с заболеванием и др. Основанием для назначения пособия служит выданный работнику лечащим учреждением листок нетрудоспособности. Размер пособия при общем за-болевании зависит от непрерывного стажа работы работника и выплачивается в размере до 5 лет - 60% его заработка; от 5 до 8 лет - 80% заработка; от 8 лет - 100% заработка. Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного трудового стажа пособие выдается в размере 100% заработной платы работника, в частности , вследствие трудового увечья или професс. заболевания; лицам, имеющим на своем иждивении 3-х и более детей лицам, не достиг-ших 16 лет. Пособие по врем. нетрудоспособности исчисляется из факт. заработка работника, в который вкл-ся все виды заработной платы, денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате; вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из кот. исчисляется пособие, не включаются:
з/п за работу в сверхурочное время;
оплата за работу по совместительству как в другой организации, так и по месту основной работы;
доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе;
з/п за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков;
з/п за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если работник в это время не должен был работать согласно графику выхода на работу.
Работникам с повременной оплатой труда или тем, кому установлен месячный оклад, пособие исчисляется на основе тарифной ставки оклада, с учетом постоянных доплат, надбавок и среднемесячной суммы премий, включая вознаграж-дение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу;
работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, пред-шествующих месяцу, в кот. наступила нетрудоспособность. Так, если рабочий - сдельщик заболел в июне, то в основу расчета берется его заработок за апрель и май.
В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, дни очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных законодательством.
•пример, рабочий сдельщик был болен в августе 5 дней. Непрерывный стаж работы — 4 года, выплачивается 60% заработка. Заработная плата сдельщика июнь, июль в сумме составила 5160 руб., средне-дневной заработок — 120 руб. (5160 : 43); размер пособия—600руб. ( 120х5).
На начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности и на другие выплаты, произведенные из социального фонда, оформляется бухгалтерская запись:
Д 69 «Расч.по соц.страх-нию и обеспечению» К 70 «Расч. с персоналом по оплате труда» - пособия по врем. нетруд. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» -на расходы, направленные санаторно-курортное обслуживание и другие выплаты соц. характера . Все организации ежемесячно по начисленным и уплаченным платежам по ЕСН предоставляют расчет в нало-говые органы. Кроме того, по окончании квартала предоставляются отчет в Фонд соц. страх-ния о суммах начисленного налога; использованных на выплату пособий, направленных на санаторно-курортное обслуживание и подлежащих перечислению в фонд.
Вопрос 25. Учет расчетов с подотчетными лицами.
В процессе финансово-хоз.деят-ти у орг-заций возникает потребность использовать наличные денеж. ср-тва для расче-тов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других орг-зациях или у физ. лиц, для оплаты выполненных работ, оказан. услуг, а также на иные хоз.- опера-ционные цели, на расходы экспедиций, геолого-разведочных партий, расходы уполномоченных предп-тий и орг-заций, в том числе филиалов, не состоящих на самостоятельном балансе и находящихся вне района деят-ти орг-зации. При этом работники орг-зации, получающие денеж. средства на указан. нужды, для целей бух. учета называются подотчет. лицами.
Для обобщения инфор-ции о расчетах с подотчет. лицами орг-зации по суммам, выданным им под отчет, используется сч.71"Расч.с подотч. лицами". При отражении в бух. учете командировоч. расходов подотч. лиц орг-зации исходят из сле-дующего. Цель командировки определяет ее классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командиро-ванным работником. Исходя из этого командировки можно разделить на служебные и непроизводственные. Служебной командировкой признается поездка работника, осуществляемая по распоряжению руководителя орг-зации, на определен-ный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы. Под служебной командировкой понимаются также поездки работника, которые связаны с: - покупкой материаль.-производст. запасов; - осуществлением работ капитального характера (выполнением функций заказчика); - подготовкой и повышением квали-фикации работников; - участием в общих собраниях акционеров обществ, в кот. орг-зация имеет акции (вклады); - други-ми аналогичными нуждами. Срок командировки в пределах РФ не может превышать 40 дней, не считая времени нахож-дения в пути. Если место служебной командировки расположено недалеко от места работы и жительства работника и он может ежедневно возвращаться домой, то такая командировка может быть признана однодневной. Определение команди-ровки как однодневной производится руководителем в приказе о командировке на основании данных о дальности рассто-яния, условиях транспортного сообщения, характере выполняемого задания, а также необходимости создания для работ-ника условий для отдыха. Командировка за пределы РФ также может быть однодневной, если работник, выехавший за границу, возвратился в РФ в тот же день. В состав расходов по служебным командировкам включаются затраты на сле-дующие цели: - найм жилого помещения; - бронирование гостиничных номеров и авиабилетов; - проезд к месту коман-дировки и обратно к месту постоянной работы - в размере ст-ти проезда воздушным, ж/д и автомобиль. транспортом об-щего пользования (кроме такси); - уплата страховых платежей по гос. обязатель. страхованию пассажиров на транспорте; - оплата сборов за предваритель. продажу билетов (проездных документов); - оплата расходов за пользование в поездах постельными принадлежностями; - проезд на аэродром или вокзал в местах отправления, назначения и пересадок (за ис-ключ. проезда на такси); - оплата разовых проездных билетов на городской транспорт при однодневных командир-ках; - провоз багажа; - суточные за время нахождения в командировке (при однодневных командировках в пределах РФ право работника на суточные определяет руководитель орг-зации).
Фактическое время пребывания в месте командировки определяется на основании отметок в командировочном удосто-верении о дне прибытия в место командировки и дне выбытия. Если работник командирован в разные населенные пунк-ты, отметки о дне прибытия и дне выбытия делаются в каждом пункте. Отметки в командир. удостоверении о прибытии и выбытии работника заверяются той печатью, которой обычно пользуется в своей хоз. деят-ти та или иная орг-зация для засвидетельствования подписи соотв. должностного лица. Днем выезда в командировку считается день отправления поезда, самолета, автобуса или другого транспортного средства из места постоянной работы командированного, а днем приезда - день прибытия указанного транспорт. ср-тва в место постоянной работы. При отправлении транспорт. ср-тва до 24 час. включительно днем отъезда в командировку считаются текущие сутки, а с 0 час. и позднее - последующие сутки. Если станция, пристань, аэропорт находятся за чертой населенного пункта, учитывается время, необходимое для проезда до станции, пристани, аэропорта.
Документами, подтвержд. расходы по проезду, являются билеты на соотв. вид транспорта. В случае утери проездных документов работнику следует получить дубликат или справку из соответ. транспортного агентства, подтверждающую факт приобретения им билетов с указанием их цены. Если при проезде в поезде командир. работник пользовался постель-ными принадлежностями, то его затраты также должны быть подтверждены соотв. справкой или отметкой, сделанной на билетах. Если командир. работнику был выдан аванс на расходы по командировке, а документы, подтвержд. произведен-ные работником расходы по проезду, не могут быть представлены, руководитель орг-зации имеет право разрешить опла-ту проезда по минимальной ст-ти.
По возвращении из командировки работник обязан в течение 3 дней представить руководителю орг-зации для утверж-дения авансовый отчет с приложением командир. удостоверения и документов, подтвержд. достоверность произведенных расходов. По утверждении отчета руководителем он передается в бухгалтерию для отражения в бух. учете использован-ных сумм. Орг-зации разрешается рассчитываться с командир. работником по предварительному расчету, если командир. расходы заранее известны. В этом случае работник не представляет докум-ты, подтвержд. его расходы по командировке, в составе авансового отчета.
При расчетах с подотч. лицами при их командировании за рубеж следует руководствоваться следующими правилами.
Размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилья устанавливаются конкретно для каждой страны. Размер суточных, выплачиваемых работнику, зависит от срока его пребывания в загранкомандировке: - если он выехал в коман-дировку за границу РФ и в тот же день вернулся обратно, суточные выплачиваются в ин. валюте в размере 50% нормы;
- если он находится в загранкомандировке (не являющейся долгосрочной) более 60 дней, то выплата суточных начиная с 61-го дня производится в размерах, установленных для работников загранучреждений РФ при командировках в пределах государства, где находится загранучреждение (п.5 Пост. Правительства РФ "О размере и порядке выплаты суточных при краткоср. командировках на территории иностранных государств"). Время пребывания работника в загранкомандировке определяется по отметкам, сделанным в загранпаспорте при пересечении гражданином границы при выезде и въезде в страну. При проезде командированного работника по территории РФ суточные выплачиваются по действующим нормам в росс. рублях; а при проезде и за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, уста-новленным для работников, выезжающих во времен. командировки за границу. Если работник в период командировки находился в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую (определяется по отметке в паспорте) суточные выплачиваются по нормам, установленным для страны, в которую он направляется. При этом за день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установл. норм (в росс. или ин. валюте в зависимости от даты пересечения границы РФ), а за день пересечения границы при возвращении в РФ суточные не выплачиваются.
В случае выдачи командир.расходов при направлении работника в зарубеж. командировку не в валюте страны убыва-ния, а в другой конвертируемой валюте в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов выданная валюта пересчитывается в росс. рубли по курсу ЦБ РФ на дату выдачи, а из рублевого эквивалента - в валюту страны убывания.
Так как задолженность работника по выданной ему под отчет в качестве аванса иностранной валюте числится в бухгалтерском учете организации как валютная задолженность, то в связи с изменением текущего курса рубля по отношению к иностранной валюте, выданной под отчет, за период со дня фактич. выдачи аванса в валюте до дня утверж-дения аванс. отчета командированного в бух. учете орг-зации могут возникать курсовые разницы, кот. в зависимости от их положитель. или отрицатель. значения отраж-ся по Д 71 "Расч. с подотч. лиц." (91 "Прочие дох. и расх.") и К 91 (71).
Если полученные под отчет суммы в ин. валюте не были израсходованы полностью, то в соотв. с п. 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи ин. валюты для оплаты командировочных расходов следует: - вернуть их в валюте получения; - внести в кассу орг-зации эквивалент суммы задолж-ти в рублях, исчисленный по курсу рубля к ин. валютам, установле-нному ЦБ РФ на дату погашения задолж-сти; - погасить сумму задолж-сти наличной ин. валютой иной, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается ЦБ РФ). При этом для расчета суммы за-долж-ти применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валю-ты), подтверждающем обмен выданной для оплаты командир. расходов наличной ин. валюты на иную наличную ин. ва-лю-ту. При отсутствии такого до-кумента применяется курс, установленный ЦБ РФ на дату погашения задолж-ти. Если расходы командированного за гра-ницу работника превысили сумму, выданную ему под отчет, и при этом подтверждены документально (напр, расходы по найму жилья оказались выше планируемой суммы), то они могут быть возмещены по распоряжению руководителя орг-зации.
Сч.71 дебетуется на выданные под отчет суммы в корреспонденции со счетами учета денеж. средств. Расходование сумм, выданных под отчет, отражается по К 71 "Расч. с подотч. лицами". Так, при приобретении подотч. лицами за плату у других орг-заций и лиц оборудования, требующего монтажа, Д 07 "Оборудование к установке" К 71. При оплате по-дотч. лицами расходов, связанных с приобретением объектов, которые подлежат учету в качестве ОС, НМА и пр. внеобо-ротных активов, в бух. учете осуществляется запись Д 08 "Вложения во внеобор. активы" К 71 . Оплата подотч.лицами расходов, связанных с приобретением материаль.-производств. запасов, товаров, отражается по Д 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары".
Оплата подотч. лицами расходов, связанных с произв-вом пр-ции (р, у), их продажей, продажей товаров и управлением произв-вом и орг-зацией в целом, отражается по Д 20 "Основ. произв-во", 23 "Вспомогат. произв-ва", 25 "Общепроизвод. расходы", 26 "Общехозяйств. расходы", 44 "Расходы на продажу".
Расходы подотч. лица, связанные с формированием орг-зацией расходов операцион. или внереализац. характера, отра-жаются по Д 91 "Прочие дох. и расх." и К 71 .
Суммы, не возвращенные подотч. лицами в установленные сроки, отражаются по
К 71 "Расч.с подотч. лицами" и К 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
По Д 97 "Расх. буд. периодов" отражаются расходы подотч. лиц, относящиеся к буд. периодам.
Сальдо по Д 71 "Расч. с подотч. лицами" показывает сумму денеж. ср-тв, находящихся в подотчете у работников орг-зации, кредитовое сальдо по этому счету отражает задолж-сть орг-зации перед подотч. лицами по произведенным ими расходам в оплату материаль.-производст.запасов, товаров, работ, услуг.
Аналитич. учет по сч. 71 "Расч. с подотч. лицами" ведется в разрезе подотч. лиц орг-зации по каждой авансовой выдаче и каждому авансовому отчету.
Вопрос 26. Учет затрат на производство продукции
Основными докум-ми, определяющими порядок учета затрат на произв-тво и реализ. пр-ции, являются:
- Положение по ведению бух.учета и бух.отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 27,07,1998г.№ 34н.
С/с пр-ции – стоимостная оценка используемых в процессе произв-ва природных ресурсов, сырья, мат-лов, топлива, энер-гии, основных фондов, трудовых ресурсов и др.затрат. В с/с включаются: - затраты, непосредственно связанные с произв-вом и реализ. пр-ции; - затраты на обеспечение предп-тия рабочей силой (персоналом); - отчисления в различные фонды и бюджеты; - затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием; - платежи сторонним орг-зациям за оказан-ные услуги по произв-ву пр-ции; затраты на подготовку и освоение новой пр-ции; -прочие затраты.
| Страница: 36 из 46 <-- предыдущая следующая --> | Перейти на страницу: |
| © 2007 ReferatBar.RU - Главная | Карта сайта | Справка |