С целью расчета полной себес-ти выпущ. продукции по ее видам коммерч. расходы распределяются пропорциональ-но плановой себес-ти реализованной или выпущенной продукции. При составлении отчетных калькуляций определя-ется полная себес-ть выпущенной продукции, поэтому коммерч. расходы распред-ся непосредственно по отдельным ви-дам продукции путем прямого учета. Если указанные расходы на ед. продукции нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себес-ти отгруж. продукции.
При первом варианте учетн. политики, когда не вся выпущенная продукция отгруж-ся в отч. месяце, для определения полной себес-ти выпуска продукции составляют расчет сумм коммерч. расходов, относимых на себес-ть выпущ. про-дукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактич. уровня указанных расходов за отч.месяц. Аналит. учет по сч. 44 ведут по видам и статьям расходов в ведомости № 15. Для распределения расходов находят % распределения:
Чтобы определить, какую сумму отнести на каждый вид выпущенной продукции данный процент умножается на плановую себес-сть конкретного вида отгруженной продукции и делится на 100.
Д 90 – К 44 – списываются расходы на продажу на отгруженную продукцию.
Вопрос 32. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
К поставщикам и подрядчикамотносятся предприятия и организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками:
осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, одновременно с ними либо авансом;
осуществляются с применением различных форм расчетов (платеж. поручения, платеж. требования, аккредитивы, чеки); возможны расчеты также с помощью векселей либо же наличные расчеты с передачей денежных средств непосредственно в кассу поставщика, подрядчика (по состоянию на 2002 год они ограничены суммой в 60 тыс.рублей).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчикамиведется на сч. 60, на котором кроме расчетов за полученные ценности, работы, услуги отражаются расчеты за неотфактурованные поставки (при отсутствии расчетных документов от поставщиков и подрядчиков), за излишки, выявленные при приемке, за услуги по перевозкам, услуги связи и др.
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, по новому Плану счетов проводятся по сч. 60 независимо от времени оплаты.
При проведении операций с поставщиками и подрядчиками по кредиту сч.60 фиксируются возникающие суммы задолженности поставщикам и подрядчикам в пределах акцептованных сумм. При этом счет 60 корреспондирует со счетами учета производственных запасов (в т.ч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»), затрат на производство в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерском учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков, подрядчиков. Кроме того, по кредиту счета 60 отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» соответствующим субсчетам.
Сч. 60 дебетуется в случае погашения задолженности поставщикам и подрядчикам на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату. При этом в корреспонденции с ним могут быть отражены счета по учету денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.), источников финансирования (кредиты, займы), расчетов (зачет задолженности покупателей, заказчиков).
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
Когда счет поставщика был оплачен до поступления груза, при приемке которого обнаружилась недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, либо при проверке счета – арифметические ошибки, несоответствие цен, то эти суммы отражаются по кредиту счета 60 в корреспонденции со счетом 76 субсчет «Расчеты по претензиям».
На основании счетов, актов, накладных со стороны поставщиков фиксируется возникшая задолженность им (кредит.обор. сч. 60) с отнесением стоимости полученных материалов на сч. 10,20,08 и т.д.
Платежные документы (выписки, ордера)- для списания задолженности (дебет. обор. сч. 60) с перечислением средств с р/с – К51,50,66,67
Задолженность поставщикам может быть погашена посредством взаимозачетов по товарообменным операциям – К76,62
Также по дебету сч. 60 отражаются признанные штрафы,пени, неустойки за нарушение условий хоздоговоров в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
Вопрос 33. Учет финансовых вложений.
1.Основные понятия. 2.Учет финансовых вложений (сч58) 3. Аналитический учет.
1.Финансовые вложения- инвестиции организации в ценные бумаги других предприятий, государственные и другие ценные бумаги, в уставный капитал других организаций, созданных на территории РФ и за ее пределами, а также предоставление организацией другим организациям займы.
В соотв. с ГК РФценная бумага-документ, удостоверяющий соблюдение установленной формы и обязательных реквизитов имущественного права, осуществление или передача кот. возможны только при его предъявлении (ак-ции, облигации, депозитные сберегательные сертификаты, чеки и др. документы, кот. в соотв. с ГК РФ и законом о ценных бумагах отнесены к ним)
Акция-ценная бумага, удостоверяющая права на долю в уставном капитале (права собственности), на получение дохода от деятельности (дивиденды), участие в управлении. Это негасима ценная бумага (нет срока гашения), исключение составляют отзывные акции.
Облигации-долговое обязательство или удостоверение займа, дающее право на выплату номинальной суммы в оговоренный срок и определенного процента; гасимая ценная бумага.
Финансовые вложенияв зависимости от сроков отвлечения можно классифицировать как:
-долгосрочные– на срок более 1 года;
-краткосрочные –на срок менее 1 года. 2.Финансовые вложения учитываются на синтетическом активном счете 58 « Финансовы вложения ». Счет58преднозначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, а также предоставленные другими организациями займы.
К счету 58 могут быть открыты субсчета:
58/1- « Паи и акции»
58/2- «Долговые ценные бумаги»
58/3 – «Предоставленные займы»
58/4- «Вклады по договору простого товарищества» и др.
На с/сч 58/1 учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций .На с/сч 58/2 учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги(облигации).
Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по:
Д 58 сч и К счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений.
Например,приобретение организацией за плату проводится так:
Д 58 «Финансовые вложения» К51 «Расчетные счета» или
К52 «Валютные счета»
Приобретение организацией ценных бумаг по договору дарения:
Д58 К98 «Доходы будущих периодов»,с/сч 98/2 «Безвозмездные поступления».
При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью:
Д76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» ( на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)
К58 « Финансовые вложения» ( на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
К91 «Прочие доходы и расходы» ( разницу между суммами, отнесенными на счета 76 и 58.
При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи:
Д76 (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода)
К58 (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью)
К91 ( на общую сумму, отнесенную на счета76 и 58).
Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на сч58, отражаются: Д91 «Прочие доходы»
К58»Финансовые вложения»(кроме организаций, которые отражают эти операции на счете 90 «Подажи»).
На субсчете 58/3 «Представленные займы» учитываются движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.
На субсчете 58/4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.
3.Аналитический учетпо счету 58 ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другими организациями, участником которых является организация; организациям-заемщикам и.т.п.)
Построение аналитического учета должно обеспечить возможность поступления данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на сч.58 «Финансовые вложения» обособленно.
Вопрос 34. Учет лизинговых операций у лизингодателя
Договор лизинга наряду с действующими нормами должен определять права и обязанности сторон по порядку содержания и ремон-та предмета лизинга; перечень дополнительных услуг, оказываемых лизингодателем; общую сумму догово-ра лизинга и сумму вознагра-ждения лизингодателя; перечень обязательств, которые участники договора лизинга считают бесспорными и очевидными нарушения-ми, ведущими к прекращению действия договора. При этом в соотв. с законод-вом расходы по кап.ремонту предмета лизинга должен нести лизингодатель, если договором не предусмотрено иное. При ли-зинге, как и при аренде, в договоре должны быть расписаны обяза-тельства сторон по выполнению работ по капитальному и другим видам ремонта, а также несению соответст. расходов, кот. в зависимо-сти от этого будут относиться на с/сть у лиз-дателя или лиз-получателя. Приобретение ОС: Д 08 К60, 76 - отражены в составе кап. вложе-ний ст-ть купленных ОС по счетам поставщиков, а также иные расходы, связанные с их приобретением (без НДС). К иным расходам относятся следующие: - расходы на таможенное оформление и оплату тамож. сборов, тарифов и пошлин; - расходы на транс-портировку предмета лизинга и его хранение до монтажа; - расходы по регистрации предмета лизинга (автотрансп. средств); - расходы по монтажу и шефмонтажу предмета лизинга, если последние осуществляются лизингодателем. Д 19 К 60, 76 - отражена ст-ть НДС по купленным ОС; Д 03 К08 - списаны затраты по приобретению данных ОС. В период нахождения имущ-ва на балансе лизингополучателя он осу-ществляет платежи налога на имущ-во в установленном порядке. При этом делаются записи по Д 91 "Прочие дох.и расх." К68 "Расч.по налогам и сборам". Д60,76 К51,52 - погашена задолж-ть про-давцу имущ-ва и др.орг-зациям, участвующим в его поставке; Д68 К19 - списан НДС. НДС, уплаченный лизингополуча-телем по приобретенным ОС на производственное развитие, в полном объеме принима-ется бюджетом к возмещению в мо-мент принятия их на учет.Так, НДС возмещается лизингодателю вне зависимости от того, остаются эти ОС на его балансе или передаются на баланс лизингополучателя. Бух. учет и налогообложение операций по передаче ОС в лизинг у лизинго-дателя зависит от того, кто будет их балансодержателем- орг-зация-лизингодатель или орг-зация-лизингополучатель. А . ОС остаются на балансе лизингодателя. Операция по передаче ОС отражается внутренними оборотами на сч.03 "Доходные вложения в материальные ценности": их ст-ть списывается с субсч. 03/1 "Имущ-во для сдачи в аренду" на субсч.03/2 "Имущ-во, сданное в арен-ду". При передаче имущ-ва лиз-получателю непосредственно со склада орг-зации-продавца в учете лиз-дателя бух. запись делается на осно-вании письменного извещения лизингополучателя о получении имущ-ва. Б. ОС передаются на баланс Лиз-получателя Д91 К 03 - списана баланс. ст-ть ОС, передаваемых в лизинг; Д76 К 91 – отражена задолж-ть по лизинговым платежам в размере, установленном договором. В сумму лизинговых платежей включа-ются: ст-ть лизингового имущ-ва в размере амортизац.отчислений, сумма возмещения Лизингодателю за кредитные ресур-сы, используемые им для приобретения ли-зингового имущ-ва по дог.лизинга, сумма страхования лизингового имущ-ва, сумма комисс. вознаграждения лиз-дателя, иные затраты, предусмотренные договором. Д91 К68 - отражена задолж-ть бю-джету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения вы-ручки от продажи по отгрузке или Д 91 К 76 – от-ражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае опреде-ления выручки от продажи по оплате; Д91 К98 - отражена разница между общей суммой лизинг. платежей (задолженностью) и ст-тью ОС, переданных в ли-зинг; Д 011 -отражена за балансом ст-ть ОС, переданных в лизинг.
Расходы по осуществлению лизинговой деят-ти: Д 20 К 02, 10, 23, 26, 69, 70 – отражены расходы по осуществлению ли-зинговой деят-ти; Д 90 К 20 - списаны расходы по осуществлению лизинговой деят-ти. В состав расходов по лизинговой деят-ти включаются следу-ющие: - Д 91, К 68 - по уплате налога на имущ-во, если предмет лизинга находится на балансе лизингодателя; - Д20, 26, К76,10, 70 - по обучению персонала лиз-получателя работе, связанной с функционированием пре-дмета лизинга, осуществленные после его ввода в эк-сплуатацию; - Д 20, 26, К76 - по оплате гарантий и поручительств, предоставленных лизингодателю третьими лицами ; -Д20, 26, К 76 - по страхованию предметов лизинга во время его транспортировки и использования, если последнее предусмотрено дог. лизинга; - Д20 К 02 - по начислению амортизации пред-метов лизинга, если ОС учитываются на балансе лизингодателя. Если ОС учитываются на ба-лансе лизингополучателя, амортизация по ним лизингодателем не начисляется; Д 20, К 96 - по созданию резервов в целях кап. ремонта предмета лизинга; - Д20, К 66, 67 - по уплате процентов за пользование полученным на приобретение предметов лизинга кредитом, на-численных после их ввода в эксплуатацию; - иные расходы, без осуществления которых невозможно нормальное использование предме-та лизинга. Порядок определения выручки от оказания услуг по лизингу и осуществления взаиморасчетов между лиз-дателем и лиз-по-лучателем зависит от того, кто является балансодержателем ОС.
А. ОС остаются на балансе лиз-дателя Д 62 К 90 - отражен доход (выручка) в размере лизинг.платежей; Д90 К68 – отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинговых платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по отгрузке или Д 90 К 76 - отражена задолж-ть бюджету по НДС от суммы лизинг. платежей в случае определения выручки от реализации пр-ции (р, у) по оп-лате ; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц; Д51,52 К62 - отражено получение лизинг.платежей.
Б.ОС передаются на баланс лиз-получателя Д98 К90 - отражена сумма ежемесячного комисс. вознаграждения за счет части доходов буд. периодов; Д90 (99) К99 (90) - отражен финанс. результат за м-ц.
Работы по улучшению предмета лизинга в форме кап. вложений являются собственностью лиз-получателя, если иное не предусмот-рено в договоре. Однако при возврате предмета лизинга лиз-получатель будет иметь возможность на компенсацию затрат, если данные работы производились с письменного согласия лиз-дателя. В данном случае эти улучшения будут учитываться по окончании работ на сч.01 "ОС" в составе предмета лизинга, если он учитывается на балансе лиз-получателя, или отдельно (как самостоятельный объект), ес-ли предмет лизинга учитывается на балансе лиз-дателя. В последнем случае при возврате предмета лизинга лиз-дателю данная ст-ть спи-сывается у лиз-получателя со сч.01 в Д 91 "Прочие дох. и расх." с одновременной записью по Д76 "Расч. с разными дебит.и кредит." К91 (при наличии права на возмещение) или сч. 99 "Прибыли и убытки". В части перехода права собственности на предмет лизинга законод-вом установлена норма, согласно которой: предмет финансового лизинга переходит в собственность лиз-получателя при условии вып-латы всех лизинговых платежей, в т.ч. до окончания действия договора, если последним не предусмотрено иное; предмет оперативного лизинга (аренды) переходит к арендатору только после его продажи согласно дог. купли-продажи. Ответственность за сохранность пред-мета лизинга от всех видов имущественного ущерба и по всем видам рисков несет лиз-получатель, если иное не установлено догово-ром. При наличии претензий по взысканию третьих лиц по обязательствам лиз-получателя они не могут быть обращены на предметы лизинга, даже в случае их учета лиз-получателем на своем балансе. Порядок возврата предмета лизинга определяется договором. В слу-чае утраты лиз-получателем предмета лизинга или утраты последним своих функций лиз-получатель выполняет финансовые обязатель-ства по договору. При этом в бух..учете по окончании действия договора лизинга делаются следующие записи: А .ОС остаются на балансе лиз-дателя Д01 К 03 - отражен перевод полученного из лизинга имущ-ва в составе собственных ОС. Б .ОС передаются на баланс лиз-получателя Д 03 К 76 - отражена ст-ть возвращенных и оприходованных ОС в размере их неоплачен-ной части. Если ст-ть ОС полностью оплачена, то они приходуются в условной оценке в размере 1000 руб.- Д 03, К 83; К 011 - отражена операция по списанию ОС, полученных из лизинга, с забалансового учета.
Вопрос 35. Учет лизинговых операций у лизингоплучателя
В зависимости от условия договора:
Имущество учитывается на балансе лизингодателя: Учет данного имущества ведется на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Лизинговые платежи относятся на затраты и облагаются НДС Д 26 «Общехозяйственные расходы» Д 19 «НДС по оказанным услугам» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости: Д 01 «Основные средства» К 02 «Амортизация основных средств»
Одновременно
К 001 «Арендованные основные средства» Амортизация: не начисляется получателем лизинга до момента перехода права собственности
Имущество учитывается на балансе лизингополучателя
Учет: ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств»
Д 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Д 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «НДС при приобретении основных средств»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
Ввод в эксплуатацию:
Д 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»
К 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Лизинговые платежи:
Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Арендные обязательства»
К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Выкуп: имущество принимают на баланс по договорной стоимости
Д 01 «Основные средства» субсчет «Собственные основные средства»
К 01 «Основные средства» субсчет «Полученные по лизингу»
Д 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»
К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация собственных основных средств»
Амортизация: Начисляется согласно стоимости объекта ОС, а также норм в установленном порядке
Д 26 «Общехозяйственные расходы»
К 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, полученного по лизингу»
Вопрос 36. Документальное оформление и учет налога на добавленную стоимость
Налог на добавленную стоимость является федеральным налогом, установленным Налоговым Кодексом РФ и обязателен на всей территории Российской Федерации.
НДС является в настоящее время основным косвенным налогом, поступление денежных средств от которого составляет более 25 % всех поступлений налогов, сборов и платежей.
Порядок исчисления НДС в применяется с 1 января 2001 года в соответствии с главой 21 Налогового кодекса РФ
Плательщиками НДС являются:
- организации;
- индивидуальные предприниматели;
- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, определяемые в соответствии с Таможенным Кодексом РФ. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций или индивидуальных предпринимателей без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.
Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1. реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг);
2. передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
3. выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
4. ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.
Ряд товаров, работ, услуг освобождается от обложения НДС (важнейшие и жизненно-необходимые лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинской техники; протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для изготовления и полуфабрикаты к ним; услуги по перевозке пассажиров и т.п.).
Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц.
НДС взимается по следующим ставкам:
0% при реализации:
1.товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;
2. работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров;
10% - по продовольственным товарам и товарам для детей по перечню, приведенному в Налоговом кодексе;
20 % - по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные и продовольственные товары.
Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".
Счет 19 имеет следующие субсчета:
19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";
